《会计学基础》第四章第五节.ppt

应收账款账户结构见图 应收账款账户结构见图 借方 应收账款 贷方 发生的应收账款 收回的应收账款 余额： 余额：尚未收回 的应收账款
3．“应收票据”账户 ． 应收票据” 应收票据”账户是企业销售产品时， “应收票据”账户是企业销售产品时， 如果购买单位是用商业承兑汇票或银行承 兑汇票来结算货款时，企业应开设“ 兑汇票来结算货款时，企业应开设“应收 票据”账户， 票据”账户，用来反映和监督与购买单位 开出的商业汇票的结算情况。 开出的商业汇票的结算情况。
企业代购货单位垫付的包装费、运杂费， 企业代购货单位垫付的包装费、运杂费， 借记本账户，贷记“银行存款”账户； 借记本账户，贷记“银行存款”账户； 收回代垫款项时，作相反的记录。 收回代垫款项时，作相反的记录。 该账户应按购货单位或接受劳务的单位 设置明细账，进行明细分类核算。 设置明细账，进行明细分类核算。
“预收账款”账户贷方余额表示尚未用产 预收账款” 预收账款 品或劳务偿付的预收账款； 品或劳务偿付的预收账款；借方余额表示 应补收的货款，是本企业的债权（资产）， 应补收的货款，是本企业的债权（资产）， 在编制资产负债表时， 在编制资产负债表时，应合并计入应收账 款项目。 款项目。
（三）产品销售收人的总分类核算 企业销货时，企业不但要向客户收取货款， 企业销货时 ， 企业不但要向客户收取货款 ， 还要向客户收取增值税款和代垫运费。 还要向客户收取增值税款和代垫运费。 设某企业本月发生下列销售业务： 设某企业本月发生下列销售业务：
注意：企业收取增值税后， 注意：企业收取增值税后，一方面企业银行 存款增加， 存款增加，另一方面由于销售产品企业纳 税义务（负债）增加。 税义务（负债）增加。 企业的银行存款增加额 价款+ =价款+增值税的销项税额 2100×40+14280=98280元 =2100×40+14280=98280元
企业收到购买单位开出的商业汇票， 企业收到购买单位开出的商业汇票，按应收票 据的面值借记本账户，贷记有关账户； 据的面值借记本账户，贷记有关账户；收回应收 票据款，按实际收到的金额，借记“银行存款” 票据款，按实际收到的金额，借记“银行存款”， 贷记本账户。该账户期末如有借方余额， 贷记本账户。该账户期末如有借方余额，表示企 业期末持有的，尚未到期收回的应收票据款。 业期末持有的，尚未到期收回的应收票据款。 为了了解每应收票据的结算详细情况， 为了了解每应收票据的结算详细情况，企业 应设置“应收票据备查簿” 应设置“应收票据备查簿”，逐笔登每一笔应收 票据的详细资料，应收票据到期结清票款后， 票据的详细资料，应收票据到期结清票款后，应 在备查内逐笔注销。该账户不设明细账户。 在备查内逐笔注销。该账户不设明细账户。
（1） 采用预收货款的销售方式的，在产品发出 ） 采用预收货款的销售方式的， 确认销售收入的实现； 时，确认销售收入的实现； （2）采用直接收款方式销售产品，应在产品已 ）采用直接收款方式销售产品， 经发出，价款或商业汇票等结算凭证已经收到， 经发出，价款或商业汇票等结算凭证已经收到， 发票账单和提货单已交给购买方时， 发票账单和提货单已交给购买方时，确认销售收 入的实现； 入的实现； （3） 采用支票、汇兑等货款结算方式的，商品 ） 采用支票、汇兑等货款结算方式的， 一经发出即作为收入的实现； 一经发出即作为收入的实现；
向虹建公司发出A产品30 30件 例3：向虹建公司发出A产品30件，每件售价 2100元 价款合计63000 63000元 2100元，价款合计63000元，以银行存款代垫运费 850元 增值税销项税额10710 10710元 款项尚未收到。 850元，增值税销项税额10710元，款项尚未收到。 分析： 分析：这笔业务使企业主营业务收入增加 63000元 银行存款减少850 850元 应交税金（负债） 63000元，银行存款减少850元，应交税金（负债） 增加10710 10710元 增加10710元。 应向购货单位虹建公司收款总额 =63000+10710+850=74560元 =63000+10710+850=74560元。
例4：采用商业汇票结算方式向南通公司销售 产品10 10件 每件售价1000 1000元 价款合计10000 10000元 B产品10件，每件售价1000元，价款合计10000元， 应收增值税销项税额1700 1700元 应收增值税销项税额1700元，收到南通公司签发 并承兑商业汇票一张，承兑期限6个月， 并承兑商业汇票一张，承兑期限6个月，面值 11700元 11700元。 分析： 分析：应向南通公司收款总额 =10000+1700=11700元 =10000+1700=11700元， 这与商业汇票的面值相同。 这与商业汇票的面值相同。该业务使企业资产项 目应收票据（债权）增加11700 11700元 应记入“ 目应收票据（债权）增加11700元，应记入“应 收票据”账户借方。 收票据”账户借方。

注意：代垫运费应向客户收回， 注意：代垫运费应向客户收回，是本企业债 不能计入营业费用。 权，不能计入营业费用。 应编制如下分录： 应编制如下分录： 应收账款——虹建公司74560 虹建公司74560 借：应收账款 虹建公司 贷：主营业务收入 63000 应交税金——应交增值税 应交税金 应交增值税 （销项税额） 销项税额） 银行存款 10710 850
借方 主营业务收入 贷方 销售退回和销售折让 本期实现的产品 （1）销售退回和销售折让 冲减的产品销售收入 销售收入 （2）期末转入“本年利润” 期末转入“本年利润” 的收入账户
2、“应收账款”账户 应收账款” “ 应收账款” 账户是用来反映和监督企业 应收账款 ” 因销售产品或提供劳务等应向购货单位或 接受劳务单位收取款项的结算账户。 接受劳务单位收取款项的结算账户 。 这账 户借方登记由于销售产品或提供劳务而发 生的应收账款， 生的应收账款 ， 贷方登记已经收回的应收 账款， 期末余额一般在借方， 账款 ， 期末余额一般在借方 ， 表示尚未收 回的应收账款； 但如为贷方余额， 回的应收账款 ； 但如为贷方余额 ， 则表示 企业预收账款。 企业预收账款。
第四章 第五节
第五节 产品销售业务的核算
产品销售业务核算的主要内容： 产品销售业务核算的主要内容： （1） 销售产品，办理货款结算； ） 销售产品，办理货款结算； （2） 支付各种销售费用； ） 支付各种销售费用； （3） 计算和交纳销售税金。 ） 计算和交纳销售税金。 一、 产品销售收入的核算 （一）产品销售收入的确定 产品销售收入的确认与销售方式、 产品销售收入的确认与销售方式、货款结 算方式有直接关系： 算方式有直接关系：
产品40件 例1：企业向京海公司销售 产品 件，每件售价 ：企业向京海公司销售A产品 2100元，价款 元 价款84000元，应向购买单位收取的增值 元 税销项税额14280元，款项已通过银行转账收讫。 税销项税额 元 款项已通过银行转账收讫。 分析： 分析 ：增值税的销项税额是销货方向购货方收取的 增值税。因此，企业销售商品， 增值税 。 因此 ， 企业销售商品 ， 不仅要向客户收 取货款，还要向客户收取增值税款（ 取货款 ， 还要向客户收取增值税款 （ 如果有代垫 运费，还要收回代垫运费） 运费，还要收回代垫运费）。
主营业务收入” 1、“主营业务收入”账户 主营业务收入” “主营业务收入”账户是用来反映和监督企业 销售产品和工业性劳务所发生的收入的账户。 销售产品和工业性劳务所发生的收入的账户。 账户贷方登记企业实现的产品销售收入，借方 账户贷方登记企业实现的产品销售收入， 登记发生销售退回和销售折让时， 登记发生销售退回和销售折让时，应冲减本期 的产品销售收入和期末转入“本年利润” 的产品销售收入和期末转入“本年利润”账户 的产品销售收入。结转后该账无余额。 的产品销售收入。结转后该账无余额。 “主营业务收入”账户应按照产品种类设置明 主营业务收入” 细账，进行明细分类核算。 细账，进行明细分类核算。
货款结算方式： 货款结算方式： ♦现金结算 ♦支票结算 银行汇票结算 银行本票结算 ♦商业汇票结算 汇兑结算（信汇、电汇） 汇兑结算（信汇、电汇） 国际信用证结算
（二） 开设账户 为了反映产品销售业务， 为了反映产品销售业务，需要开设的账户 有： 主营业务收入” “主营业务收入” 主营业务成本” “主营业务成本” 主营业务税金及附加” “主营业务税金及附加” 营业费用” “营业费用” 应交税金” “应交税金” 应收账款” “应收账款” “应收票据” 应收票据” 预收账款” “预收账款”
（4） 采用分期收款的销售方式的，按合同约 ） 采用分期收款的销售方式的， 定的收款日期或以本期收到的价款， 定的收款日期或以本期收到的价款，确认销 售收入的实现。 售收入的实现。 其余结算方式见后继课程《财务会计》 其余结算方式见后继课程《财务会计》。
产品销售方式 ： ♦直接收款方式 托收承付方式 委托银行收款方式 ♦预收货款方式 分期收款方式
这项业务应编制如下会计分录： 这项业务应编制如下会计分录： 借：银行存款 98280 84000 14280 主营业务收入——A产品 贷：主营业务收入 A 应交税金——应交增值税 应交税金 应交增值税 (销项税额) 销项税额)
收到沪光公司预付购买A 例2：收到沪光公司预付购买A产品的货款 38000元 款项已存入银行。 38000元，款项已存入银行。 分析：该笔货款对于购货单位沪光公司是预付， 分析：该笔货款对于购货单位沪光公司是预付， 本企业作为销售单位是预收。 本企业作为销售单位是预收。故此业务一方面使 本企业银行存款增加38000元，另一方面使预收 本企业银行存款增加38000元 38000 账款（负债）增加38000 38000元 应记入“预收账款” 账款（负债）增加38000元，应记入“预收账款” 账户贷方。编制会计分录如下： 账户贷方。编制会计分录如下： 借：银行存款 38000 预收账款——沪光公司 贷：预收账款 沪光公司 38000