新会计准则与盈余管理

一
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盈余管理的涵义
盈余管理的主体是企业管理当局， 包括了董事会和经理人员， 客 体是企业对外报告的盈余信 息， 盈余管理的方法是在会计准则允许的 范围内综合运用会计和非会计手段对会计收益进行调整和控制， 包括 会计政策的选择， 应计项目的管理 ， 改变交易时间等， 其 目的是使企业 或个人利益最大化。综上 ， 盈余管理就是企业管理当局在遵循会计准 则的基础上 ， 通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ整， 以达到主体 自身利益最大化的行为。
２ Ｅ 玛 现代商业 ＭＯＤ Ｅ Ｒ Ｎ Ｂ Ｕ Ｓ Ｉ Ｎ Ｅ Ｓ Ｓ
１ 、存货准则的变革对盈余管理的约束。后进先出法在新存货准 则中被取消了， 这将有两方面会对盈余管理产生影响： 一方面 ， 对于本 来采用后进先出法的公司， 如果存货较多、周转率较低， 在使用了新 的存货记账方法后 ， 其毛利率和利润表数据将出现异常的波动 ， 但这 种影响仅为短期的， 这—存货准则的变化对原先采用后进先出法的企 业的影响并不大。另一方面， 存货准则规定取消后进先出法 ， 将使企 业不能再通过变更发出存货计价方法这一陨用手段 ， 人为调整当期的 成本费用和利润水平。企业当期的存货耗费都将使真实的历史成本 ， 不再存在人为的调整， 在存货方面约束了盈余管理的行为。 ２ 、资产减值准备计提 的变革对盈余管理的约束。在新资产减值 准则中明确规定了八项长期资产（ 比如固定资产 、无形资产等） 减值 损失确认后 ， 在以后年度不得转回。企业就无法再通过资产减值准备 的计提与转回来在各个会计期间达到平滑利润的目的， 这对固定资产 较多的房地产企业、汽车制造企业等的盈余管理行为进行了约束。 ３ 、企业合并会计处理方法的变革对盈余管理的约束。新会计准 则强调区别对待 同—控制与非同—控制下的企业合并。两者 的处理 方法是不一样的， 在同一控制的企业合并下 ， 以账面价值为基础而非 公允价值来人账 ， 这在一定程度 了避免了人为的利润调节 ， 对企业的 盈余管理行为起到了规范作用 。非同—控制的企业合并下， 双方可以 讨价还价 ， 是双方自愿交易的结果 ， 公允价值是双方共同的， 所以应以 公允价值 ＾ 、 账并可确认商誉。这使得盈余信 息的质量提高了， 尤其是 合并损益的质量 。 ４ 、对公允价值的运用和限制对盈余管理的约束。新准则对公允 价值计量屙胜的引入 ， 使历史成本不再是会计核算的唯一原则 ， 提高 了会计信息的相关 陛和对使用者的价值 ， 避免了企 业资产的账面价值 与市场价值相差较大的弊端。新准则明确规定了金融工具、非同一 控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换、投资陛房地产 等方面可采用公允价值。但同时考虑到我国经济环境和会计环境的 特殊 陛， 对公允价值的运用要更为谨慎， 它规定必须要满足一定的前 提条件才能够使用公允价值作为计量屙陛， 这样对以采用不同计量模 定的制约作用。 （ 三） 新会计准则下盈余 管理的空间 １ 、无形资产方面。首先 ， 新会计准则规则对企业内部研发费用 分为两个阶 羞 行 核算， 分别是 “ 研究阶段”和 “ 开发阶段” ， 处理 方法是前一阶段的支出费用化 ， 后一阶段的支出资本化。但 由于无形 资产研究和开发的复杂 陛， 这两个阶段的划分是很难的， 主要取决于 会计人员的职业判断和管理 ＾ 员的意图， 目 ． 对于有关的支出是否能够 资本化缺乏定量的描述 ， 这就有可能人为的来划分两阶段的分 来 进行盈余管理。其次， 新准则规定无形资产的摊销方法有直线法、产 量法等多种， 企业可以按照能够反映该种无形资产预期的经济利益实 现方式来选择不同的摊销方法 ， 无形资产无法合理估计使用寿命的 隋 况， 只进行减值测试而不进行摊销。这些方面会成为盈余管理新的着 眼点， 企业可 以通过摊销方法的选择和摊销期限的变革来改变无形资 产的账面价值和摊销金额， 进而达到对利润进行操纵的目的。 ２ 、固定资产方面。新会计准则对固定资产折旧政策和估计变更
Ｆ ｉ ｎ ａ ｎ ｃ ｅ ａ ｎ ｄ Ｒ Ｅ ｃ ｏ ｕ ｎ ｔ ｉ ｎ ｇ Ｒ ｅ ｓ ｅ ａ ｒ ｃ ｈ ｌ 财会研究
新会计准则与盈余管理
刘 艳 安微 大 学商 学 院 安 徽 合肥 ２ ３ ０ ６ ０１
摘要 ： 随着我 国新会 计 准则的颁布 ， 盈 余管理 已成 为社 会普遍 关 注的问题 。本文首 先介绍 了盈余 管理 的涵 义 ， 进 一 步对 会计 准则与盈 余管理 的 关系进 行 阐述 ， 并指 出新会计 准对盈 余管理 产生 的影 响 ， 最后 针对解 决盈余 管理 问题 对 会 计 准 则 的 改革 提 出 了建 议 。 关键 词 ： 新 会计 准则 ； 盈余管理 ； 影响
二，会计准则与盈余管理的关系
（ 一） 会计准则并非盈余管理产生的原因， 只是其借用的工具 盈余管理产生的原 因有很多 ， 比如委托代理 关系的存在、合理 避税考虑、避免巨额政治成本、债务合同约束 、规避企业经营风险 等。会计准则与盈余管理的因果的关系是没有依据的， 盈余管理并不 是因为会计准则的存在才存在 ， 更不会随会计准则的消亡而消亡， 它 的存在是有 自身的基础和诱因。 盈余管理 中企业的管理当局Ｘ ｔ ， ｔ Ｐ ￣的盈余信 息进行调整和操控 的行为是破坏市场秩序 的， 这样的行为损害了他人 的利益 ， 是法律和 法规不允许的， 因此盈余管理需要寻找—个合法的外衣来掩盖其违法 的行为， 会计的准则的出现就满足这个需求。但这并不是会计准则的 过错 ， 它只是被盈余管理利用的一个工具， 它影响的只是盈余管理的 花样和手段。没有会计准则盈余管理依然是存在的， 早在会计准则产 生前就 已存在盈余管理。 （ 二） 两者是持久 的博弈关系 会计准则可以看作是国家和市场主体两者达成的一个协议。政 府制定出对＿股Ｉ 生的会计规范做出规定的会计准则， 来达到制约市场 主体的盈余管理行为的目的。在制定的过程 中， 会计准则是无法做 到面面俱到的， 其存在的漏洞就使市场主体进行盈余管理有了可乘之 机。政府与市场主体即展开了第一轮博弈。 然后 ， 一旦政府发现 了市场主体利用了会计准则存在的漏洞和 破绽进行盈余管理， 就会制定新的会计准则对这些盈余管理行为进行 防范， 这就展开了新一轮的政府与市场主体的博弈。 几轮博弈后的结 果会是政府与市场主体达成一个暂时均衡。市场环境的改变会引发 两者新的博弈 ， 进而达到—个新的均衡 。 这会是一个反复的过程 ， 最 后均衡点由低到高趋于最有状态。因此， 两者将是—个持久博弈的过 程。会计准则会在这个过程中不断的完善， 盈余管理被遏制的同时也 在不断的被创新。
三、新会计准则对盈余 管理的影响
（ 一） 新准则的两个最突出的特点 ： ｌ 、引入了公允价值计量属性 ， 其意义在于使资产负债表观念强 化 了， 利润表观念淡化了， 体现综合收益观念 ， 增强了会计信息的价值
相关陛和可靠 陛。 ２ 、大幅压缩了会计政策和会计估计的可选择项 目， 限制了企业 进行盈余管理的空间和范围， 一定程度 匕 控制了企业对利润的操纵。 （ 二） 新会计准则对盈余管理的约束方面