审计学_ 审计职业规范与审计人员法律责任_
审计人员职业道德准则
审计人员职业道德准则
一、职业道德
1.一般性的行业道德原则：审计人员应该按照行业的职业道德原则行事，履行职业责任，始终保持职业的独立性、客观性、诚实性、公正性。
2.遵守法律法规：审计人员应遵守国家有关审计活动的法律法规，加
强审计职业研究，不得违反法律，不得违背公序良俗，不得有任何违法行为。
3.客观公正：审计人员应对审计对象具有客观的态度，不受任何不公
正的影响，不应擅自篡改审计结果，不受审计对象的影响而对审计结果的
公正性产生疑惑。
4.廉正增信：审计人员必须保持廉正，避免收受他人贿赂，不影响审
计客观性及公正性，以提高审计职业的声誉。
5.保密要求：审计人员在审计工作中，应尊重客户的商业机密，对客
户的审计结果必须保密，不得私自泄露客户的商业机密，保护客户的商业
利益。
二、行业素养
1.积极学习：审计人员应积极学习有关审计知识，完善自身职业素养，不断提高审计工作的质量，确保审计工作的准确性和客观性。
2.团结合作：审计人员应努力建立团结协作的工作氛围，促进审计业
界的友好交往，共同促进审计行业的发展。
3.诚实守信：审计人员要建立正确的职业价值观。
《审计学》复习资料
《审计学》课程期末复习资料《审计学》课程讲稿章节目录：第一章绪论第一节审计的含义第二节审计的特征第三节审计的作用第四节审计的分类第五节审计组织与人员第二章执业准则和审计准则第一节执业准则和审计准则第三章职业道德和法律责任第一节职业道德的含义第二节我国职业道德基本原则与概念框架第三节法律责任概述第四节注册会计师法律责任的成因第五节防范法律责任的对策第四章审计目标与审计过程第一节审计目标概述第二节具体审计目标第三节审计业务约定书第四节审计过程第五章审计计划与分析程序第一节审计计划的涵义第二节审计计划的内容第三节分析程序概述第四节分析程序的运用第六章了解客户、进行风险评估和确定重要性水平第一节审计风险的含义和特征第二节审计风险模型的应用第三节了解客户的基本情况第四节风险评估第五节风险应对第六节审计重要性概述第七节审计重要性的应用第七章内部控制及其评估第一节内部控制概述第二节内部控制的构成要素第三节内部控制的了解、评估和测试第八章审计证据与审计工作底稿第一节审计证据的含义与分类第二节审计证据的特征第三节审计证据的收集、鉴定、整理第四节收集审计证据的程序和方法第五节审计工作底稿的含义、种类和作用第六节审计工作底稿的编制第九章审计抽样第一节审计抽样概述第二节统计抽样与非统计抽样第三节属性抽样第十章销售与收款循环审计第一节销售与收款循环及审计目标第二节销售与收款循环的控制评估及测试第三节销售与收款循环的实质性程序——主营业务收入第四节销售与收款循环的实质性程序——应收账款审计第十一章购货与付款循环审计第一节购货与付款循环及审计目标第二节购货与付款循环的控制评估及测试第三节购货与付款循环的实质性程序——应付账款审计第四节购货与付款循环的实质性程序——固定资产审计第十二章审计报告第一节审计报告的含义和作用第二节审计报告的要素第三节审计报告的意见类型一、客观部分：（单项选择、多项选择、不定项选择、判断）（一）选择部分★考核知识点: 注册会计师不同业务提供的保证程度附1.1.1（考核知识点解释）：提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。
第三章_审计职业道德与法律责任
（三）保密
（ 1 ）注册会计师应当在维护社会公众利益的 前提下，竭诚为客户服务。 （ 2 ）注册会计师应当按照业务约定履行对客 户的责任。 （ 3 ）注册会计师应当对执行业务过程中知悉 的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他 人谋取利益。
案例分析：注册会计师德困惑
这名注册会计师该怎么办？
（4）除有关法规允许的情形外，会计师事务所 不得以或有收费形式为客户提供鉴征服务。 或有收费，就是指审计费用的收取，不是 根据审计人员的工作量来计算，而是根据审 计报告所发挥的作用来收取。报告作用有利 于委托人，就多收费，不利于委托人就少收 费。
美国安然公司审计案例
案例介绍：安然公司成立于1985年，由几个天然 气管道公司组成了第一个全国性的天然气管道系 统，拥有121亿美元的资产。而后不断扩张，逐 步开始虚夸收入和利润，直到2000年，公司的年 收入达到1000亿美元，超过上年收入的一倍。按 其市值，安然成为世界第六大能源公司。此时安 然账面记录资产高达330亿美元，而实际价值只 有账面价值的1/3。2001年12月2日，安然正式向 法庭申请破产。
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案例分析
(2)2006年7月，ABC事务所按照正常借款条件和程 序，向X银行以抵押贷款方式借款1千万用于购置 办公用房。 (3) ABC事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银 行的独立董事。 (4)审计小组成员C注册会计师自2006以来一直协助 X银行编制会计报表。 (5)审计小组成员D注册会计师的妻子自2004年度起 一直担任X银行的统计员。
道德不同于制度，它 不具有行政强制性。 它是以善恶为标准， 依靠社会舆论、传统 习惯和内心信念的力 量，来调整人们之间 的相互关系。它是习 惯性、舆论性的行为 原则和行为规范的总 和。
审计学二章+职业道德与审计准则
2.1.1 注册会计师职业道德
1、注册会计师职业道德基本原则 诚信 独立、客观、公正 专业胜任能力和应有的关注 保密 良好的职业行为
（1）独立【P65】
①定义：（略）包括实质上的独立和形式上的独立【补充内容，理解】
实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响， 公正执业，保持客观和专业怀疑——内心状态
审计证据
单选题 注册会计师的下列行为中，违反职业道德守则的是( )。 A.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务 B.注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人牟取利益 C.除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务 D.注册会计师可以对其能够提供的服务、拥有的资质进行夸大宣传，但不得诋毁同行
诚信原则。【注意】
（4）保密
职业关系
提出的工作思 路
商业关系 具体内容
1保密原则总 体要求
注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为： (1)未经客户授权或法律条规允许，向事务所以外的第三方披露所获知的涉密信息 (2)利用自己所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益
2保密范围
注册会计师应当对其客户、拟接受的客户、受雇的工作单位、拟受雇的工作单位向 其披露的涉密信息保密
（2）客观、公正
客观公正原则要求注册会计师应当公正处事、实事求是，不得 由偏见、利益冲突或他人的不正当影响而损害自己的职业判断。
如果存在职业判断出现偏差，或对职业判断产生不当影响的情 形，会员不得提供相关服务。
（3）诚信
①定义：诚信，能够履行约定而取得对方的信任，在所有的职业关系 和商业关系中保持正直和诚实，秉公处事、实事求是。
《审计学》注册会计师的法律责任
《审计学》FAQ（三）第三章注册会计师的法律责任一、会计责任有哪些？是指被审计单位管理当局对其所编制和提供的会计报表所应承担的责任。
被审计单位负有如下会计责任：1、建立和健全本单位的内部控制制度；2、保护本单位的资产安全和完整；3、保证提交审计的会计资料真实、合法和完整。
被审计单位的会计责任应写入审计业务约定书和审计报告中，以示负责。
二、审计责任都有哪些？是指注册会计师及其审计组织对其执行的审计业务及出具的审计报告所承担的责任。
对注册会计师审计责任的界定，应基于以下三点：1、注册会计师执行业务时是否严格遵循了审计准则的要求，保持了应有的职业谨慎，也就是说，注册会计师是否自身存在过失。
其有过失则有审计责任，无过失则不应承担审计责任。
2、注册会计师的审计意见只是对已审会计报表的可靠程度做出合理保证，而不是绝对保证。
3、注册会计师只是对已审会计报表做出保证并承担相应的审计责任，而不是对委托单位持续经营能力及其经营效率、效果做出承诺并承担相应的审计责任。
会计责任与审计责任归属于不同的责任主体，彼此不可替代、减轻或免除。
三、财务报表审计中注册会计师对于错误、舞弊和违法行为的责任都有哪些？1、注册会计师应保持职业上应有的认真和谨慎态度，实施必要和适当的审计程序，将会计报表中存在的重大错误和舞弊揭露出来。
2、由于审计测试和内部控制的固有限制，即使注册会计师完全根据独立审计准则进行审计，也不可能保证将所有的错误与舞弊揭露出来，只能合理确信会计报表不存在重大错误与舞弊，即不能保证会计报表的正确性。
3、既不能要求注册会计师对所有未查出的会计报表中的错误与舞弊情况负责，也不意味着注册会计师对未能查出的会计报表中的重大错误与舞弊没有任何责任，关键要看未能查出的原因是否源自注册会计师本身的过错。
注册会计师在审计过程中发现有错误或舞弊的可能性时，应评估其重要性，并确定是否修改或追加审计程序；如果证实错误或舞弊确实存在，应提请被审计单位适当处理，并考虑其对会计报表的影响，必要时可征求律师意见或取消业务约定。
第2章-审计组织与审计职业规范体系
主任会计师由执行合伙 事务的首席合伙人担任。
2019/10/12
《审计学》（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规
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范体系
（三）国际会计师联合会（IFAC）
2019.04
1977.10.
IFAC成立
2000
IAPC更名为国际 审计和鉴证准则委 员会IAASB
2019.05.
IASC改组为 国际会计准则 理事会 IASB
民间审计组织的 模式
2
国际会计师联合会
3
1 5
注册会计师行业监管
4
注册会计师
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《审计学》（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规
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范体系
（一）民间审计组织的模式
民间审计组织 的基本形式
会计师事务所是注册会计 师依法承办业务的机构
主要组织形式
独资会计师事务所、普通合伙制会计 师事务所、有限责任公司制会计师事 务所、有限责任合伙制会计师事务所
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《审计学》（第三版）第2章 审计组织与审计职业道德规
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范体系
第一节 审计组织体系
一、国家审计机关及国家审计人员 二、内部审计机构及审计人员 三、民间审计组织及注册会计师 四、审计组织体系之间的关系
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范体系
第一节 审计组织体系
一、国家审计机关及国家审计人员 二、内部审计机构及审计人员 三、民间审计组织及注册会计师 四、审计组织体系之间的关系
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第三章 审计职业道德与法律责任
现代审计学
（三）我国注册会计师职业道德规范的 主要内容 《职业道德准则》共包括七章三十二条:
总则、一般原则、专业胜任能力与技 术规范、对客户的责任、对同行的责任、 其他责任、以及附则。
现代审计学
Auditing
1、独立、客观、公正原则---其最重要的 概念，也是对CPA的重要要求。客观、公 正适应于各种专业服务。
Auditing
可能损害独立性的因素 ： 经济因素：存在专业服务以外的直接经 济利益或重大的间接经济利益；收费主要 来源某一鉴证客户；过分担心失去某项业 务；与鉴证客户存在密切的经营关系；对 鉴证业务采用或有收费方式；可能与鉴证 客户发生雇佣关系。
现代审计学
Auditing
自我评价：鉴证小组成员曾是鉴证客户的 懂事、经理、其他关键管理人员或能对鉴 证业务产生重大影响的员工；为鉴证客户 提供直接影响鉴证业务的其他业务；为客 户编制属于鉴证业务对象的数据与其他记 录。
，应向注册会计师协会说明背离释义的
理由。
现代审计学
Auditing
4、道德裁决 道德裁决说明“行为守则”和“行为 守则解释”在具体情况和案件中的运用。 它是由美国注册会计师协会职业道德部 发布的，同“行为守则解释”一样，也 不具有强制性，但要求注册会计师说明 任何背离的理由
现代审计学
（二）国际会计师联合会职业道德规范.制定 和颁布了《会计师职业道德守则》。该守 则包括三部分 :
审计学(3)[法律责任]
![审计学(3)[法律责任]](https://img.taocdn.com/s3/m/565f6d106c175f0e7cd137d1.png)
第二节 美国注册会计师的法律责任
《证券交易法》比较宽大 其一，将注册会计师的责任限定在 三、成文法下对第三方的责任重大过失或欺诈行为； 其二，关于举证责任方面，原告需 向法院证明他依赖了令人误解的财 务报表，就是说要证明这是他受损 1933年《证券法》 失的直接原因。1933年《证券法》 要求审计师证明他并无过失。 1934年《证券交易法》只要求审计 1934年《证券交易法》 师证明他的行为“出于善意”（即 无重大过失和欺诈）就可以了。 但是，1934年《证券交易法》要求 2002年《公众公司会计改革和投资者保护法案》 CPA已发行证券的买者和卖者负责， 其适用范围非常广泛。因此，根据 《证券交易法》对CPA提起的民事 诉讼，比根据《证券法》提起的要 多。
审计质量 保障体系
职业道德
江苏科技大学经济管理学院
审计学
第三章
注册会计师法律责任 该案件确立了审计师提供非
1136租户案
审计服务时如果存在过失也 要对客户承担法律责任的判 例。
1965年1136租户公司（一家公寓合作社）控告麦克斯.罗森伯格会计师事 务所案。该事务所应1136租户公司口头委托，从1963年开始为1136租户公 司编制财务报表，年公费600美元。事务所在向公司呈送的财务报表中注 明了“未经审计”字样，报表的封面也清楚地写道：下列报表根据贵公司 的账簿记录编制，未经独立审核。1963-1965年间，公司经营人员大肆贪 污资金。租户发现后指控审计师没有查出经营人员的欺诈行为，存在过失 。法院调查时发现：审计师编制的底稿中在租户公司应计费用细目下，使 用了“审计费用”概念，还注有“发票已遗失”的字样。法院认定审计师 已执行了某些审计程序；如果对遗失的发票继续追查，应能查出经营人员 的贪污行为。更为重要的是法院坚持认为审计师无论提供审计服务还是记 账服务，都有责任在执行业务过程中深入追查可能存在的重大反常事项。 最后，法院判原告胜诉，事务所支付23.5万美元的赔偿金。
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（1）审计准则
审计 准则
规范执行历史财务信息（主要是财务报 表）的审计业务
对财务报表是否不存在重大错报漏报提 供合理保证
执业准则体系的核心内容。
审计准则
审阅准则
其他鉴证业务准则
（2）审阅准则
审阅 准则
规范执行历史财务信息（主要是财务报表） 的审阅业务
要求使用询问和分析程序，对审阅后的财 务报表提供有限保证
第二章 审计职业规范与审计人员法律责任
主讲人 ：江苏师范大学科文学院
李佩
引导案例
背 景
C事务所及CPA
问 题
舞弊 现象
审计
A公司IPO
未对银行存款、应收账款余额进行函证 未执行恰当的替代性审计程序 函证往来科目余额时，未在实施过程中保持控制 询证函回函上的签章，并非是由询证者本人签章
A公司通过银行存款及应收账款虚增收入
对财务信息执行商定程序
代编财务信息
我国注册会计师 执业准则体系
1. 鉴证业务基本准则 2. 相关服务准则
3. 会计师事务所质量控制准则
目标
要求
目标
制定会计师事务所质量控制准则是为了规范会计师事务 所建立并保持有关财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服 务业务的质量控制制度。
目标对象
目标
会计师 事务所
C事务所未按照行业标准履行勤勉尽责义务，导
最终
结果
致其所出具了不当的审计意见，中国证监会和财
政部决定撤销C事务所证券服务业务许可。
引导案例
C会计师事务所违规事件
通过该案例，我们了解到注册会计师在执行 审计业务的过程中会受到一系列执业准则的约束， 应当遵循一定的职业规范，否则将承担一定的法 律责任。本章将对审计职业规范与审计人员法律 责任进行详细的介绍。
我国注册会计师执业准则 体系概述
1、我国注册会计师执业准则体系
中国注册会计师 业务准则
鉴证业务 基本准则
相关服务 准则
审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则
对财务信息执行 商定程序 代编财务信息
会计师事务所
目标
质量控制准则
要求
我国注册会计师 执业准则体系
鉴证业务 基本准则
审计准则 审阅准则 其他鉴证业务准则
了考试结果，而且所有课程均通过。他
立刻告诉老李，但老李反应很冷淡。
随后，小王接到主管人事的张先生电话，
告知他，事务所决定解雇小王。原因是
老
老李对小王在考试这件事上对他撒了谎，
李
觉得非常忧虑。因为他的行为表明他不
够诚实，不符合注册会计师的职业道德。
最后，小王伤心地离开了会计师事务所。
案例思考
通过阅读上述案例，你 认为注册会计师职业道 德对审计人员具有何种 影响？
注册 会计师
建立并保持质量控制制度，以合理保证：会计师事务所及 其人员遵守职业准则和适用的法律法规的规定；会计师事 务所和项目合伙人出具适合具体情况的审计报告。
在业务层面上实施质量控制程序，以合理保证其在审计工 作中遵守职业准则和适用的法律法规的规定并出具适合具 体情况的审计报告。
目标
要求
要求
制定会计师事务所质量控制准则要求
1 我国注册会计师 执业准则体系
我国注册会计师执业准则体 系包括中国注册会计师业务准则和 会计师事务所质量控制准则，其中 中国注册会计师业务准则有包括鉴 证业务准则和相关服务准则。鉴证 业务准则可以进一步细分为审计准 则、审阅准则和其他鉴证业务准则， 而相关服务准则包括商定程序、代 编财务信息等方面的准则。
审计准则
审阅准则
其他鉴证业务 准则
我国注册会计师 执业准则体系
1. 鉴证业务基本准则 2. 相关服务准则
3. 会计师事务所质量控制准则
对财务信息执行商定 程序
代编财务信息
我国注册会计师 执业准则体系
相关服务 准则
对财务信息执行商定程序 代编财务信息
对财务信息执行商定 程序
代编财务信息
相关服务准则
序会
定能证持关会
业期长成和会
满计
业接只的系计
务内不的程计
足师
务受有政和师
至应得业序师
相事
与在策特事
少对超务，事
应务
保符和定务
选每过进周务
的所
持合程业所
取个三行期所
规制
客有序务制
一项年检性制
定定
户关，的定
项目。查地定
政
关条以接有
进负在，选监
策
系件合受关
行责每周取控
和
和时理与客
检人个期已政
程
特才保保户
查的周最完策
（3）其他鉴证业务准则
其他鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。
保证程度 合理保至该业务环 境下可接受的低水平
作为采用积极方式 提出结论的基础
注册会计师将鉴证业 务风险降至该业务环 境下可接受的水平
作为采用消极方式 提出结论的基础
审计准则
审阅准则
目标
要求
2 注册会计师职业 道德规范
主讲人 ：江苏师范大学科文学院
李佩
引导案例
注册会计师职业道德—案例背景
C会计师事务所
老李
项目主管
小王 实习生
注册会计师职业道德—案例背景
有一次，老李问小王，有没有参加今年
小
的注册会计师考试，小王说没有，事实
王
上，他报名参加了，但担心考得不好，
所以决定不告诉同事。12月，小王得知
其他鉴证业务 准则
（3）其他鉴证业务准则
1. 历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务
2. 预测性财务信息的审核
预测性财务信息，是指被审核单位依据对未 来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财 务信息。预测性财务信息可以表现为预测、规划或 两者的结合，可能包括财务报表整体或财务报表的 一项或多项要素。
对象
特定财务数据、单一财务报表或整套财务
执行商定
报表等财务信息
程序
执行与特定主体商定的具有审计性质的程
方
序
法
就执行的商定程序及其结果出具报告 结果
对财务信息执行商定程序 代编财务信息
代编财务信息
代编业务的目标是注册会计师运用会计而非 审计的专业知识和技能，代客户编制一套完整或 非完整的财务报表，或代为收集、分类和汇总其 他财务信息。注册会计师执行代编业务，应当遵 守相关职业道德规范，恪守客观、公正的原则， 保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程 中获知的信息保密。
案例启示
道德作为一种意识形态，表现在 特定的职业中，就是职业道德。职 业道德是指一系列道德标准、行为 规范及价值观。注册会计师职业道 德是所有注册会计师坚持依法独立 审计，保证审计职业水平的重要依 据。
审计准则
审阅准则 其他鉴证业务准则
（2）审阅准则
财务报表审阅的目标
使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制 度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位 的财务状况、经营成果和现金流量。
是否注意到某些事项
基
实施审阅程序
础
询问和分析程序获取充分、适当的证据
审计准则
审阅准则
其他鉴证业务 准则