03第三章 会计循环
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会计循环专题知识讲座
会计确认基础有权责发生制和收付实现制。 在判断会计要素，尤其是收入和费用要素确实 认期间时，原则是不同旳。
月初支付4个月房屋租金2023元
每月
租金
费？
1、收支期间提前于归属期间
（1）预收收入
预收房屋租金7
200元，3个月。
一项负债影响 资产负债表
应 1月初 借：银行存款
7 200
计
贷：预收帐款（预收收入）7 200
3 15 000
件
42
15 000 张2
会计主管：
记账：
复核：
制单：
日志账
2023年
月日
15
摘要
投资人投资
账户名称 银行存款
借方 15 000
贷方 过 账 √
实收资本
15 000 √
经济业务2-6 （分类账）
• 5日银行短期借款４０００元到期，从银行存
款中转账偿还，同步支付借款利息３００元。 • 10日房客付来本月房金现款３１５０元，并存
•
管理费用(折旧费) 3000
•
贷：合计折旧
15000
四、会计循环举例
如前举例：东方旅馆2023年6月份发生下列经济业务： (1)1日 国家增长投资，收到现款150 000元，当即存入开户银行 。 (2) 5日银行短期借款40 000元到期，从银行存款中转帐偿还， 同步支付借款利息3000元。 (3)10日房客付来本月房金现款31 500元，并存入银行。 (4)20日向茂源企业购入白云牌床单２箱，货款10 000元，同步 向宏达企业购入蓝天牌清洁剂３箱，货款4 500元。货款都未支 付。 (5)25日房客付来房金现款5 400元，并存入银行。 (6)28日向家具厂购置一批衣柜，开出支票支付货款计50 000元 。
月初支付4个月房屋租金2023元
每月
租金
费？
1、收支期间提前于归属期间
（1）预收收入
预收房屋租金7
200元，3个月。
一项负债影响 资产负债表
应 1月初 借：银行存款
7 200
计
贷：预收帐款（预收收入）7 200
3 15 000
件
42
15 000 张2
会计主管：
记账：
复核：
制单：
日志账
2023年
月日
15
摘要
投资人投资
账户名称 银行存款
借方 15 000
贷方 过 账 √
实收资本
15 000 √
经济业务2-6 （分类账）
• 5日银行短期借款４０００元到期，从银行存
款中转账偿还，同步支付借款利息３００元。 • 10日房客付来本月房金现款３１５０元，并存
•
管理费用(折旧费) 3000
•
贷：合计折旧
15000
四、会计循环举例
如前举例：东方旅馆2023年6月份发生下列经济业务： (1)1日 国家增长投资，收到现款150 000元，当即存入开户银行 。 (2) 5日银行短期借款40 000元到期，从银行存款中转帐偿还， 同步支付借款利息3000元。 (3)10日房客付来本月房金现款31 500元，并存入银行。 (4)20日向茂源企业购入白云牌床单２箱，货款10 000元，同步 向宏达企业购入蓝天牌清洁剂３箱，货款4 500元。货款都未支 付。 (5)25日房客付来房金现款5 400元，并存入银行。 (6)28日向家具厂购置一批衣柜，开出支票支付货款计50 000元 。
会计学-第三章-会计循环
广东省广州市商品销售发票 顾客名称 开户银行 地 址 账 号
货 品 名 称 及 规 格 件数 单位 数量 单价 合 计 人民币 年 月 日 年 月 日 填票 收款人 业户名称及地址(盖章)
付 款 凭 证 贷方科目----------- 总 号 开户银行及账号-------------- 日期： 年 月 日 第 号 借 方 科目 金 额 记 摘 要 总账科目 明细科目 亿千百十 万千 百十 元 角 分 账 附单据 张 合 计 会计主管： 复核： 记账： 出纳： 制单：
0109821155 1501－6101931 （195155－290598） 年 月 日填发
及 日 期 提货地点
提货人
备 注
第一联 ： 存根联
(大写) 万 仟 佰 拾 元 角 分
超 过 拾 万 元 无 效 合 计
（1）原始凭证 原始凭证又称原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始依据，是进行会计核算的原始资料。 （2）记账凭证 记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，是直接登账的依据。
经济业务
会计凭证
财务报告
账 簿
经济业务
经济业务
பைடு நூலகம்
第二节 经济业务与会计凭证
一、经济业务—会计循环的第一个环节 ◆能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量的经济活动。 例：收到投资 取得贷款 购买材料 销售商品等
二、会计凭证—会计循环的第二个环节 （一）会计凭证的基本概念 ● 用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。 ● 包括原始凭证和记账凭证。
广州
本支票付款期限十天
货 品 名 称 及 规 格 件数 单位 数量 单价 合 计 人民币 年 月 日 年 月 日 填票 收款人 业户名称及地址(盖章)
付 款 凭 证 贷方科目----------- 总 号 开户银行及账号-------------- 日期： 年 月 日 第 号 借 方 科目 金 额 记 摘 要 总账科目 明细科目 亿千百十 万千 百十 元 角 分 账 附单据 张 合 计 会计主管： 复核： 记账： 出纳： 制单：
0109821155 1501－6101931 （195155－290598） 年 月 日填发
及 日 期 提货地点
提货人
备 注
第一联 ： 存根联
(大写) 万 仟 佰 拾 元 角 分
超 过 拾 万 元 无 效 合 计
（1）原始凭证 原始凭证又称原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始依据，是进行会计核算的原始资料。 （2）记账凭证 记账凭证是会计人员根据审核后的原始凭证进行归类、整理，并确定会计分录而编制的凭证，是直接登账的依据。
经济业务
会计凭证
财务报告
账 簿
经济业务
经济业务
பைடு நூலகம்
第二节 经济业务与会计凭证
一、经济业务—会计循环的第一个环节 ◆能够引起会计要素增减变化，进而可以确认和计量的经济活动。 例：收到投资 取得贷款 购买材料 销售商品等
二、会计凭证—会计循环的第二个环节 （一）会计凭证的基本概念 ● 用来记录经济业务、明确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证明文件，是重要的会计资料。 ● 包括原始凭证和记账凭证。
广州
本支票付款期限十天
财务会计》第3章会计循环：经济事项的记录与汇总
会计等式能够使会计 报表浑然一体，而借贷记 账法则为之提供了技术支 持。同时，借贷记账法还 为试算平衡提供了可能。
企业在一个会计期内必须经过编审凭证、分录、记账、调整、结账和编表等一 系列会计程序。它于会计期初开始，到会计期末终了，并循环往复，周而复始，因 而称为会计循环。实务中，企业大都每年结账一次，所以会计循环通常历时一年。
回目录进入第二节
第二节 经济业务和原始凭 证
经济业务与会计凭证
原始凭证
一、经济业务与会计凭证
发生于企业生产经营过程中，引起 会计要素增减变化的交易与事项，称 为经济业务。
Байду номын сангаас
外部经济业务
内部经济业务
二、原始凭证
会计凭证按其填制 的程序和用途可分为原 始凭证和记账凭证。
会计凭证就是记录经济业 务的发生情况，明确经济责任， 作为记账依据的书面证明。
记账凭证 按其填制方式 单式记账凭证
收款凭证
按其是否与货 付款凭证 币资金有关 转账凭证
自制原始凭证按其内容可以分为：
复习
1．一次性凭证。在自制的原始凭证中， 大部分2．凭累证计的凭填证制。手在续一是些一特次定完单成位的，，为已了填连列续 反的映凭某证3．一不记时能账期再编内重制不复凭断使证重用。复，是发这由生类会而自计分制人次原员进始根行凭据的证已特称经定 业为入务一 账，4次的．需性 结汇要凭果总在证，原一。对始张某凭凭些证证特。中定实连事际续项工、进作累行中计归填，类列为、该了整项集理特中 定而反业编映务制某的的项具一经体种济情自业况制务，原的这始总种凭括凭证情证。况称这，为种并累根简计据化凭账证记簿，账记如凭 限录证额而的领填料制制单的工。原作始，凭往证往，将称一为定记时账期编内制若凭干证记。录同 类经济业如务月的末原确始定凭已证销汇商总品编成制本成时一，张根原据始库凭 存证商，品这账种簿凭记证录称所为编汇制总的原成始本凭计证算。表；月末计 算产品生产成本时，所编制的制造费用分配表 以及月末所编制的利润分配计算表等。
企业在一个会计期内必须经过编审凭证、分录、记账、调整、结账和编表等一 系列会计程序。它于会计期初开始，到会计期末终了，并循环往复，周而复始，因 而称为会计循环。实务中，企业大都每年结账一次，所以会计循环通常历时一年。
回目录进入第二节
第二节 经济业务和原始凭 证
经济业务与会计凭证
原始凭证
一、经济业务与会计凭证
发生于企业生产经营过程中，引起 会计要素增减变化的交易与事项，称 为经济业务。
Байду номын сангаас
外部经济业务
内部经济业务
二、原始凭证
会计凭证按其填制 的程序和用途可分为原 始凭证和记账凭证。
会计凭证就是记录经济业 务的发生情况，明确经济责任， 作为记账依据的书面证明。
记账凭证 按其填制方式 单式记账凭证
收款凭证
按其是否与货 付款凭证 币资金有关 转账凭证
自制原始凭证按其内容可以分为：
复习
1．一次性凭证。在自制的原始凭证中， 大部分2．凭累证计的凭填证制。手在续一是些一特次定完单成位的，，为已了填连列续 反的映凭某证3．一不记时能账期再编内重制不复凭断使证重用。复，是发这由生类会而自计分制人次原员进始根行凭据的证已特称经定 业为入务一 账，4次的．需性 结汇要凭果总在证，原一。对始张某凭凭些证证特。中定实连事际续项工、进作累行中计归填，类列为、该了整项集理特中 定而反业编映务制某的的项具一经体种济情自业况制务，原的这始总种凭括凭证情证。况称这，为种并累根简计据化凭账证记簿，账记如凭 限录证额而的领填料制制单的工。原作始，凭往证往，将称一为定记时账期编内制若凭干证记。录同 类经济业如务月的末原确始定凭已证销汇商总品编成制本成时一，张根原据始库凭 存证商，品这账种簿凭记证录称所为编汇制总的原成始本凭计证算。表；月末计 算产品生产成本时，所编制的制造费用分配表 以及月末所编制的利润分配计算表等。
03第三章 会计循环
（二）账簿的种类 是以经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔 记载经济业务的发生和完成情况的账簿，通常 称为日记账。在古代会计中也把它成为“流水 账”。如：现金日记账和银行存款日记账。 是对全部经济业务按总分类账和明细分类账进 行分类登记的账簿。如：总分类账簿，简称总 账和明细分类账簿，简称明细账。
序时账簿 按 账 簿 用 途 分 类
合计
会计主管：张小雷
审核：屠刚 材料：庆欣
保管：吴青
§3.2 会计凭证 二、原始凭证
2. 原始凭证的基本内容与填制要求
（1）原始凭证的基本内容（基本要素） ①凭证的名称； ②填制凭证的日期； ③填制凭证单位名称或者填制人的姓名； ④经办人员的签名或盖章； ⑤接受凭证单位的名称； ⑥经济业务事项的内容； ⑦经济业务事项的数量、单价、金额。
贷方账户： 银行存款
摘 要
付款凭证 2001 年4 月 8 日
账户名称 一级账户 明细账户
银付 字第 27 号
金 额
万 千 百 十 元 角 分
记 账
√
存款支付甲村 价款及运费 合 计 会计主管
物资采购
甲材料
7 5 5 0 0 0
附 件 贰 张￥7 ຫໍສະໝຸດ 5 0 0 0记账 松松
审核
填制 王 婷
第三节 会计帐簿
§3.3 会计帐簿 一、账簿的设置和登记
现金日记账一般由出纳人员根据审核后的现金 收款凭证和现金付款凭证或银行存款付款凭证，逐 日逐笔顺序登记，在每日业务终了，应结出当日现 金日记账的账面余额，并将其与实际的库存现金数 额相核对，以保证账存实存相符。
2. 银行存款日记账 其基本结构与现金日记账相似
百 十 元 角 分
总账科目 明细科目 √ 总账科目 明细科目 √
序时账簿 按 账 簿 用 途 分 类
合计
会计主管：张小雷
审核：屠刚 材料：庆欣
保管：吴青
§3.2 会计凭证 二、原始凭证
2. 原始凭证的基本内容与填制要求
（1）原始凭证的基本内容（基本要素） ①凭证的名称； ②填制凭证的日期； ③填制凭证单位名称或者填制人的姓名； ④经办人员的签名或盖章； ⑤接受凭证单位的名称； ⑥经济业务事项的内容； ⑦经济业务事项的数量、单价、金额。
贷方账户： 银行存款
摘 要
付款凭证 2001 年4 月 8 日
账户名称 一级账户 明细账户
银付 字第 27 号
金 额
万 千 百 十 元 角 分
记 账
√
存款支付甲村 价款及运费 合 计 会计主管
物资采购
甲材料
7 5 5 0 0 0
附 件 贰 张￥7 ຫໍສະໝຸດ 5 0 0 0记账 松松
审核
填制 王 婷
第三节 会计帐簿
§3.3 会计帐簿 一、账簿的设置和登记
现金日记账一般由出纳人员根据审核后的现金 收款凭证和现金付款凭证或银行存款付款凭证，逐 日逐笔顺序登记，在每日业务终了，应结出当日现 金日记账的账面余额，并将其与实际的库存现金数 额相核对，以保证账存实存相符。
2. 银行存款日记账 其基本结构与现金日记账相似
百 十 元 角 分
总账科目 明细科目 √ 总账科目 明细科目 √
第三章会计循环ppt课件
20 000
四、结账
（一）定义 就是在把一定时期内发生的经济业务在全部 登记入账的基础上，结出各账户的“本期发生额”和“期 末余额”，从而根据账簿记录编制会计报表。
1、实账户的结转： 实账户是指资产、负债及所有者权益类账户，即列示 在资产负债表的账户，这类账户的余额逐年递转延续，所 以此时的结账是指结出期末新余额。 2、虚账户的结清： 虚账户是指收入和费用两类账户，即列示在利润表的 账户，这类账户的余额应结平为“零”。
凭证
（2）按是否经过汇总 ①汇总记账凭证 A、分类汇总记账凭证 定期根据收款凭证、付款凭证和转账凭证分
别汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总 转账凭证。
B、全部汇总记账凭证 将一定时期内编制的记账凭证全部汇总在一张 记账凭证上。 ②非汇总记账凭证 根据每一原始凭证或原始凭证汇总表单独填制 的记账凭证。
借：材料采购 800 贷：银行存款 800
（更正……错误记录）
记账 记账
对第二种错误： 所记金额>应记金额，则将差额用红字填制凭证并过账。
例2.用银行存款支付管理费用1500元。记账凭证中将1500 元写为5100元，并已入账。
更正
借：管理费用 3600 贷：银行存款 3600
（冲销 …… 多记数）
登账完毕，编制试算平衡表。
7、编制会计报表。
发生经济业务
传递原始凭证
交给会计
登记会计明细账 核对
登记会计总账
资产负债表
利润表
根据原始凭 证填制记账 凭证
账务处理程序
原始凭证
原始凭证 汇总表
收款凭证
2
现金日记账
银行存款日记账
1
付款凭证
5
4
财务会计课件 第03章 会计循环
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会计循环
,
汇报人：
时间：20XX-XX-XX
目录
01
02
03
04
05
06
添加标题
会计循环 概述
会计凭证 与账簿
记账程序 与方法
会计循环 中的账务 处理
财务报表 的编制与 分析
PART 1
单击添加章节标题
PART 2
会计循环概述
会计循环的定义
会计循环是指企业从记录交易、编制财务报表到分析财务状况和经营成果的过程。 会计循环包括以下几个步骤：确认、计量、记录、报告和评估。 会计循环的目的是为企业提供准确的财务信息，以便进行决策和评估。 会计循环是财务会计的核心内容，也是企业财务管理的基础。
THANK YOU
汇报人：
汇报时间：20XX/01/01
结账：将本期发生 的所有经济业务登 记入账，并结转下 期
结账步骤：编制结 账分录、结转损益、 结转本年利润、结 转利润分配
结账方法：采用划 线结账法或红字结 账法进行结账
PART 6
财务报表的编制与分析
财务报表的种类与编制要求
财务报表的种类：资产负债表、利润表、现金流量表等 编制要求：真实、准确、完整、及时 编制方法：根据会计准则和会计制度进行编制 编制流程：收集数据、编制报表、审核报表、提交报表
添加标题
添加标题
添加标题
添加标题
财务预测：基于历史数据和市场 趋势，预测企业未来的财务状况 和经营成果
风险评估：评估企业面临的风险， 为决策提供风险控制和应对措施
PART 7
会计循环中的内部控制
内部控制的目标与原则
目标：确保财务报告的准确性和完整性，提高企业运营效率，降低风险
会计循环
,
汇报人：
时间：20XX-XX-XX
目录
01
02
03
04
05
06
添加标题
会计循环 概述
会计凭证 与账簿
记账程序 与方法
会计循环 中的账务 处理
财务报表 的编制与 分析
PART 1
单击添加章节标题
PART 2
会计循环概述
会计循环的定义
会计循环是指企业从记录交易、编制财务报表到分析财务状况和经营成果的过程。 会计循环包括以下几个步骤：确认、计量、记录、报告和评估。 会计循环的目的是为企业提供准确的财务信息，以便进行决策和评估。 会计循环是财务会计的核心内容，也是企业财务管理的基础。
THANK YOU
汇报人：
汇报时间：20XX/01/01
结账：将本期发生 的所有经济业务登 记入账，并结转下 期
结账步骤：编制结 账分录、结转损益、 结转本年利润、结 转利润分配
结账方法：采用划 线结账法或红字结 账法进行结账
PART 6
财务报表的编制与分析
财务报表的种类与编制要求
财务报表的种类：资产负债表、利润表、现金流量表等 编制要求：真实、准确、完整、及时 编制方法：根据会计准则和会计制度进行编制 编制流程：收集数据、编制报表、审核报表、提交报表
添加标题
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财务预测：基于历史数据和市场 趋势，预测企业未来的财务状况 和经营成果
风险评估：评估企业面临的风险， 为决策提供风险控制和应对措施
PART 7
会计循环中的内部控制
内部控制的目标与原则
目标：确保财务报告的准确性和完整性，提高企业运营效率，降低风险
财务会计课件第03章会计循环-PPT课件
第三章
会计循环
1
本章主要内容
1 2 3
会计循环的基本程序
会计凭证的种类和编制 会计账簿的种类和登记 对账和结账的内容
4
2
第一节 会计循环的内容
一、会计循环的含义
是指会计信息系统周而复始地对会 计信息进行加工处理的过程。即会计主体 在一定会计期间的会计核算中依次完成的 一系列基本步骤。
经济 经济 业务 经济 业务 业务 会计凭证 账 簿 财务会计 报告
18
◆收款凭证
例：明远公司收到大华公司前欠货款20 000元，存入银行。
借：银行存款 20 000 贷：应收账款—大华公司 20 000
收款凭证
借方科目：银行存款
对方单位 大华公司 科 目 总 账 应收账款 明 细 账 大华公司 金额
收字20号
记账 符号
￥20 000
5
2.会计凭证的作用
▲正确、及时地反映各项经济业务的完成情况 ▲为登记账簿提供依据 ▲通过会计凭证的审核，便于有效的发挥会计 的监督作用 ▲利于加强经营管理上的责任制
6
二、会计凭证的种类 分为原始凭证和记账凭证两大类。 （一)原始凭证 ●经济业务发生时取得或填制的会计凭证 ●记录和证明经济业务的发生和完成情况 ●作为记账原始依据的会计凭证
会计期末时 经汇总而成
在业 务发 生时 填制
12
外来原始凭证一般均属于一次凭证。
13
3.原始凭证的填制(或取得)要求
反映的业务内容真实并及时填制。 内容完整、项目齐全，手续完备。 填制原始凭证要明确经济责任。 文字、数字填写要规范。 各种原始凭证要连续编号。 对原始凭证的错填要更正正确。
14
4.原始凭证的审核
会计循环
1
本章主要内容
1 2 3
会计循环的基本程序
会计凭证的种类和编制 会计账簿的种类和登记 对账和结账的内容
4
2
第一节 会计循环的内容
一、会计循环的含义
是指会计信息系统周而复始地对会 计信息进行加工处理的过程。即会计主体 在一定会计期间的会计核算中依次完成的 一系列基本步骤。
经济 经济 业务 经济 业务 业务 会计凭证 账 簿 财务会计 报告
18
◆收款凭证
例：明远公司收到大华公司前欠货款20 000元，存入银行。
借：银行存款 20 000 贷：应收账款—大华公司 20 000
收款凭证
借方科目：银行存款
对方单位 大华公司 科 目 总 账 应收账款 明 细 账 大华公司 金额
收字20号
记账 符号
￥20 000
5
2.会计凭证的作用
▲正确、及时地反映各项经济业务的完成情况 ▲为登记账簿提供依据 ▲通过会计凭证的审核，便于有效的发挥会计 的监督作用 ▲利于加强经营管理上的责任制
6
二、会计凭证的种类 分为原始凭证和记账凭证两大类。 （一)原始凭证 ●经济业务发生时取得或填制的会计凭证 ●记录和证明经济业务的发生和完成情况 ●作为记账原始依据的会计凭证
会计期末时 经汇总而成
在业 务发 生时 填制
12
外来原始凭证一般均属于一次凭证。
13
3.原始凭证的填制(或取得)要求
反映的业务内容真实并及时填制。 内容完整、项目齐全，手续完备。 填制原始凭证要明确经济责任。 文字、数字填写要规范。 各种原始凭证要连续编号。 对原始凭证的错填要更正正确。
14
4.原始凭证的审核
第三章会计循环
（1）1月2日，购入原材料，价款共计5000元，尚未支 付。 原材料 应付帐款 5000 5000 （2）1月5日，投资者甲投入50000元，存入银行。 银行存款 实收资本 50000 50000
会计学
17
（3）1月10日，以银行存款偿还应付帐款2000元。 银行存款 应付帐款 2000 2000
000 000 000 000
本期增加额 740 000 60 000 211 000
本期减少额 850 000 40 000 45 000 800 000
100 000 800 000
会计学
27
第三节 审核与填制会计凭证
会计凭证：记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的书 面证明。合法取得、正确填制和审核会计凭证是会计核算的基 本方法。 2、监督经济活动，控制经济运行 3、明确经济责任，强化内部控制 按填制程序和用途可分为原始凭证与记账凭证。
作用：1、记录经济业务，提供记帐依据
会计学
28
原始凭证：用来记载和说明经济业务的发生和完成情况、明确经
济责任的最初书面证明。 记账的原始依据
• •
按来源划分 ：
1、外来原始凭证，如购货取得的发票P53 2、自制原始凭证，如领料单、入库单P54
•
按填制方法分：
一次凭证，只记录一笔经济业务 累计凭证，在一定时期内多次记录发生的同类经济业务。（限额领料单， 收购单）
审核：合法性、合规性、合理性审核。完整性审 核。正确性审核。
会计学 31
•
•
记账凭证：是会计人员根据审核无误的原始凭证，
按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录 后所填制的会计凭证。
• •
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2×12年1月11日
凭证编号 收3 借方科目：库存现金
结算 方式
票号
贷方科目 总账科目 明细科目
金额
记账 符号
现金
预收账款
4 350
附单据
张
合计
4 350
会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人：
★关于“预收账款”账户
◆特别提示 （负债类账户）
预收账款
向消费者提供商品或劳务 （减少数）
交易或事 项（经济
业务）
取得 填制
登记账簿 账 簿
会计凭证
记账凭证
会计人员等的 签字(或盖章)
（二）原始凭证
真实凭证
1.原始凭证的概念
●经济业务发生时取得或填制的凭证
●载明经济业务发生和完成情况的凭证
●作为会计核算原始依据的凭证
主要内容 载明经济业
填制程序 经济业务发 务内容及完成情况
主要作用 进行会计核
★关于“短期借款”账户
（负债类账户）
短期借款
偿还短期借款（减少数） 借入短期借款（增加数）
[例3-7]1月11日，校园文具店开展图书 租赁（借阅） 业务， 预收办理租书卡现金 4 350元。——收款业务，分录：
借：库存现金
4 350
贷：预收账款
4 350
★收款凭 证及分录
摘要 预收租书卡款
收款记账凭证
交易或事
取得
项（经济
业务）
填制
主要内容 编制经济业 务的会计分录
原始凭证 记账凭证
填制程序 根据原始凭 证归类整理而填制
登记账簿 账 簿
主要作用 登记账簿的 直接依据
2.记账凭证的种类
★按反映经济 业务内容(用 途)不同分类
记账凭证
★按是否需 要汇总分类
专用记账凭证
非汇总记账凭证
通用记账凭证
汇总记账凭证
[例3-9]1月20日，校园文具店通过银行 支付本月电费1 250元。 ——付款业务，分
录：
借：管理费用
1 250
贷：银行存款
1 250
★付款凭 证及分录
摘要 付电费
付款记账凭证
凭证编号 付4
2×12年1月20日
贷方科目：银行存款
结算 方式
票号
借方科目 总账科目 明细科目
金额
记账 符号
管理费用
1 250
④
转账记账凭证
明细 分类账
试算 平衡表
⑤ 资产负债表
利润表 现金流量表
第二节 经济业务与会计凭证
一、经济业务——会计循环的起点 ◆能够引起会计要素增减变化，进而可以确 认和计量并进行会计处理的经济活动内容。 ◆也称交易或事项：交易一般是指企业与外 部主体的价值交换行为；事项一般是指企业内 部有关部门之间发生的价值转移行为。
通用记账凭证
转账记账凭证
①专用记账凭证 A.含义：在
每张凭证上只反 映特定种类的经 济业务（收款业 务、付款业务和 转账业务）的记 账凭证。
◆特别提示
对经济业务分类的又一种方法
★ 特定种类经济业务——按经济业务
（交易或事项）与货币资金（库存现金等）
收付关系的分类所形成。
★根据经济业务与货币资金收支的关系分类 专用记账凭证编制
银行
支票
收款人送存银行
划款 给收 款人
转账支票
★关于“长期待摊费用”账户
◆特别提示 （资产类账户）
长期待摊费用
已付款但需在以后受益会计 受益会计期间分摊数（减少数） 期间分摊数（增加数）
★“长期待摊费用”账户根据权责发生制基础的 要求设置，核算已付款但需在以后会计期间分摊的 支出。
★长期待摊费用可以在后续会计期间为企业带来 经济利益，因此属于企业的资产。实际摊销后逐渐 转化为费用。
借：银行存款
150 000
贷：短期借款
150 000
★收款凭 证及分录
摘要 借款存银行
收款记账凭证
2×12年1月1日
凭证编号 收2 借方科目：银行存款
结算 方式
票号
贷方科目 总账科目 明细科目
金额
记账 符号
短期借款
150 000
附单据
张
合计
150 000
会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人：
12 500
附单据
张
合计
12 500
会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：
[例3-5]1月5日，校园文具店开出支票 一张，预付两年房屋租金48 000元。——付
款业务，分录：
借：长期待摊费用 48 000
贷：银行存款
48 000
★付款凭 证及分录
摘要 预付房租
付款记账凭证 凭证编号 付3
第三章 会计循环
学习目标
◆会计循环的概念及基本程序 会计工作程序 ◆会计凭证和会计账簿的种类 基本方法及应用 ◆对账和结账的内容 ◆账项调整和试算平衡表的编制
第一节 会计循环概述
一、会计循环的含义 会计主体在一定期间的会计核算中依次完 成的一系列基本步骤。这些步骤依次继起，周 而复始的进行，即构成会计循环。
预收购货款等（增加数）
★暂未向购货方提供商品（或服 务、劳务），相当于产生了一笔 对消费者的负债
[例3-8]1月12日，校园文具店销售文
具等，通过银行收款39 500元。——收款
业务，分录： 借：银行存款
★假定未考虑
39 500 应交增值税
贷：主营业务收入
39 500
★收款凭 证及分录
收款记账凭证
2×12年1月5日
贷方科目：银行存款
结算 方式
票号
借方科目 总账科目 明细科目
金额
记账 符号
支票
长期待摊费用
48 000
附单据
张
合计
48 000
会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：
★支票——通过银行付款的一种结算 方式，分现金支票和转账支票两种。
企业 开给收款人
送存、开户
支票本
●①一次凭证
▲一次性填写完成；
▲只记载一项业务或同时记载若干项同
类性质业务。
自制原始凭证
领料部门 (生产车间)
保管部门 (材料仓库)
★企业之间发生交易时开具的 发票，不同于普通发票
真实凭证
自制原始凭证
普通增值税发票
●②累计凭证 ▲在一定期间内多次记载同类业务内容； ▲填制手续随经济业务的发生分次完成。
◆按用途、 时间等分别 进行汇总， 以便集中进 行账务处理
●④记账编制凭证 ▲根据账簿记录和核算经济业务的需要， 对账簿记录内容加以整理而重新编制的原始凭 证。 ★记账编制凭证与其他原始凭证的区别
交易或事 项（经济
业务）
一次凭证 累计凭证
汇总原始凭证
经办人员取 得或者填制
填制人员不同
会计人 员填制
材料仓库
生产产品 事 领用材料 项
生产车间
A 企业
交易
购买材料 支付货款
B 企业
二、会计凭证——会计循环的首要环节
（一）会计凭证的基本概念
●包括原始凭证和记账凭证两类。
●用来记录（载明）经济业务内容、明 确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证 明文件，是重要的会计资料。
经办人员等的 原始凭证 签字(或盖章)
●填制完毕即 可直接做为登 记各类账簿记 账依据的凭证
分类汇总 记账凭证
三种汇总记账凭证
全部汇总 记账凭证
科目汇总表
●经汇总 做为登记 总分类账 簿记账依 据的凭证
（1）按记账凭证反映的经济业务内容 （用途）不同分类
记账凭证
1 按记账凭证反映的业 务内容(用途)不同分类
收款记账凭证
专用记账凭证
付款记账凭证
分录：
借：银行存款 50 000
贷：库存现金
50 000
★付款凭 证及分录
摘要 现金存银行
付款记账凭证 凭证编号 付1
2×12年1月2日
贷方科目：库存现金
结算 方式
票号
借方科目 总账科目 明细科目
金额
记账 符号
银行存款
50 000
附单据
张
合计
50 000
会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：
★期初核定用料部门一定期间的领料限额，并建立此单
自制原始凭证
领料部门 (生产车间)
千克
保管部门 (材料仓库)
★期末计算一定期间的累计领料数量
●③汇总原始凭证（原始凭证汇总表） ▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期 加以汇总重新编制的凭证。
◆在业务 发生时填 制（同为 领料业务）
定期汇 总而成
自制原始凭证
附单据
张
合计
1 250
会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：
★关于“管理费用”账户
（费用类账户）
收款记账凭证
付款记账凭证
转账记账凭证
B.种类： ◆a.收款记账凭证[例3-1]
真实凭证
凭证名称 收款记账凭证
业务发生时间 2×12年1月1日
凭证编号
借方科目
凭证编号 收1
借方科目：库存现金
摘要 李达投资
结算 方式
现金
票号
贷方科目
会计 金 额
总账科目 明细科目分录
实收资本 李达
50 000
记账 符号
传统提法 记账
交易或事项 (经济业务)
算账 报账
会计凭证
账簿
财务报告
新概念
确认
凭证编号 收3 借方科目：库存现金
结算 方式
票号
贷方科目 总账科目 明细科目
金额
记账 符号
现金
预收账款
4 350
附单据
张
合计
4 350
会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人：
★关于“预收账款”账户
◆特别提示 （负债类账户）
预收账款
向消费者提供商品或劳务 （减少数）
交易或事 项（经济
业务）
取得 填制
登记账簿 账 簿
会计凭证
记账凭证
会计人员等的 签字(或盖章)
（二）原始凭证
真实凭证
1.原始凭证的概念
●经济业务发生时取得或填制的凭证
●载明经济业务发生和完成情况的凭证
●作为会计核算原始依据的凭证
主要内容 载明经济业
填制程序 经济业务发 务内容及完成情况
主要作用 进行会计核
★关于“短期借款”账户
（负债类账户）
短期借款
偿还短期借款（减少数） 借入短期借款（增加数）
[例3-7]1月11日，校园文具店开展图书 租赁（借阅） 业务， 预收办理租书卡现金 4 350元。——收款业务，分录：
借：库存现金
4 350
贷：预收账款
4 350
★收款凭 证及分录
摘要 预收租书卡款
收款记账凭证
交易或事
取得
项（经济
业务）
填制
主要内容 编制经济业 务的会计分录
原始凭证 记账凭证
填制程序 根据原始凭 证归类整理而填制
登记账簿 账 簿
主要作用 登记账簿的 直接依据
2.记账凭证的种类
★按反映经济 业务内容(用 途)不同分类
记账凭证
★按是否需 要汇总分类
专用记账凭证
非汇总记账凭证
通用记账凭证
汇总记账凭证
[例3-9]1月20日，校园文具店通过银行 支付本月电费1 250元。 ——付款业务，分
录：
借：管理费用
1 250
贷：银行存款
1 250
★付款凭 证及分录
摘要 付电费
付款记账凭证
凭证编号 付4
2×12年1月20日
贷方科目：银行存款
结算 方式
票号
借方科目 总账科目 明细科目
金额
记账 符号
管理费用
1 250
④
转账记账凭证
明细 分类账
试算 平衡表
⑤ 资产负债表
利润表 现金流量表
第二节 经济业务与会计凭证
一、经济业务——会计循环的起点 ◆能够引起会计要素增减变化，进而可以确 认和计量并进行会计处理的经济活动内容。 ◆也称交易或事项：交易一般是指企业与外 部主体的价值交换行为；事项一般是指企业内 部有关部门之间发生的价值转移行为。
通用记账凭证
转账记账凭证
①专用记账凭证 A.含义：在
每张凭证上只反 映特定种类的经 济业务（收款业 务、付款业务和 转账业务）的记 账凭证。
◆特别提示
对经济业务分类的又一种方法
★ 特定种类经济业务——按经济业务
（交易或事项）与货币资金（库存现金等）
收付关系的分类所形成。
★根据经济业务与货币资金收支的关系分类 专用记账凭证编制
银行
支票
收款人送存银行
划款 给收 款人
转账支票
★关于“长期待摊费用”账户
◆特别提示 （资产类账户）
长期待摊费用
已付款但需在以后受益会计 受益会计期间分摊数（减少数） 期间分摊数（增加数）
★“长期待摊费用”账户根据权责发生制基础的 要求设置，核算已付款但需在以后会计期间分摊的 支出。
★长期待摊费用可以在后续会计期间为企业带来 经济利益，因此属于企业的资产。实际摊销后逐渐 转化为费用。
借：银行存款
150 000
贷：短期借款
150 000
★收款凭 证及分录
摘要 借款存银行
收款记账凭证
2×12年1月1日
凭证编号 收2 借方科目：银行存款
结算 方式
票号
贷方科目 总账科目 明细科目
金额
记账 符号
短期借款
150 000
附单据
张
合计
150 000
会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 交款人：
12 500
附单据
张
合计
12 500
会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：
[例3-5]1月5日，校园文具店开出支票 一张，预付两年房屋租金48 000元。——付
款业务，分录：
借：长期待摊费用 48 000
贷：银行存款
48 000
★付款凭 证及分录
摘要 预付房租
付款记账凭证 凭证编号 付3
第三章 会计循环
学习目标
◆会计循环的概念及基本程序 会计工作程序 ◆会计凭证和会计账簿的种类 基本方法及应用 ◆对账和结账的内容 ◆账项调整和试算平衡表的编制
第一节 会计循环概述
一、会计循环的含义 会计主体在一定期间的会计核算中依次完 成的一系列基本步骤。这些步骤依次继起，周 而复始的进行，即构成会计循环。
预收购货款等（增加数）
★暂未向购货方提供商品（或服 务、劳务），相当于产生了一笔 对消费者的负债
[例3-8]1月12日，校园文具店销售文
具等，通过银行收款39 500元。——收款
业务，分录： 借：银行存款
★假定未考虑
39 500 应交增值税
贷：主营业务收入
39 500
★收款凭 证及分录
收款记账凭证
2×12年1月5日
贷方科目：银行存款
结算 方式
票号
借方科目 总账科目 明细科目
金额
记账 符号
支票
长期待摊费用
48 000
附单据
张
合计
48 000
会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：
★支票——通过银行付款的一种结算 方式，分现金支票和转账支票两种。
企业 开给收款人
送存、开户
支票本
●①一次凭证
▲一次性填写完成；
▲只记载一项业务或同时记载若干项同
类性质业务。
自制原始凭证
领料部门 (生产车间)
保管部门 (材料仓库)
★企业之间发生交易时开具的 发票，不同于普通发票
真实凭证
自制原始凭证
普通增值税发票
●②累计凭证 ▲在一定期间内多次记载同类业务内容； ▲填制手续随经济业务的发生分次完成。
◆按用途、 时间等分别 进行汇总， 以便集中进 行账务处理
●④记账编制凭证 ▲根据账簿记录和核算经济业务的需要， 对账簿记录内容加以整理而重新编制的原始凭 证。 ★记账编制凭证与其他原始凭证的区别
交易或事 项（经济
业务）
一次凭证 累计凭证
汇总原始凭证
经办人员取 得或者填制
填制人员不同
会计人 员填制
材料仓库
生产产品 事 领用材料 项
生产车间
A 企业
交易
购买材料 支付货款
B 企业
二、会计凭证——会计循环的首要环节
（一）会计凭证的基本概念
●包括原始凭证和记账凭证两类。
●用来记录（载明）经济业务内容、明 确经济责任，并作为登记账簿依据的书面证 明文件，是重要的会计资料。
经办人员等的 原始凭证 签字(或盖章)
●填制完毕即 可直接做为登 记各类账簿记 账依据的凭证
分类汇总 记账凭证
三种汇总记账凭证
全部汇总 记账凭证
科目汇总表
●经汇总 做为登记 总分类账 簿记账依 据的凭证
（1）按记账凭证反映的经济业务内容 （用途）不同分类
记账凭证
1 按记账凭证反映的业 务内容(用途)不同分类
收款记账凭证
专用记账凭证
付款记账凭证
分录：
借：银行存款 50 000
贷：库存现金
50 000
★付款凭 证及分录
摘要 现金存银行
付款记账凭证 凭证编号 付1
2×12年1月2日
贷方科目：库存现金
结算 方式
票号
借方科目 总账科目 明细科目
金额
记账 符号
银行存款
50 000
附单据
张
合计
50 000
会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：
★期初核定用料部门一定期间的领料限额，并建立此单
自制原始凭证
领料部门 (生产车间)
千克
保管部门 (材料仓库)
★期末计算一定期间的累计领料数量
●③汇总原始凭证（原始凭证汇总表） ▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期 加以汇总重新编制的凭证。
◆在业务 发生时填 制（同为 领料业务）
定期汇 总而成
自制原始凭证
附单据
张
合计
1 250
会计主管人员： 记账： 稽核： 制单： 出纳： 领款人：
★关于“管理费用”账户
（费用类账户）
收款记账凭证
付款记账凭证
转账记账凭证
B.种类： ◆a.收款记账凭证[例3-1]
真实凭证
凭证名称 收款记账凭证
业务发生时间 2×12年1月1日
凭证编号
借方科目
凭证编号 收1
借方科目：库存现金
摘要 李达投资
结算 方式
现金
票号
贷方科目
会计 金 额
总账科目 明细科目分录
实收资本 李达
50 000
记账 符号
传统提法 记账
交易或事项 (经济业务)
算账 报账
会计凭证
账簿
财务报告
新概念
确认