中国审计市场结构分析
我国审计市场结构及其优化——与美国审计市场结构相比较
和反 映离 散度 的赫 芬达 尔一 赫希 曼指 数 ｆ ｅｆ ａ ｌＨ ｇ — Ｈ ｒ ｈ— ｉ ｈ ｍｄ ｍ ｎｎ ｅ ， Ｉ） Ｎ厂商集 中比率 能较好地 、 ａ Ｉｄ ｘＨＨ ｎ。 简便地反映产业 内的市场集中状况 ， 显示产业 的垄断 和竞争程度 ， 因而是度量 市场结构时广泛使用的指标。而 ＨＨ 指数越大， 中度越 高。 Ｉ 集 采用 ＨＨ 能很容 易看出市场份额 的变动差 异 ， 明确 地说明 Ｉ 更
中 图 分 类 号 ：２ ９０ 文 献 标 志码 ： 文 章 编 号 ：６ ３ ２ １ ２ １ ）４ ００ — ２ Ｆ ３． Ａ １７ — ９Ｘ（ ００ １ — １３ ０
结构对 于中国会计审计行业的发展和体制改革就有 着重要 的指 导意义。
在工业经济学 中 ， 市场结构是指不 同规模的企业所 占的 市场份额及其在行业 中的相对地位 。一般着重考察某行业 内 各企业间市场份额的分布状况 ，最常用的表征指标 为反 映集
中度 的 Ｎ厂 商 集 中 比率 （ｏ ｃｎ ａｏ ａｉ ｆ ｉ ， Ｒ ） Ｃ ｎ ｅｔ ｔ ｎＲ ｔ ｏ Ｆｒ Ｃ ｎ ｒｉ ｏ Ｎ ｍｓ
上市公 司 ２ ０ 年 年报披露的支付 给事 务所 的费用为依据， ０１ 计
算上市公 司审计市场 的集 中度 ，得 出前 ４名 的市场份额仅为 ３ ．２ 前 ８名为 ４ ． 前 ２ ０３ ％， ４７ ％， Ｏ名为 ６ ．１ ４２ ％。如果剔除 国内
一
ｌ Ｏ３ 一
殊市场的要求。我国证券市场上频繁爆发 的审计失败事件就
２１ ０ ０年第 １ ４期 总第 ８ ８期
我国审计市场结构分析
我国审计市场结构分析摘要本文主要从审计市场集中度、审计产品差异化、审计市场基础壁垒和审计市场规模经济这几个方面分析我国审计市场结构。
选取了中注协年度会计师事务所综合评价前百家信息各年报告的数据来从上述四个方面分析审计市场。
关键词审计结构进出壁垒集中度一、我国审计市场的集中度分析市场集中度是指用行业中规模最大的前几名的企业的有关数值(销售额、资产额、职工人数等)占整个行业的份额,集中度主要从行业内比较重要的企业的角度来反应整个行业的市场结构。
市场集中度是市场结构分析中最常用的一个指标,一般都是以四大所或者是八大所得数据分析。
市场集中度的计算公式为:在此公式中,n为市场中的事务所总数,n为行业中前几位的事务所数量。
统计所用数据可以是事务所客户个数、事务所年收入、年营业额、职工人数等。
在计算审计市场的集中度时,一般用排名前四名()或前八名()事务所相关数据来统计。
本文是按产业前“四大”和“八大”的市场销售额占整个行业的总销售额比例来计算的。
跟据财政部和中注协近几年的有关资料:2006、2007和2008年的行业收入为221.15亿元、265.32亿元和321亿元。
根据中注协提供的前一百家事务所的排名信息,获得2004-2008年事务所前四家和前八家的营业收入总额。
由此可以得到近5年的和见表1。
数据来源:中注协统计数据库表1是根据中注协的数据的出的和的数值。
表2是日本著名的产业组织专家植草益跟据对本国产业市场的实证分析所得出的指标。
由表1可以看出我国审计市场的集中度有不断上升的趋势,但从绝对数值上看,还是处于较低水平。
我国市场集中度数据逐年增幅都很小,根据表2由植草益的指标来评断,我国处于低集中竞争型的审计市场。
与国际“四大”相比,国内所占全行业的比重较低。
虽然近年来,国内事务所的合并对我国一些中小事务所的规模化发展产生了正面影响,但影响程度比较低,还远远未形成具有品牌声誉的会计师事务所和寡占型市场。
同时,由于我国审计市场集中度比较低,导致市场竞争比较激烈。
中国审计市场结构及其优化——与美国相比较
、
一
无 法 淘 汰 那 些 独 立 性 低 、 质 量 差 的 审计 服 务 ， 势 必 造 成 审 计 行 业 的混 乱，审计的总体质 量下降， 公众对 会计师的信任 程度 降 低 ，形 成 一 种 恶 性 循 环 ；第 三 ，过 度 竞 争将 使 得 审 计 机 构和 专 业人员可能会通 过不正 当的手 段取得客户 （ 如支付佣金 ），在 风 险 防 范 和 审 计质 量 上 作 出不 得 已 的让 步 。 以下我们通 过将 中国审计 １ ０ ０ 强和美 国审计 １ ０ ０ 强的数据进 行对 比来说 明中 国审计市场 的现状 ，并相应 地搜集 了２ ０ 年纽 ０５ 约股票市场前 １ ０ ０ 家上市公 司的市值 和 中国股票市 场前 １０ ０ 家上 市公司的市值数据 。
表２会计 师事务所规模 比较
表２ 中国和美国的比较 体现在 以下三个方面 ：一是 中国会计 师事务所平均 规模 比美 国要小得多 ；二 是中 国的 “ 四大 ”平均 规模 为非 “ 四大”９ 家事 务所平均规模 的２ 倍 。而美 国的这一 ６ ４ 比例 为８ 倍 ，规模 差距 比中国大得 多；三 是中国股票市场 １０ ８ ０ 强 的平均市值为 审计 １０ ０ 强的平均收 入的２ ２ ，而美 国的这 一比 ７倍 例 为２ 倍 。因此可 以看 出，中 国会计师 事务所规模相对 于其客 ３ 户的规模 比美 国要 小得 多。 三 、导致审计市场结构现状形成的原因 １ ．审计 市场 结构不合理 ，事务所缺乏应有的层次 我国 目前 的审计市场结构是不合理 的，缺乏应有的层级和合 理结构，行业中没有能够领军的、有信誉量 的大所，必然影 响审 计市场的有效发展 。另外 ，在我 国，大多的事务所实力相当，无 论从人员数量、知识结构、专业胜任能力还 是执业水平和质量方 面差距都很小，难 以承接高端业务 ，无法拉开服务档次，导致市 场竞争激烈，为了生存不惜降低收 费、为降低成本而减少程序、 降低质量的情况也非常普遍，严重破坏了审计市场的竞争秩序。 ２ ．行政过度干预加剧 了行业竞争 企业按照 自己的需要选择适合 自己的事务所 ，而事务所也要 根据 自己的专业胜任能力、审计成本、受益 与审计风险的大小来 选择客户。因此 ，事务所与客户之 间是一个双 向选择的过程 。但 在现实中，政府相关部 门过多地对会计师事务所 的执业行为加 以 干预 ，为注册会计师进入某 一领域人为设置 了许多门槛一发放执 业许可证，将审计市场人为划分 了不 同的归属和 区域等 。 ３ ．审计市场 的有效需求不足 我国审计市场缺乏对审计服务的 自愿需求，主要有三方面的 原 因 ： 一 是 上市 公 司 治 理 结构 的缺 陷 。 公 司 治理 结 构 不合 理 ，使 得控股股东和管理者有机会造假并且面临的造假成本很低 ，造假 者 自然缺乏对审计服务的 自愿需求 ：二是股市监管制度安排不合 理。公司对 审计服务的需求是为 了满足 一些硬性指标或政府管制 的需 要 ， 并且 只 愿 意 寻求 较 为 “ 合 ” 的注 册 会 计 师 ；三 是 资本 配 市场不规范，投机行为十 分普遍 。目前我国的证券市场投机性较 强且很不成 熟，许多中小投资者缺乏理性和投资性，大量 的投机 行为充斥证券市场 ，市场波动幅度相对较大 。 四、中国审计 市场 结构 调整 的建议 要完 善我 国的审计市场结 构，在很大程度上 要依靠政府 部 门推 动 来 实 现 。必 须 借 助 政 府 规 制 的 效 力 ，使 政 府 力 量 与 市 场 自身力量 “ 双管齐 下” ，来加快 审计市场 的结构 调整 ，提高审 计市场的效率 ，促进审计市场结构的演变 。 １ ．取消对 “ 四大 ”的超国 民待遇 ，禁止相关部门歧视 国内 会 计 师 事 务 所 据 经济观察报 列举 的一些 事实：有银行 规定 ，信用审计一 律需通过 外资会计师 事务所 ；基础 性产业一律得 请 “ 四大 ”审 计 ；政府 对国 内会计师 事务所推 行政府指导价格 ，而对 国际会 计师事务所则允许市场调节价格等 。这都是应当加 以矫正的。 ２ ．鼓励 国内会计师事务所强强合作 对 国 内已经有信 誉 品牌 的大 会计师事务所应 该给予政策性 扶助 ，这是解决 当前我 国事 务所 平均规模偏 小，质量低下 ，难 以和 “ 四大 ”竞 争 的重 要 手 段 。 ３ ．适当鼓励 国内会计师事务所与非 “ 四大”的国外会计师 事 务 所 合 作 与 合 资 国际上非 “ 四大 ”的一些会 计师事务所 中不乏规模大 、信 誉高 、历史悠久 、审计质量好 的审计企业 ，与他 们的合作 同样 可 以提 高我 国的审计质量 ，同时能够抵御 “ 四大 ”的非正 常膨 胀 ，将 中国审计市场 的集 中度维持在～个适当 的水平。
我国审计市场集中度研究
这 几年 中总体行业脱 钩
改制 的关键 几年 ， 也是全 行业规模化进程 真正 启动的几年 。 事务 所 脱钩改 制 以后 ，正朝着 市场 化的方 向运行 。９ ９年 １ １９ ２月 ２ ３
种。 市场集 中度是指在 特定行业 中， 若干家最大企业所 具有 的
换言之 ， 在行业 制度 变革 中审计 市场 的集 中程度提 高了 （ 易琮 ，
２０ 。 ０ ３）
所占 场 额 和， 有Ｃ ＝ 。 市 份 之 则 Ｒ ∑ｘ ∑Ｓ ／ ｘ 。
ｉ＝ Ｉ ｉ＝ １
２０ １ ４年 是审计市场 收入绝对额 增加较 大的一年 ， ３ 也是 Ｃ ８ Ｒ 和 Ｃ２ Ｒ ０增长较 大的一年 。 国际 “ 四大”在我 国审计 市场 的收人 遥遥领先 ， 每年都以数亿元 的速度增长 ． 占审计 市场前百家事务 所收人 的比例也在不 断提高 。当我们看 到近年来 审计 市场集 中
资料来源 ：９ ７ ００ 统计数据来 源于易琮 《 １ ９ ～２０ 年 有关 审计 市场集 中度 问题 的探 讨 》 ，中国注册会 计师 ，０ １ ２０ 。
２ ０ ～２ ０ ０ １ ０ ４年数据根据 中注协公 布的百家信息统计而来。
２ ０ ・５ ￣ｆ坛 ０ ７ １ 经， ｄ －
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维普资讯
事务所 的收 入计算 的集 中度 Ｃ ８大体 上小 于 ２ ％ ，Ｒ ０才达 Ｒ ０ Ｃ２
到 ２ ％左右 ， ０ 这说 明我 国审计 市场 的集中度很低 。 按植草益对市
场 结构 的分类 （ 草益 ，９ ２ ， 国的审计市场 属于分散 竞争 植 １８ ） 我
型的市场 ， 审计市场的集 中度过低 ， 市场上缺 乏起 主导作用的大 规模事 务所 。 尽管我 国审计市场 的集 中度到 目前为止还相 当低 ，但 是在
最新市场趋势审计行业的发展趋势和未来走向
最新市场趋势审计行业的发展趋势和未来走向审计行业是指通过对企业的财务数据、业务活动和内部控制系统进行全面、独立的检查和评估，以判断其财务状况、经营状况和风险程度的一种专业活动。
随着经济全球化的不断深入和信息技术的迅猛发展，审计行业也面临着新的挑战和机遇。
本文将从市场趋势、发展趋势和未来走向三个方面来探讨最新的审计行业发展动态。
一、市场趋势1. 国际化程度提高：随着经济全球化的加剧，越来越多的企业进行跨国经营，审计行业也要适应国际化的需求。
跨国企业需要进行跨境审计，对于国际审计事务所来说，提供国际化的审计服务将是一个重要的市场机遇。
2. 专业化需求增加：随着经济结构不断调整和企业发展的多元化，审计行业也需要不断提升自身的专业能力，满足不同企业的审计需求。
例如，金融业、互联网金融等新兴行业对于审计服务的需求日益增加。
3. 风险管理的重要性凸显：随着经济风险的增加，企业对于风险管理的需要也日益增强。
审计行业需要结合风险管理和内部控制，帮助企业及时识别、评估和控制各类风险，提供更加全面的审计服务。
二、发展趋势1. 技术驱动的审计：随着信息技术的迅猛发展，审计行业也不可避免地面临着技术的冲击和革新。
审计领域已经出现了一些新的技术应用，例如大数据分析、人工智能、区块链等，这些技术将会对传统的审计工作方式和方法产生重大影响，提高审计的效率和准确性。
2. 数据驱动的审计：随着企业信息化水平的提升，审计行业需要更加注重对财务数据和业务数据的分析和挖掘，以实现数据驱动的审计。
通过对大量数据的处理和分析，可以快速准确地发现和评估企业的风险，提高审计的价值和效果。
3. 多元化的审计服务：随着企业经营模式的多样化，审计行业也需要提供更加多元化的审计服务。
除了财务审计之外，还应扩展到战略审计、运营审计、合规审计等领域，为企业提供全方位的审计支持。
4. 跨界合作的加强：随着审计行业的发展，与其他相关行业的合作和交流变得越来越重要。
审计市场结构的决定因素分析——结构主义的研究范式及其述评
２０ ０ ９年 ３月
浙 江 大 学 学 报 （ 文 社 会 科 学版 ） 人
Ｊ ｕ ｎ ｌ ｆ ｈｊａ ｇＵ ｉ ｒｉ ｛ ｍａ ｉ ｅ ｎ ｏ ｉｌ ｃｅ ｃ ｓ ｏ ｒ ａ ｅｉｎ ｎ ｖ ｓ ｙ Ｈｕ ｎｔ ｓ ｄ Ｓ ｃ ｉ ｅ ） ｏＺ ｅ ｔ ｉ ａ ａＳ ｎ
的研 究 未 能 给 出 基 于 制 度 背 景 的 系统 解 释 。
［ 键 词 ］审 计 市 场 ； 构 主 义 ； 模 经 济 ； 品差 异 性 ； 务 多 元 化 关 结 规 产 服
Ａ ｔ ｕ ｔ ｒ ｌｓ ｎ ｌ ｓ ｓ ｏ ｈ ｔ ｒ ｉ ａ ｓ ｏ ｄ ｔ Ｍ ａ ｋｅ ｔ ｕ ｔ ｒ Ｓ ｒ ｃ ｕ ａ ｉ ｔ Ａ ａ ｙ ｉ ｎ ｔ ｅ Ｄｅ ｅ ｍ ｎ ｎｔ ｆ Ａｕ ｉ ｒ ｔＳ ｒ ｃ ｕ ｅ
Ｖｏ１ ３ ．Ｎｏ ２ ．９ ．
Ｍａ．２ ０ ｒ ０ ９
ＤＯＩ ：ＤＯＩ ０ ３ ８ ／．ｓ ｎ １ ０ — ４ Ｘ． ０ ９ ０ ． １ ：１ ． ７ ５ ｊ ｉｓ ． ０ ８ ９ ２ ２ ０ ． ２ ０ １
审 计 市场 结构 的决 定 因素 分析
结 构 主 义 的研 究 范 式及 其 述 评
重要议题 ， 产业 组 织 分 析 的结 构 主 义 为 此 提 供 了 有 用 的 框 架 。 规 模 经 济 、 品差 异 性 和 服 务 多 元 化 是 决 产 定 审 计 市 场 结 构 的三 个 主要 因 素 。 审 计 市 场 中可 能 的规 模 经 济 在 于 审 计 师 行 业 知 识 累 积 过 程 中 的 “ 中 干 学 ” 应 和行 业 专 家 的 某 种 程 度 上 的“ 产 专 用 性 ” 审 计 的产 品差 异 性 包 括 审 计 意 见 质 量 差 异 、 号 传 递 效 资 ； 信 功能 差 异 和 保 险 功 能 差 异 ； 计 与 咨 询 服 务 之 间 的交 叉 补 贴 使 得 服 务 多 元 化 改 变 审 计 的收 费 、 本 以 及 审 成 审计 市场 的 结 构 。与 西 方 国家 不 同 ， 目前 我 国审 计 市 场 结 构呈 现 出 低 集 中 度 、 散 与 分 割 的 特 征 ， 已 有 分 但
我国审计市场结构现状分析
我国审计市场结构现状分析随着经济的发展，我国审计市场逐渐形成以国外四所为领头的寡占市场，国内会计师事务所集中度低，竞争激烈，因此很多事务所在关注审计市场占有率时，忽略了审计质量的提高。
所以通过对我国审计市场的结构进行分析，可以帮助我们了解本土审计市场中存在的弊端，从而找到可以改进的方向。
从市场集中度、进入壁垒和行业专业化方面进行了分析，探究产生这种现状的原因并对如何对我国审计结构进行优化提出了建议。
标签：审计市场结构；市场集中度；进入壁垒；行业专业化0 引言随着我国市场经济体制的完善，注册会计师审计的地位在不断提高，它在加强人们对投资市场的信任、维护经济秩序方面发挥了重要的作用。
但是，我国目前的审计市场上存在很多的不足，各事务所之间争取市场份额，留住客户，而忽略了对审计质量的保证，严重影响了我国审计市场结构的有效性。
同时政府对审计市场的干预、监管不当等也影响了我国审计市场的健康发展。
1 审计市场概述审计市场是指会计师事务所通过对审计资源进行识别、分析，提供审计服务的场所。
审计市场是一种无形的服务，不可储存，因此很容易出现供给不平衡。
审计市场主要受到市场集中度、进入壁垒和行业专业化的影响。
市场集中度主要指那些在行业中领先地位的一家或几家企业所拥有的市场份额。
进入壁垒是指行业以外的企业想要进入该行业所受到的阻碍和限制。
在审计市场中，注册会计师提供一种专业性服务，因此会计师事务所最终无形资产所占比例较大，而有形资产需求较小。
政府会适当对进入审计市场实施管制，但是进入壁垒让然较低。
管理的协同性和资源的聚合性是审计行业专业化最大的优势，一项审计业务需要注册会计师需要具备作为审计人员必须的职业素养和专业能力以及对某一个和几个行业的特征的熟练掌握。
然后将这些能力、资源整合到一起，构成一个专业化群体。
2 我国审计市场结构现状分析2.1 审计市场集中度分析市场集中度表示在某一个行业中，前一家或几家大企业占整个行业的市场份额。
审计市场多维结构探析
合 或满 足 了政 府管 制 的要 求 ，企业 就 可
以取 得 最佳 的 成本 效益 比。如 果市 场 不 需 要高 质 量 的审计 服 务 ，在相 当程度 上 决定 了 审计 师 只能通过 提供 “ 足” 场 满 市 需 求 的审计 服 务 而生 存 ，即降低 审计 质
量 。但 是 ， 提 供 方 即 事 务 所 的 角 度 ， 从 他 们 是 否 愿 意 “ 合 ”市 场 ，主 要 取 决 于 市 配
利益是通过提供审计服务 ，确保会计 师事 务所的生存与发展 以及 审计 师等 员工 的物
费 的高 低不甚 关注。 因而对会计 师事务所
的选择 具有 随机 性 。 至会有 “ 甚 高价 求审” 的 现象 。也 可 能使 企业 比较关 注收 费 高 低。 这些 多发生在一 些资金 状况不佳 的企 业 中。在 自发的 审计 需求 中 ， 审计收 费高
审 计 市 场 主 体 、 客 体
现代 审计 的诞生 ，是 以现代公司制 的 产 生和证券市 场的发展为基础 的。在现代 公司制的框架下 ，公司财产 的所有权 与经 营权 实现了分离 ，同时也 引致 了信息不对 称现象的产生。表现在股东需要 了解其投 入资本的运行情况 ，而企业 的经营者也 需 要 向股东进行报告。
越 受到 社 会 公 众 的 关 注 。 公 司一 方 面 通 过
计 目标的完全实现 ，以及企业股东与管理
层 不对称 现象的发生。注册会计 师的专业 胜任能力和独立性 ，包括执业经验 、业务 水平 、是否尽职尽守等等。 因而 ，即使是 经过注册会计 师 “ 签证 ”过 的财务报 告仍 然会有信息风险的产生。
市 场 分 配 的 影 响 更 为 明显 。 些 企 业 关 注 这
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CR4% 57.84 52.99 35.84 39.42 38.12 37.32
CR8% 63.04 59.91 51.52 49.9 49.34 47.77
2001
2000
34.69
21.86
46.75
2
小结
会计师事务所拥有的客户角度看，从2000年至今，审计 市场结构的变化并不大，中国证券审计市场竞争依然异 常激烈；排名前几位的事务所变化较大，说明市场地位 并不稳固，市场竞争依然十分激烈。 结合以客户总资产和客户收入计算的相关统计指标，我 们明显可以得出一个结论，即国际所凭借其强大的品牌 优势占据了中国的高端审计市场和优质客户，尽管这些 优质客户数量不多，但它们是中国资本证券市场上的中 坚力量。
鼓励事务所并购、设立分支机构、发展成员所等扩 张行为，以获取规模经济 鼓励事务所拓展非审计服务，以获得范围经济 提高市场进入壁垒，以提高市场集中度，为优化市 场结构打下坚实基础 严把上市公司质量，提高公司信息透明度，不断加 强和完善公司治理结构 发展和完善审计市场监管体系，遏制过度竞争行为
“四大”中外合作会计师事务所收入合计约为 1009109万元，占行业总收入的23.3%，8家H股 资格本土事务所的总收入为767692万元。北京、 上海、浙江、江苏和广东5省市的会计师事务所收 入合计达3228796万元，约占全国事务所总收入 的74.3%。
业务收入在1亿元以上的会计师事务所为44家， 5000万元-1亿元的事务所为30家，3000万元5000万元的事务所为34家，1000万元-3000万 元的事务所为268家，100万元-1000万元的事务 所为3484家，100万元以下的事务所为3004家。
拥有注册会计师500人以上的会计师事务所为17家， 300人-500人的会计师事务所为7家，100人300人的事务所为44家，10人-100人的事务所为 2674家，5人-10人的事务所为2655家，3人-5 人的事务所955家，2人的事务所512家。
1、市场集中度
以事务所客户数量计算的市场集中度
年度 2007 2006 2005 2004 2003 2002 CR4% 81.27 78.39 49.69 48.51 48.32 49.57 CR8% 89.99 85.06 63.3 60.94 60.04 58.33
2001
2000
40.8
40.8
53.12
53.12
年度 2007 2006 2005 2004 2003 2002
会计师事务所提供的是一种专业服务，主要投入要 素就是人力资本，对物质资本要求本来不高，而中 国对事务所的准入限制的门槛很低。根据《注册会 计师法》，只要有五个以上的注册会计师和最低三 十万人民币的注册资本，就可以申办会计师事务所。 在此情形下，必将导致会计师事务所大量进入。
1、低价招揽 所谓低价揽业就是审计师在首次承揽业务时，给予 客户审计折扣或削减价格，即通过低于市场正常的 审计收费水平即以招徕客户，其目的是为了此后能 够持续获得客户的长期合约，审计师因此而少收的 相关费用，将在经后的业务中获得补偿；在审计师 由经营者负责雇用及解聘的情况下,低价揽客表示审 计师为达到上述目的，会愿意接受经营者的摆布， 掩盖对经营者不利的信息，从而损害独立性，降低 审计质量。
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周伯鼎
张毅 张国童 姚金甫 楼欣越
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审计市场是审计市场主体、市场客体和市场交易的 集合，是有效而合理地配置审计资源的方式。也就 是说,审计市场是供需双方在一定价格水平下进行的 一种交易行为以及由此所构成的经济责任关系。按 审计主体不同,审计可分为政府审计、独立审计和内 部审计。而政府审计和内部审计关系决定其不能构 成审计市场主体。
截至2011年，全国共有会计师事务所7104家（不 含分所），其中有限责任事务所4317家，普通合 伙会计师事务所2763家，特殊普通合伙会计师事 务所24家，执业注册会计师94010人。全行业业 务收入达到440亿元，比“十一五”末年增长了 23.1%，其中审计业务收入占业务收入总额的将近 80%。
建立寡头垄断市场，解决过度竞争问题，优化市场 结构。 寡头垄断审计市场上，其审计市场集中度高，审计 行业仅有少数几家大型会计师事务所占据主导地位。 从市场绩效来看，寡头事务所由于能够获得规模经 济和范围经济，将会提高整个审计市场的效率，优 化资源配置；而产品的多样化，也能够满足复杂的 审计需求。
2、审计意见购买行为 审计意见购买常常就是指由上市公司为发起方的解 聘行为，其目的是胁迫审计师出具有利于公司的审 计意见报告。
1、中国审计市场缺乏促进规模经济的市场机制是 中国会计师事务所难以发展壮大的真正根源所在。 在不合理的过度竞争市场结构和市场行为下，会计 师事务所缺乏规模经济和扩展规模的动力，事务所 之间也就缺乏合并的动机（强制性合并除外）。而 国际大所则借助其品牌、声誉和实力，可以通过购 并、合资合作迅速占领中国审计高端市场和优质优 质客户。
2、审计质量视角的分析 第一，审计师出具非标准审计意见的比例过低。 第二，审计费用溢价过高。 第三，审计质量的需求不足。 第四，审计信息质量不合格。 第五，审计抑制盈余管理的能力较差。
审计市场结构：市场集中度低；会计师事务所过度 进入；审计市场上存在相当多的会计师事务所等。 审计市场行为：价格竞争成为审计市场竞争的最主 要手段；普遍存在损害社会公众利益的审计产品定 价行为；市场供需双方力量失衡，存在审计意见购 买现象等。 审计市场绩效：事务所只能处于微利或获得低于正 常利润水平的利润；审计产品质量整体下降；会计 师事务所难以获得规模经济，也没有能力拓展范围 经济。
年度 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001 2000 CR4% 19.45 17.37 17.27 17.34 15.93 15.7 15.4 16.55 CR8% 31.86 27.7 27.11 26.78 26.3 26.7 26.47 27.48
以事务所客户资产计算的集中度