我国政府财务报告体系及其建议
浅议我国政府财务报告体系的建立
浅议我国政府财务报告体系的建立一、概述政府财务报告是政府向公众公开财务信息的重要途径，也是政府履行公开、透明、问责职责的重要手段。
建立健全的政府财务报告体系，有利于提高政府财务管理水平和效率，促进国家财政规范、透明和稳定运行。
我国政府财务报告体系的建立，经历了漫长的进程。
20世纪80年代，我国开始逐步建立起政府财政报告制度，为政府财务管理提供了基本依据和方法。
随着我国经济的快速发展，政府财务报告也在不断完善升级，形成了一套适应现代化财务管理的体系。
二、政府财务报告的意义政府财务报告是政府各级财政部门年度财务收支情况的记录，是政府向公众公开财务信息的主要途径。
政府财务报告的建立旨在实现以下几个目标：1.提高政府财务管理水平和效率。
政府财务报告可以促进政府做好预算编制和执行、资金管理和使用、债务管理等工作，推动政府财政规范化、透明化和稳定运行。
2.便于社会公众监督政府财务活动。
政府财务报告可以让社会公众及时了解政府的收支情况，监督政府的财务活动是否合规、合理和透明。
3.提高政府的信誉度和公信力。
政府财务报告的透明和准确可以提高政府的信誉度和公信力，树立政府的良好形象，增强政府的社会影响力。
三、我国政府财务报告体系的构建1.预算执行报告制度预算执行报告制度是我国政府财务报告体系的基础。
预算执行报告是指政府各级财政部门在年度结束后，针对当年预算执行情况编制的一份报告。
这份报告记录了政府预算收支情况、债务情况、政府资产情况和政府财政计划执行情况等，是政府财务报告体系中最基本的组成部分。
2.会计报告制度会计报告制度是指政府各级财政部门年度结束后，根据会计准则编制的一份报告。
该报告记录了政府各类会计科目的收支情况，是政府财务报告体系中监管作用最严格的一部分。
3.决算报告制度决算报告制度是指政府各级财政部门在预算执行结束后，编制的一份报告。
该报告记录了政府实际支出情况和政府资产负债情况，是政府财务报告体系中反映政府实际情况最为全面的一部分。
我国政府财务报告存在的问题及改进
我国政府财务报告存在的问题及改进作者：王忠民来源：《财会通讯》2009年第05期一、政府财务报告的涵义和作用(一)政府财务报告的涵义政府财务报告是政府以满足信息使用者的需求和反映受托责任履行情况为主要目的而提供相应政府财务信息的主要信息载体，是政府解脱其受托责任的有力依据，也是政府重要的信息沟通制度之一。
由于我国目前实行预算会计制度，政府财务信息主要是预算会计信息，政府财务报告也主要以会计报表的形式提供会计信息，包括资产负债表、收入支出表、必要的附表及会计报表附注和收入情况说明书等部分。
(二)政府财务报告的作用政府财务报告的作用主要有：可供信息使用者评价政府实体当年的运作结果；可供政府信息使用者评估并及时监督政府受托责任的履行情况；可供政府信息使用者评估政府能够提供的服务水平和履行到期职责的能力；可以为政府提供相应的信息，以便政府及时掌握经济运转的整体情况，为做出相关的经济决策提供指导和帮助。
二、我国政府财务报告存在的问题(一)报告体系不完整西方国家的政府财务报告体系既包括政府组成单位的财务报告，也有基于政府层面的财务报告。
而我国目前关于政府整体层面的财务报告还没有完全形成，与政府财务状况相关的信息载体都表现为零散的碎片，比如行政事业单位的财务报告等。
(二)未能充分反映政府的负债情况报告中负债反映不完整，许多已经发生、但需要在以后期间支付的现实义务并没有被确认为负债，并且不区分期限长短和流动性强弱，不利于加强财务风险管理。
或有负债是现阶段我国财政风险的主要来源，但在现行的政府会计体系中没有得到反映。
就显性指标而言，中国的赤字水平和负债水平与世界其他国家相比是相对较低的。
但是就隐性指标而言，政府负债和债务担保总额的一些数据并未如实反映在预算会计报表中。
可见，我国目前政府财务报告中对政府负债信息的披露不完整、不真实，掩盖了政府真实的负债状况，误导信息使用者，甚至造成政府相关决策失误。
(三)报表项目列示不科学根据现行的预算会计制度，行政事业单位的资产负债表中，既包括资产、负债和净资产三类项目，又包括收入类和支出类项目。
构建我国政府财务报告体系的设想
一
、
我 国 政 府 财务 报 告 的现 状
化 ； 一 方 面 还 表 现 为 绩效 理 念 和风 险意 识 的不 断 增 强 ， 另
政府 财务报 告是 指报 告主 体对 一定会 计期 间 内 的 以 及 为 改 进绩 效 和 防 范 风 险所 做 出 的各 种 努 力 ，这 一 切
财 务 活 动 以 及 相 关 经 济 业 务 事 项 所 进 行 的 系 统 而 全 面
要 ， 此 建 立 与 国 际 接 轨 、 盖 所 有 相 关 的政 府 财 务 活 因 涵 动 内容 的政 府 财 务 报 告 具 有 重 要 的意 义 。 （ ） 国政 府 财 务 报 告 改革 的背 景 一 我 目前新 公 共 管 理 理 论 要 求 政 府 活 动 以 绩 效 为 主 导 ， 而 当前 我 国现 行 预 算 会 计 制 度 规 定 ．预算 会 计 报 表
中 图 分 类 号 ：８ ０ Ｆ ３． ２ 文 献标 识码 ： 文 章编 号：０ ３ ９ ３ （０ １１ — ０ ２ ０ ＯＩ ０ ９ ９ ．ｓ ． ０ — ０ １ ０ １ １ ３ Ａ １ ０ — ０ １２ １）１ ０ ８ — ４ Ｄ ： ． ６ ／ｉ ｎ１ ３ ９３ ． １ ． ． １ ３ ｊｓ ０ ２ １２
院
中明确全面 必要的政府财务 信息反 映机制 ． 以有利 于政 告 的基础 上进行改革 ， 建立我 国政府财务报告体系 ， 将政 反 映。使政府财务报告体系充分发挥政府财务信息 的决
策 性 以及 会 计 监 督 的 内在 作 用 ， 面 、 整 地 反 映 政 府 财 全 完 务 收 支情 况 。 （ ） 国现 行 的政 府 财 务 报 告模 式 二 我
摘 要 ：随 着 我 国公 共 管理 水平 的 不 断提 高 。全 面监 督 政 府 对 其 受托 管 理 的 各 项公 共 资 源 的 受托 责任 已成 为 必 然 。如 何尽 快 建 立 一 整 套 立 足 于我 国 国情 ， 并且 符 合 国 际惯 例 的 政 府 财 务 报 告 已 受到 越 来 越 多的 关 注 。在 此 背 景 下 ， 政 府 财务 报 告 无疑 是 政 府 贯 彻 公 共 管理 理 念 、 行 公 共 受 托 责 任 的 重要 途 径 之 一 。本 文 通过 对 政 府 财 务 报 告 改 革 现 履 状 及 现 行 做 法和 存 在 的缺 陷进 行 探 讨 ， 鉴 发 达 市场 经 济 国 家政 府 财 务 报 告 的 经 验 ， 出 了重 构 我 国政 府 财 务 报 告 借 提
政府综合财务报告分析指标体系问题研究
政府综合财务报告分析指标体系问题研究随着国家经济发展的不断壮大，政府在财政管理方面的作用越来越重要。
政府综合财务报告是政府财政管理的重要内容之一，它是政府对外向社会公开其财政活动情况的主要方式，也是评价政府财政状况的重要依据。
针对政府综合财务报告中的指标体系问题，需要进行深入研究，以提高政府财务报告的真实性、可比性和透明度，为政府财政管理提供更有力的支撑。
一、政府综合财务报告的意义政府综合财务报告是政府对外公开其财政活动情况的重要载体，具有重要的理论和实践意义。
政府综合财务报告是政府财务管理的重要内容之一。
政府作为国家的组织机构，必须对自身的财政活动进行全面、准确、及时的记录和报告，这对于政府财政管理的规范和透明具有重要意义。
政府综合财务报告是评价政府财政状况的重要依据。
公众和社会机构通过政府综合财务报告来了解政府的财政活动状况，从而评价政府的财政状况和管理水平，这对于提高政府的财政透明度和公信力非常重要。
政府综合财务报告是国家宏观经济运行和财政政策决策的参考依据。
政府综合财务报告的真实性、准确性和公正性直接关系到国家经济运行和财政政策的有效性和稳定性，因此政府综合财务报告的指标体系问题研究具有重要的意义。
政府综合财务报告的指标体系是政府财务管理和财政透明度的重要保障，但在实际应用中存在一些问题。
政府综合财务报告中的指标体系存在着局限性。
目前，绝大部分政府综合财务报告中的指标体系主要是参照企业会计规范对制定的，这导致了政府综合财务报告中的指标体系不够全面和贴合政府特殊的财政活动情况。
政府综合财务报告中的指标体系存在着不够准确和真实的问题。
由于政府的财政活动与企业的财务活动有着本质的不同，传统的企业会计规范对于政府财务活动的监控和评价存在一定的困难，导致政府综合财务报告中的指标体系不够准确和真实。
针对政府综合财务报告中的指标体系问题，有必要进行深入研究，以提高政府财务报告的真实性、可比性和透明度。
我国政府财务报告的问题及建议
我国政府财务报告的现状及存在的问题 二 、 政府财务报告目标界定不清 。 我 国 政 府 会 计 体 系 中 未 对 政 府 会 １． 计目标作出明确表述 ， 只在 相 关 文 件 中 说 明， 财 政 总 预 算 会 计、 行政单
位和事业单位会计的基本目标是会计 信 息 应 当 符 合 国 家 宏 观 经 济 管 理 适应预算管理和 有 关 单 位 了 解 部 门 财 务 状 况 和 收 支 情 况 的 需 的要求 、 适应单位内部财政 财 务 管 理 的 需 要 。 我 国 政 府 财 务 报 告 目 标 仅 仅 要、 定位在服务于政府内部 监 管 这 个 较 低 层 次 上 ， 没有明确是遵循决策有 用观还是受托责任管 。 相关预算制度 中 规 定 会 计 信 息 使 用 者 主 要 为 财 导致 公 众 因 缺 乏 相 关 信 息 而 无 法 对 政 府 履 行 公 共 政部门和上级单位 ， 受托责任实现有效监督 。 政府财务报告主 体 界 定 存 在 局 限 。 政 府 财 务 报 告 主 体 ， 是界定 ２． 政府财务报告范围的关 键 因 素 。 从 国 际 上 看 ， 政府财务报告主体有多 政府各部门 、 构成政府组成部分 的 其 他 主 体 、 整个政府以及基金 等， 种， 都可以成为财务报告的 主 体 。 政 府 报 告 主 体 的 选 择 ， 直接决定政府财 务报告中应包括哪些主体的哪些 交 易 活 动 。 国 际 会 计 师 联 合 会 公 共 部 — —政 府 财 务 报 告》 门委员会在 《 第１ 中确定政府财务报 １号 研 究 报 告— 告主体的范围有四种方法 ： 资 金 授 权 分 配 法、 法 律 主 体 法、 政治受托责 资金授权分配法是指全部或主要接受政府分 任法以及控制法 。 其中 ， 配资金的机构 ， 即构成财务报告主 体 。 在 这 一 方 式 下 ， 报告主体与预算 类似 基 金 会 计。 我 国 现 行 的 政 府 财 务 报 告 主 体 的 主体基本保持一致 ， 确定就是采用这一标准 ， 其主要缺陷是此方法确定的报告主体的范围 难以反映政府运营活动的全貌 ， 比如政府绩效性受托责任的反映 。 政府财务报告会计确认基础 不 科 学 。 政 府 财 务 报 告 会 计 确 认 基 ３． 础有四种 ， 分别是权责发 生 制 、 收 付 实 现 制、 修正的权责发生制和修正 的收付实现制 。 我 国 的 预 算 会 计 长 期 以 收 付 实 现 制 作 为 会 计 确 认 基 础， 收付实现制下 ， 财政支 出 只 包 括 了 当 期 实 际 支 出 的 部 分 ， 一些与预 算收支不存在直接关系 的 重 要 会 计 信 息 可 能 被 忽 视 ， 我国当前预算会 计报表不能全面反映政府资产 、 负债等财务状况。例如， 当期发生但没 有实际 支 付 的 债 务 ， 在收付实现制下并未在预算会计报表中反映， 容易 ， 形成 “ 政府隐形债务 ” 夸大政府 可 支 配 的 财 政 资 源 ， 加剧财政风险。这 一点时常表现在地方政 府 欠 发 的 薪 酬 、 拖 欠 的 货 款、 社 保 基 金 缺 口 等。 收付实现制下的财务报告不能把政府 当 前 的 公 共 受 托 责 任 如 实 全 面 反 可能被管理当局操纵 。 映， 政府财务报告反 映 的 信 息 内 容 狭 窄 、 质 量 欠 佳。 我 国 政 府 预 算 ４． ， 会计报告中仅包括 “ 预 算 收 支 表” 和“ 财政收支决 算 表” 现行的政府财 ４ ０
浅谈政府综合财务报告编制难点及建议
浅谈政府综合财务报告编制难点及建议作者：肖佳来源：《行政事业资产与财务》2019年第20期摘要：经济和信息技术的迅速发展，客觀要求政府在会计领域进行全面改革，因此，建立以权责发生制为基础的政府综合财务报告制度势在必行。
经过几年的政府综合财务报告试点，试编工作已取得一定成效，本文将对目前试编政府综合财务报告过程中反映的问题进行分析，并提出改进的建议，希望能为我国政府综合财务制度改革的顺利推进提供一些参考。
关键词：政府综合财务报告;权责发生制;困难;建议国家明确提出要“建立权责发生制的政府综合财务报告制度”，这项制度的构建与国家治理能力的提升息息相关。
为适应改革的需要，我国自2011年开始在全国范围内逐步展开政府综合财务报告的试编工作，历经几年，试编工作取得了初步成效，尤其是随着政府会计准则、新政府会计制度以及一系列新的会计法规的出台，权责发生制政府综合财务报告体系的建立取得了阶段性、实质性进展。
但是，由于传统收付实现制思维根深蒂固，同时一些历史遗留问题在短期内无法得到妥善解决，在政府综合财务报告的编制过程中存在着很多困难，改革之路任重而道远。
一、编制政府综合财务报告的重要意义目前，我国实行的是以收付实现制为基础的预算会计，仅能够反映政府预算收支情况，无法完整反映政府拥有的资源、承担的负债，以及运行的成本和费用，这种以货币资金的流动为基础对政府经济事项简单记录的方法已不能适应国家治理能力现代化的要求，亟须建立一个更加科学有效的政府财务报告体系，能够更加全面、真实的反映政府的资产负债状况、运行情况，以及财政中长期可持续发展状况。
为适应改革的需要，以权责发生制为基础的政府综合财务报告应运而生。
权责发生制政府综合财务报告主要包括政府综合财务报表、政府财政经济分析和政府财政财务管理情况。
首先，政府综合财务报告从根本上突破了传统财政决算报告仅反映当年财政收支的框架，能够真实、完整地反映政府所拥有的资产和承担的负债，即真实的财务“家底”，使政府能够准确地掌握资产负债情况，并对其加以管理。
改进我国政府财务报告体系研究
一
摘要 ： 前我国缺乏 １
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目 济理 管
改进我国政府财务报告体系研究
陈益斌 福建省龙岩市财政局
业绩的报告 内容。 是 政府 公用事业单位 等。 我们应根 据报告 目标 ４ 报告载体形式 分散 、 努力完 善第 一 二层次的财务报告内容， 、 即各级 我国政府财务报告缺乏统一规 范的政府财 政 府整体 财务报告及 政府 各部 门财务报告， 待 标 相应考 务报告形式， 既有每年向人大报告的政府工作 １ 报告 目 转向对外的 公共受 托责任时， 报告、 预算 执行情况报 告和国民经济与社会 发 虑改进第三层次 的报告内容。 展计划执 行情 况报告， 又有 向社会公开 的 《 统 （ ） 根据 公共财务管理 的需 要逐步完善 关键词： 政府ｌ 财务报考・ 公共受耗贡任 １计年鉴》 和 财政 年鉴》 。 政府财务报 告内容 政 府财务报告是政府 会计的 “ 产品” 是反 ， 三 改进我 国政府 财务报告 体系的思 路 ； 政 府财务报告除了提供预 算执 行情况外， 映和报告政 府的业绩 和受托 责任完成情况的载 根据 公共财政 管理 的需 要构 建科学 完 整 １ 还应该按照公共财务管理 的需要， 供政府层 提 体 ， 是 法机 关、 会公众审核并 批准解 除 的政 府财务撤告 体系， 也 社 需要 在以下几个方面 加 面及郫¨层面包括期间和连 续的财 务状况 、 政 其受托 责任的依据 （ 李建 发， ９ ９ 。 １９ ） 我国现在 以改进我国预算会计报告形式。 府财务状 况变动情况及政府预算 与实际执行 比 正处于建 设社会主义和谐 社会的进程 中， 寻求 （ 根据我国政治 民主化进 程逐步改进 较情况 ， 一） 以全面揭示政府各方面财务活动信息； 向透 明政府 、 效政 府的 转变， 绩 要求 改进 政府 政府财务报告 目 标 ｌ不仅仅提供预 算支出情 况， 要相应提 供政府成 财务报告体系。 我国实行人民代表大会制度， 各级政府的 Ｊ本 费用情况 ， 反映 政府 耗 费水平。 着对外 公 随 我国政 府财务报告 的现状 年度预算和决算草案都要提请相应的人民代表 ｊ共受托 责任财 务报 告 目 标的 确立， 府财务报 政 年 目前， 国主要足 通过政 府预算执行情况 大会及其常 务委 员会审议批 准后才能 生效 ， ｝告还应 全面客观 反映 政府的受托 业绩， 我 采取 图 报告， 采取文字叙述 的 方式提 供政府预算执行 度预 算执行情况也 必须经过人大常委会审批 ， 形、 图表 等形 式描述 政府 财务、 非财 务事 项 及 情况 ， 其中既有 事实 数据， 又有 对事实数 据的 从形式 上将立法机关作为政 府受托责任的主要 相关受托业绩。 分析。 每年国家编录的 中国统计年鉴 中国 对象。 、 但是， 当前的政治环境正如王希所说的， 【 （ 借鉴 圈际通行惯例改 进政府财 务报 四） 财政年鉴 ， 将国家财政 预算决算收支情况、 中 “ 中国政 治体 制目前 尚不开放 ； 公民参 与政 治 告的构成 央财政 预算决算收 支情况、 方财政预算决算 的机制 有限 ； 会组织 化程 度低” 人 大对 预 地 社 ， 参考借鉴困际通行的政府财 务报告构成， 收 芰情况等政 府财务信息， 以预算 决算收支表 算的审查往往流 于形式， 结合 我国政 府财务管 我国政府整体财 务报告至少应包含财务报表 和 形式 向社 会公布。 向社会提 供的国民经济和社 理水平较为低 、 公共资金使用违法、 违规 、 损 文字说明两个部分， 务报表 应包含会计报 表 财 会发展计划执行情况报告以及政府工作报告也 失浪费现 象严重的客观事 实， 也就决定 了我国 和报 表附注。 政府财务报表的内容与政府会 计 鉴于近 期政府 财务报 告 包含了部 分政府财 务信息 ， 及和政府业绩相 政 府财务报 告目标要由单纯 以预算管理服务的 采用的 核算 基础相关 ， 以 关的 非财务信息。 行的预算会计编制 的财务 现 目 转 向是 对内受托 责任为主， 改善合规性 目 以对内为 卡， 标 将 标 会计 核算基础还 是以收付实 报 表主要包括： 财政 总预算会计编制的反映政 作为较 长 一段 时间的政府财务报告 目标。 建立 现制 为主， 基本 会计 会计报表 应包括资产负债 收 预算执 行 情况表 。 着政 府 随 府财政预算资金情况的资产负债表 和预算执 行 “ 以人为本” 的和谐社会政治 理念已经成 为我 －表 、 入支出表 、 标 从长远来看， 着我国 “ 随 立 财务报告 目标逐步转 向公共受托 责任， 计核 情况 表； 行政 单位编制的资 产负债表和收 入支 国政府的既定 目 ， 会 出表 ； 事业单位编制 的资产负债表和收 入支出 党为 公、 执政 为民” 一执 政纲 领的实践 不断 算接础过渡 为修正 的权责 发生制， 这 基本 会计报 表； 财政部门汇 总行政事业单位 上报的收 入支 深入 ， 与市场 经济相适应 的公共财 政体制改革 丧构成应将收 人支出表 改为经营业绩表 ， 借鉴 出丧 ， 从而形成的行政事业单位收支汇总表。 不断 深化 ， 我国政治 民主化进 程的演 进， 民 ： ＧＡ Ｂ 人 Ｓ 推荐的公共部门净成本表 ， 编制我国政 二 我国政 府财务报告 的缺陷 与政 府之间形成 了 一种委托 与受托关 系， 政府 府净成 本表以 反映 各级政 府财政年度的总支出 承担起公共受托责任。 这时， 逐步确 立以公共受 等情 况， 并相应编制现金流 量表为编制预 算和 ｌ财务报告目 层次定位较低 、 标 我国现行的政 府财 务报告 目 标局限干满足 托责任为主的政府财务报告 目 标。 拨款提 供帮助， 将原有 的财政 收支决算报告中 政 府宏观经济 管理部 门和上级政府对财务信息 （ 根 据报告 目 合理界定政府 财务报 决算说明书改 进为报表附 注。 二） 标 基金层面的政府 的需 求 ， 忽视 作为 法 机关的备级人 民代 表大 告主体 财务报告应借 鉴美国ＧＡｓ 的做法， Ｂ 采取 对主 会、 作为监督饥 关的 各级 国家审计机关、 会公 社 政府财务报告主体界定了纳入政府财务报 １要基金单独报 告、 非主要基金合并报告的形式 ， 众及其他利益相 关者的利益需求 ， 还不适应公 告内容 的范围和组 成结构。 一般定义政 府财务 根据 不同基金 主体 实体采 用不同报 表 ： 府性 政 共财政体制改革提出的 “ 取之 ＿民、 ｆ 用之于民” 报告主体的逻辑起点是受托责任和制定决策， 基金报表 包括资产负债表 、 支支出表 和基金 收 的政 治理念。 各国确 定报告主体的 具体做 法并不一致 ， 美 余额变动表 ， 益基 金报表包括资 产负债 表、 如 权 ２ 财务报告体系构成比较 单一 、 国州和地方政府采取以基金主体和政府整体的 收入费用和 基金净资产变动表及现金流 量表， 目 ， 前 我国各级政 府只ｒ同级 人大 提交财 双 重报告主体。 ｎ 】 根据 我国近期以对 内受托 责任 受托基金报表 包括受托净资产报表 和受托净资 政预算执 行情况报告等 文字报告， 没有相应的 为主， 以改善 合规性 为重点的政 府财务报告 目 产变动表。 会计报表 体系和财务报 表附注 ， 与政府审计报 标 ， 应借 鉴美国基金会计 模式 ， 引入“ 基金” 作 参考文献 ： 提 告相分离 ， 向社会公开的仅仅是预 算决算收 支 为政 府财务报告主体 ， 供基金 层面的政 府财 【 李建发、 华公共财务管理与政府财务报告 １ １ 肖 在确保专款 争ｆ方面 发挥 积极作用。 【 ｝ ｛ 同 表， 以全面揭示政 府履行受托 责任相关的财 务报告， 难 改革田会 计研究，Ｏ ４（： － ２０ ，９５ ８ ）— ． 务信息和非财务信息。 时， 鉴美国政 府会 汁准则委 员会 《 借 政府 会计 【 赵建勇 政府财务报告问 ２ 】 蓍． 题研究口 田上海： ３ 财务报告的内容缺乏完整性 、 准则委员会第ｌ号 ～ 财务报 告的主体》 ４ 有关 上海财经大学出 版社，Ｏ２ ２０ 长期 以来 ， “ 受 预算 会计是为预算 管理服 内容， 据我国的政治经济 制度将政府层面的 【 根 【 余丕团戒国政府财务报告主体 ３ 】 定位问题研究 务” 念影响 ， 观 报告过于侧重预算收支情况 ， 没 财务报 告主体划分为三层， 第一层是核心层， 根 叨． 广西经济管理干部学院学报，０６ （：９ ２０，２ ３— ） 有报告国有资产的总量、 构成 及增减情况， 也没 据 《 预算法 的 “ 一级政府一级 预算” 的规定将 ４． １ 有完 整反映向世界 银行等国际借款情况 、 有独立预算 权的一级 政府界定基本政府， 国内 第二 各种政府 债券发行偿还情况及政府承诺担保事 层是政府组 成 单位 ， 根据我 国的行政体制 和财 作者简介： 陈益斌 （ ７－ ， 福建龙岩人， １ ６） 男， ９ 会计专业硕 项等 或有负债情况 ， 缺乏社 会保 障基金等 受托 政体制将与本级政府 财政 发生直接缴 款、 拨款 士， 会计师 注册会计师， ， 从事会计学研究。 基金 的运行情况和绩效报 告以及反映政府财务 关系的单位纳 入， 第三层是政府 相关单位， 主要
浅谈政府综合财务报告编制难点及建议
浅谈政府综合财务报告编制难点及建议政府综合财务报告是反映政府财务状况和财政活动的重要文件，是政府履行财务信息披露责任和提高财政透明度的工具。
由于政府的复杂性和多样性，政府综合财务报告的编制难度也相对较大。
本文将就政府综合财务报告的编制难点及建议进行浅谈。
1.多元化的财务活动政府的财务活动涉及公共财政收入、支出、资产和负债等多个方面，其中包括税收、政府债务、公共投资等。
这些财务活动来源于不同的渠道，具有不同的性质和目的，因此会给综合财务报告的编制带来一定的困难。
2.复杂的财务结构政府的财务结构通常较为复杂，包括中央政府和地方政府、不同部门和单位等。
这些不同的组织结构存在着各自的财务管理体系和制度，因此在整合和汇总财务信息时会面临一定的困难。
3.财务信息的完整性和可靠性政府财务涉及到的信息种类繁多，数量庞大，而且公共资源的使用和管理涉及到许多政府部门和行政单位。
要确保政府综合财务报告的信息完整、准确和可靠是一个较大的挑战。
4.法律法规的限制政府综合财务报告的编制需要遵循一系列的法律法规和会计准则，而政府的财政活动受到多方面的影响，其中包括政策、法规、制度等，这就要求政府在编制综合财务报告时必须遵守各种法律法规、规章制度和国际准则，加之政策法规的频繁变化，给政府财务报告的编制带来了一定的挑战。
1.建立健全的财务管理体系政府需要建立健全的财务管理体系，包括完善的预算管理、会计核算、内部控制等，以便更好地跟踪和监控财务活动，确保财务信息的准确和完整。
2.加强信息系统建设政府需要加强信息系统建设，建立起多级、全面的财务信息管理体系，包括集中财务管理信息系统、全国财政信息共享平台等，以提高财务信息的及时性和准确性。
3.加强内部控制政府应当加强内部控制，包括完善的会计核算体系、内部审计体系等，以确保财务信息的可靠性和真实性。
4.规范财务管理制度政府需要规范财务管理制度，建立健全的财政管理制度和流程，完善预算编制、执行、监督机制，规范资金管理、政府采购等，以提高政府财务管理的效率和透明度。
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我国政府财务报告体系及其建议高顿网校友情提示，最新果洛藏族自治州高级会计实务相关内容会计实务考试辅导我国政府财务报告体系及其建议总结如下：一、政府财务报告分析（一）财务报告内涵财务会计准则委员会（FASB）在1978年11月发布的财务会计概念公告第1号中提出财务报表和财务报告的编制，但并未对财务报表和财务报告的概念作出区分，只在列举财务报告的内容时认为：“常见的财务报告，其中包括财务报表、其它财务信息和非财务信息，财务报表是财务报告的中心部分，它是企业向外界传递信息的主要手段，某些有用的信息用财务报表传递较好，而某些信息则通过财务报告提供比财务报表更好”。
国际会计准则委员会（IASC）在1989年7月公布的《关于编制和提供财务报表的框架》中认为：“财务报表是财务报告程序的组成部分，全套财务报表通常包括资产负债表、收益表、财务状况变动表以及作为报表组成部分的附表、其它报表和说明材料，财务报表还可能包括基于或源于上述报表并应随之一同阅读的附表和补充信息，不过财务报表不包括董事会报告、董事长陈述和管理层讨论与分析以及可能列入财务报告或年度报告中的类似项目”。
而在1997年修订的国际会计准则第1号中则认为，一套完整的财务报表包括资产负债表、损益表、现金流量表及会计政策和说明性注释。
（二）政府财务报告内涵在政府会计领域，政府会计准则委员会（GASB）认为政府财务报告包括财务报表、必要的补充信息、附表、统计表。
公共部门委员会（PSC）在1991年3月发布的研究报告第1号《中央政府的财务报告》中将财务报告定义为，满足主体外部使用者共同的信息需求而编制的通用财务报告，并指出财务报表是财务报告的核心，其他财务信息如业绩计量和预算的信息也可以包括在财务报告中。
上述各方表述体现出政府财务报告的几方面关键因素：首先，政府财务报告主要由政府财务报表、报表附注、附表以及其它必要的补充信息组成；其次，财务报表是财务报告的核心内容；最后，财务报告应包括财务信息和非财务信息。
由此，笔者认为：政府财务报告是政府财务会计的最终成果，是为了系统、全面、完整地反映政府的预算及其执行情况、财务状况、运营结果，为社会公众及相关信息使用者客观公正地评价政府履行公共受托责任情况及进行相关的政治的、经济、社会的决策提供真实、可靠、相关的财务信息的会计报告体系，它包括财务报表、报表附注、附表以及行政管理层讨论与分析等主要内容，财务报表是财务报告的核心内容。
二、我国政府财务报告现状及问题（一）我国政府财务报告现状我国1998年1月1日实施的“一则三制”对于政府财务报告相关内容进行了相应规范。
《财政总预算会计制度》第六十一条规定，总预算会计报表是各级预算收支执行情况及其结果的定期书面报告，是各级政府和上级财政部门了解情况、掌握政策、指导预算执行工作的重要资料，也是编制下年度预算的基础。
第六十二条规定，总预算会计报表有资产负债表、预算执行情况表、财政周转金收支情况表、财政周转金投入情况表、预算执行情况说明书及其它附表，其他附表有基本数字表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。
《行政单位会计制度》第五十四条规定，会计报表是反映行政单位财务会计状况和预算执行结果的书面文件，包括资产负债表、收入支出总表、支出明细表、附表和报表说明书。
《事业单位会计准则》第四十四条规定，会计报表是反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，包括资产负债表、收入支出表、基建投资表、附表及会计报表附注和收支情况说明书等。
（二）我国政府财务报告存在问题首先，我国政府当前并未单独提供完整的政府财务报告，相关政府财务内容大多是通过政府工作报告向外公布；其次，我国的政府财务报告体系是由财政总预算会计报告体系、行政单位会计报告体系和事业单位会计报告体系组成，相互割裂，各成体系，不能提供政府整体的会计信息；再次，由于政府会计体系混乱，政府财务报告所提供的会计信息也就比较混乱，财政总预算会计在主要提供预算信息的同时又夹杂着反映当期资产负债情况的一般财务会计信息；最后，现行的资产负债表是根据资产+支出=负债+净资产+收入来构建的。
将收入和支出两动态要素混在资产负债表内，导致了资产负债表的名不符实。
此外，我国政府会计报告体系所提供的会计信息主要是基于收付实现制的预算会计信息，而对于政府财务状况、运营情况等一般财务会计信息则关注不够，不能满足相关信息需求者的多种倩息需要。
三、美国政府财务报告的经验（一）美国政府财务报告的层次构成美国政府财务报表按不同使用者的需求，财务报表由四个层次构成：浓缩、总括的财务报表；通用财务报表（概括性合并报表）；按基金类型编制的合并财务报表；单个基金及账户组报表，每个层次的财务报表都附有财务报表附注，并可以单独对外报送，除此之外，还包括由行政管理层编写的管理层讨论与分析等大量非财务信息。
而在1999年6月，美国政府会计准则委员会（cASB）发布第34号准则公告改变了以往的报告结构，从政府整体和主要基金及其他基金双重视角进行报告。
整个报告由两个层面组成：政府层面将政府作为一个整体来列示有关信息；基金层面对那些主要的基金单独编报基金财务报表，非主要的基金则合并在一起编报基金财务报表。
而美国政府财务报告按照编制的时间可以分为中期财务报告和年度财务报告，其中，中期财务报告是以内部使用者为服务对象的，一般不向外界披露，综合年度财务报告则是面向各种各样的信息使用者，因而它的编制必须符合公认会计原则的要求。
政府的年度财务报告由介绍、基金报表、对财务报表的注释、必要补充信息、附表、文字解释以及统计报表组成，其中财务报表是核心，财务报表具体种类包括资产负债表、收入支出与基金余额变动表、现金流量表、净资产变动表等。
（二）美国政府财务报告的演进直到1975年美国财政部编制并公布了第一份联邦政府财务报告。
最初的联邦政府财务报告以预算为基础，且不需要经过审计，只需要财政部聘请民间机构对源头数据及其收集程序进行独立审核。
20世纪90年代开始，美国联邦政府的财务报告改革取得了很大发展。
美国财政部、预算管理局和美国审计总署共同成立了联邦会计准则咨询委员会（the FederalAccountingStandardsAdvisory Board，FASAB），由该委员会负责制定联邦政府会计准则。
其中FASAB的第2号财务会计概念公告《主体与披露》（Entity and Display）要求，作为联邦财务报告主体的每个联邦机构、项目和预算账户均应提供本级财务报告，联邦政府还需要编制整个政府的合并财务报告，应包括：管理层讨论与分析、资产负债表、净成本表、净资产变动表、经营活动报表、预算资源表、融资报表及项目绩效衡量报表等。
此外，1994年的《政府管理改革法案》还要求从1997年起开始执行联邦政府财务报告的审计制度。
四、我国政府财务报告体系完善的建议（一）完善我国政府财务报表体系政府的财务资源主要来源于纳税人缴纳的税收、向社会公众发行债券筹集的资金及国有资产经营收益等。
采用基金会计模式可以更好地贯彻专款专用原则，使各种具有专门用途的预算资金的界限更加清楚，便于加强政府财务资源管理，我国政府会计可以根据复式预算的要求和政府承担的财务受托责任情况，从加强财务资源管理和规范政府财务行为的需要发出，按照公共财政和复式预算要求设立相应的政府基金，并提供相应的资产负债表、运营表以及预算收支比较表，以加强对预算的核算和监督。
同时，还应建立基于修正的权责发生制甚至完全权责发生制的权益基金和受托基金，这些基金由政府管理和运作，承担相应的受托责任，也必须作为政府会计的对象加以核算和报告，提供相应的资产负债表、运营表及相应的附表。
此外，我国应建立基于修正的权责发生制甚至完全的权责发生制并以各一级政府为财务报告主体的一般政府财务会计报表体系。
（二）完善政府财务报表附注在实务上，报表附注也是注册会计师的审计对象，因此财务报表和报表附注是一个整体。
但报表和报表附注内容的质量特征有一定区别，表内项目的文字和数据都来自日常记录经过初次确认、再次确认后对外报出，两次确认都必须遵循会计准则制度，而报表附注中既可用文字表示又可兼用数字表述，也可仅用文字说明。
财务报表附注的编制形式灵活多样，常见的有以下六种：一是尾注说明，这是附注的主要编制形式，一般适用于说明内容较多的项目；二是括弧说明，此种形式常用于为财务报表主体内提供补充信息；三是列报备抵与附加账户，设立备抵与附加账户，在财务报表中单独列示，能够为财务报表使用者提供更多有意义的信息；四是脚注说明，指在报表下端进行的说明，它主要对表内项目所采用的会计政策、方法等以及表内无法反映的重要事项所做的补充说明；五是附表，有些无法列入财务报表主体中的详细数据、分析资料，可用单独的补充报表进行说明，它反映会计报表构成项目及年度内增减来源与金额。
此外，对于有关社会责任、人力资源等方面的信息可采用适当的报告形式。
笔者以为我国政府财务报表附注应包括以下主要附注内容：财务报表的编制基础，如会计报表是采用的收付实现制还是修正的收付实现制或者修正的权责发生制；对政府会计准则的遵循声明；重要会计政策的说明；重要会计估计的说明；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；表内重要项目的进一步说明；或有事项的说明；资产负债表日后事项的说明以及其他未在表内列示而需进一步说明的信息等。
（三）行政管理层讨论与分析管理层讨论与分析（Managem-ent's Discussion and Analysis，以下简称MD&A）是上市公司定期报告中，公司管理层对公司过去经营状况的评价分析以及对未来发展趋势的前瞻性判断，是对公司财务报表所描述的财务状况和经营成果的解释，也是对经营过程固有的风险和不确定性的揭示，同时还是对公司未来发展前景的预期，MD&A披露方式灵活多样，不受公认会计原则的约束。
1968年美国证券交易委员会发布了招股说明书准备和编写指南，要求对影响盈余的异常情况和表明最近一期经营成果发生逆转的附注做出讨论与分析，在1974年美国证券交易委员会又强化了有关MD&A信息披露的有关规定，在其定期报告和招股说明书准备和编写指南中，要求对盈余总结做出全面的文字解释，以便投资者评估盈余或经营成果的质量。
这些解释包括两方面的内容：一是收入和支出逐年发生的重大变化；二是对净收益产生实质影响的会计原则、会计方法和会计惯例的变化。
1980年美国证券交易委员会便发布了条文，第一次将MD&A信息披露作为一个单列项目正式引人MD&A信息披露制度，并确定了MD&A信息披露的主体框架，该框架目前仍在采用，适用的是管理层对公司财务状况和经营成果的讨论与分析。