2017中级会计职称《会计实务》高频考点：可转换公司债券(二)
可转换公司债券经典例题
可转换公司债券经典例题
可转换公司债券是目前全球金融市场上最受欢迎的一种融资方
式之一。
它是一种典型的混合型债券，同时具有可转换性和传统公司债券的特征。
同时，它也融入了股票的一些机制元素，具有股票的部分特性，可以以股票价格变动承担相应的风险。
可转换公司债券是一种双重融资结构，既有股票又有债券，使得企业可以兼顾资本和债务融资，获得更多的融资来源，从而实现资金筹措的多元化，并在公司财务风险管理方面起到一定的保护作用。
股票投资者会了解到，可转换公司债券支持的股票投资可以在投资收益和风险都较高的情况下提供投资者一种安全的机会来获得更
高的收益。
可转换公司债券也可以为公司提供良好的财务风险管理，将投资者的风险降至最低。
可转换公司债券的经典例题
1、以下哪一项不属于可转换公司债券的优点？
A、提供投资者一种安全的机会来获得更高的投资收益
B、未来转股的可能性
C、投资风险较小
D、在一定程度上抑制股价的跳跃性
答案：C。
可转换公司债券，投资者需要承担风险，才能获得更高的投资收益。
2、可转换公司债券的最大特点是什么？
答案：可转换公司债券的最大特点是它可以把传统公司债券和股
票的特点和机制元素融合在一起，从而在一定程度上抑制股价的跳跃性，并给予发行人一定的保护。
3、为什么可转换公司债券可以抑制股价的跳跃性？
答案：可转换公司债券可以在一定程度上抑制股价的跳跃性，因为当股价处于相对较低的时候，可转换债券的持有人可以选择转换为股票，从而获得股票的利润，这将限制股票价格的大幅上涨。
此外，在股票价格下跌的情况下，发行人还可以购买回债券，以此限制股票价格的大幅下跌。
中级会计师《会计实务》辅导讲义：可转换公司债券
中级会计师《会计实务》辅导讲义：可转换公司债券企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。
在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现以此来确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。
发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。
企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券(面值)”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”科目。
对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认“应付债券——应计利息”或应付利息，差额作为“应付债券——利息调整”。
企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记“应付债券——可转换公司债券(面值)”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——可转换公司债券(利息调整)”科目。
对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认“应付债券——应计利息”或应付利息，差额作为“应付债券——利息调整”。
可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整)”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。
可转换公司债券会计处理
可转换公司债券会计处理
可转换公司债券是指在债券到期前，债券持有人有权将其转换为
公司股票的债券。
以下是该类型债券的会计处理方法：
1. 初始发行
当公司发行可转换公司债券时，应将债券面值计入长期负债账户，并将发行价差额按比例分配到债券股票转换权益和债券负债部分。
债
券负债部分应按照债券到期日的平均持有期来分类，区别于短期和长
期负债。
2. 转换和赎回
当债券持有人选择将其转换为公司股票时，公司应按照债券持有
人的选择将其余债券本金和未支付应计利息计入公司股票记账。
此时，应相应地减少债券负债和应计利息账户。
如果公司选择赎回债券，，则应根据债券面值和市场价值计算其
赎回价值，并将赎回差额按比例分配给债券股票转换权益和负债部分。
负债与未支付应计利息则从公司负债账户中减去。
3. 利息支付
公司应根据债券面值乘以债券利率支付债券利息。
应计利息应在
每个会计期间结束时调整，以反映未支付利息的实际数额。
未支付利
息应计入债券股票转换权益和债券负债部分。
4. 会计期末调整
公司应在每个会计期末根据公司股票价格调整债券股票转换权益。
如果公司股票价格上涨，应在债券股票转换权益中增加总额，在债券
负债部分中减少相应的总额。
然而，如果公司股票价格下跌，则应在
债券股票转换权益中减少总额，在债券负债部分中增加相应的总额。
可转换公司债券的会计处理需要准确的计算和分类，以便在合适
的时间调整债券股票转换权益和债券负债。
理解可转换公司债券的相
关会计处理将帮助公司更好地管理和掌握其财务状况。
中级会计经济法：公司债券
二、公司债券（★）（2017年多选题；2021年单选题）（一）记名和无记名公司债券1. 记名债券的转让：背书方式2. 无记名债券的转让：转让人交付债券即发生转让的法律效力（二）可转换和不可转换公司债券可转换公司债券是指可以转换成公司股票的公司债券，在发行时规定了转换为公司股票的条件与办法，当条件具备时，债券持有人拥有将公司债券转换为公司股票的选择权。
【老侯提示】可转换公司债券应当在债券上标明“可转换公司债券”字样，且在发行时必须规定转换办法。
（三）公司债券的转让1. 公司债券可以转让，转让价格由转让人与受让人约定2. 公司债券在证券交易所上市交易的，按照证券交易所的交易规则转让【例题1·单选题】（2021年）根据公司法律制度的规定，下列关于公司债券的表述中，正确的是（）。
A. 可转换公司债券的发行人享有是否将债券转换成股票的选择权B. 公司清算的，公司债券持有人获得清偿的权利应劣后于股票持有人C. 无记名公司债券转让的，由债券持有人将该债券交付给受让人即发生转让的效力D.公司债券的转让价格由转让人与证券公司协商确定『正确答案』C『答案解析』选项A，当条件具备时，债券持有人拥有将公司债券转换为公司股票的选择权；选项B，公司债券的持有人享有优先于股票持有人获得清偿的权利；选项D，公司债券可以转让，转让价格由转让人与受让人约定。
公司债券在证券交易所上市交易的，按照证券交易所的交易规则转让。
【例题2·多选题】（2017年）根据公司法律制度的规定，下列关于可转换公司债券的表述中，正确的有（）。
A. 可转换公司债券可以转换为公司股票B. 可转换公司债券的持有人在转换条件具备时必须行使转换权C.可转换公司债券在发行时必须规定转换办法D.可转换公司债券应当在债券上标明可转换公司债券字样『正确答案』ACD『答案解析』发行可转换为股票的公司债券的，公司应当按照其转换办法向债券持有人换发股票，但债券持有人对转换股票或者不转换股票有选择权。
会计基础知识：可转换债券【会计实务精选文档首发】
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会计基础知识：可转换债券【会计实务精选文档首发】（一）可转换债券的基本性质证券期权性
可转换债券实质上是一种未来的买入期权
资本转换性
在正常持有期，属于债权性质；转换成股票后，属于股权性质
赎回与回售
一般都会有赎回条款和回售条款
【注】
（1）可转换债券可以分为两类，一类是一般可转换债券，其转股权与债券不可分离；一类是可分离交易的可转换债券，这类债券在发行时附有认股权证，是认股权证和公司债券的组合。
（2）认股权证的持有者认购股票时，需要按照认购价（行权价）出资购买股票。
（二）可转换债券的基本要素
要素说明
标的股票一般是发行公司自己的普通股票，也可以是其他公司的股票
票面利率一
般会低于普通债券的票面利率，有时甚至还低于同期银行存款利率
转换价格（转股价格）
1.转换价格是指在转换期内据以转换为普通股的折算价格，即将可转换债。
可转换公司债券的例题及解析
可转换公司债券的例题及解析可转换公司债券是一种复杂的金融工具，它既具有股票的特点，也具有债券的特点，所以也可以称为复合工具。
可转换公司债券可以看作一种股票债券杂合体，由股票和债券两部分组成，通常包括一定数量的公司股票和一定期限的企业债券。
可转换公司债券的持有者可以在某一时期后，或在达到特定条件后，将债券全额或部分转换成公司股票，从而获得股权收益。
可转换公司债券有一定的风险，具体而言，主要是持有者在转换股票时可能获得的股票收益量、转换股票的股票价格、公司的实际偿还能力以及其他相关因素。
如果公司以某种方式偿还债务，持有者只能获得较低的收益，这也可能影响投资者在可转换公司债券上的投资决定。
可转换公司债券好处多多，可以帮助公司融资，有助于节省公司资金成本，也可以帮助公司提高流动性。
另外，它也有利于持有者，持有者可以根据公司股票的表现而改变投资策略，并获得更好的投资收益。
下面是可转换公司债券的一个例题及解析。
例题：某公司发行一种可转换公司债券，可在未来五年后转换成其他公司的相同数量的股票，每一年的偿付利息率和本金率均为到期期限的固定比例，从而使投资者可以从中获取股权收益。
解析：投资者持有这种可转换公司债券，可在到期期限后或满足特定条件后将债券全额或部分转换成其他公司的相同数量的股票。
每年投资者还可以从偿付利息中获取一定的收益，在债券到期后，还可以根据其他公司股票的表现转换成股票，从而获得股权收益。
综上所述，可转换公司债券的主要特点是具有股票和债券的双重特性，可以通过付出一定的价格，换取股票中收益，因此在投资上非常有利。
然而，由于风险因素，投资者在购买可转换公司债券时，一定要注意尽可能深入地了解公司的财务状况，确保投入的资金得到合理的回报。
注会考试《会计》知识点：可转换公司债券
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注会考试《会计》知识点：可转换公司债券
可转换公司债券
可转换公司债券是指发行公司依法发行、在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。
对于可转换公司债券，可以采用假设转换法判断其稀释性，并计算稀释每股收益。
要领：计算增量每股收益。
首先，假设这部分可转换公司债券在当期期初（或发行日）即已转换成普通股，从而一方面增加了发行在外的普通股股数，另一方面节约了公司债券的利息费用，增加了归属于普通股股东的当期净利润。
其次，用增加的净利润除以增加的普通股股数，得出增量股的每股收益，与原来的每股收益比较。
如果增量股的每股收益小于原每股收益，则说明该可转换公司债券具有稀释作用，应当计入稀释每股收益。
2017年注册会计师《会计》备考答疑：可转换公司债券
2017年注册会计师《会计》备考答疑：可转换公司债券
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可分离交易的可转换公司债券与普通的可转换公司债券的区别：可分离交易的可转换公司债券与普通的可转换公司债券，在发行时的处理思路是基本一致的，其区别主要在于行权时的处理。
可分离交易的可转换公司债券在发行后，负债成分与权益成分就相互分离、没有直接关联了。
投资人转股时，是将权益成分对应的认股权转股，应付债券不需要在转股时予以结转，转股时的一般分录如下：
借：其他权益工具(将余额结平)
贷：股本
资本公积——股本溢价
普通的可转换公司债券在转股时，转股部分对应的其他权益工具和应付债券均应该予以结转，其一般分录为：
借：应付债券
其他权益工具
贷：股本(转股数量×每股面值)
资本公积——股本溢价(差额)
库存现金等(以现金支付的不足转换1股的部分)。
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【tips】本文由梁志飞老师精心收编，学会计实务大家定要踏踏实实把基本功打好！2017中级会计职称《会计实务》高频考点：可转换公司债券(二)
【小编】每一个不曾起舞的日子，都是对生命的辜负。
以下是中级职称频道为广大考生提供的2017中级职称考试《会计实务》的重要考点，坚持练习，每天进步一点点，相信会为大家的中级会计师考试备考学习带来帮助！
转股前计提利息
与一般债券相同。
转股时
借：应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整、应计利息)(转换部分账面价值)
其他权益工具
贷：股本(转换的股数)
资本公积——股本溢价(差额)
【例题·单选题】甲公司2016年1月1日发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10000万元，发行收款为10100万元。
债券的公允价值为9465.40万元。
甲公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额为()万元。
A.0
B.534.60
C.634.60
D.9800
【答案】C
【解析】甲公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金。