g0108第八章 商事账簿.ppt

反映某一特定日期内公司的实有资产和现有负 债的一种账表，由资产、负债和股东权益组成。
（2）利润表，损益表、盈亏表 反映公司某一特定期间内收益和亏损状况 的综合性会计报表。能够直观地反映出公 司经营的好坏。
主要包括：利润总额、主营业收入、营业 成本、销售费用、管理费用、财务费用、 营业税金、其他业务利润、投资净收益、 营业外收入、营业外支出等。
试分析该案例中存在的财务账簿方面的错 误。
参考答案
该案例有以下错误：
(1)依据《会计法》第38条规定：从事会计 工作的人员，必须取得会计从业资格证书。担 任单位会计机构负责人(会计主管人员)的，除 取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师 以上专业技术职务资格或者从事会计工作三年 以上经历。小刘的聘用是不符合法律规定的。
根据我国民事诉讼法，企业账簿如果内容属实， 应当是具备证据效力的一种书证，而且比其他 证据具有更强的证明力。
[案情介绍]

A公司是2000年成立的上市公司，公 司聘用了取得会计从业资格证书并从事会 计工作十年的老马担任单位会计主管人员， 此外，为了节省资金，还聘用了正在进行 会计从业资格考试的小刘作为会计人员。 2003年公司的总经理以公司的名义为B公 司向银行提供了担保，2004年B公司不能 还款，银行将A、B公司一起告上法庭， 要求A公司承担担保责任。A公司未将诉 讼事项在财务报告中说明。
所有者权益、收入、费用、利润 (2)、商事账簿反映的说企业的营利性。 政府账簿反映的是消耗性，故比政府账簿复杂 (3)、设置具有法定性。 多数国家：小商人无需设置账簿 中国：原则上都要设置。个体户等小商人亦需设立、
使用和保管账簿、凭证；确实有困难的，经批准才 可以缓建账簿，但需要保管进出货凭证和发票。
第二节 商事账簿的分类
本节包括三个问题： 一、会计凭证 二、会计账簿 三、财务会计报告
商事账簿的类型
（一）几种分类模式 日记账、总账、存货明细账 日记账、分类账、分户账 序时账、分类账、备查登记簿
中国没有规定：一般认为包括3部分， 会计凭证、会计账簿和会计报表
一、会计凭证 1．含义 记录商主体日常经营活动情况并作为依据的书面证 明，系登录商事账簿的依据 2.类型：原始凭证＋记帐凭证
案例
张某办了一家从事餐饮业的个人独资企 业，由于业务量不大，因此，他在领取了 营业执照后，在半年内仍未建立会计帐簿， 半年后尽管建帐，但采取加大成本，隐瞒 营业收入的办法予以逃税，后来税务机关 在税务检查中发现其帐外设帐，隐瞒营业 收入5万元，以偷逃税款。
【问题】
(1)个人独资企业是否应当建立帐簿?
（5）在民事诉讼中，商事账簿具有重要的证 据效力。英、美、法长期以来不承认商业账簿 的效力，现在虽然承认可以具有法律效力，但 必须具备三个条件：由专门负有此项义务的人 所记载；须按企业通常的方式记载；是及时记 载的。
法国、德国、日本等国法律都规定商业账簿必 须保存10年，在这10年内具有法律规定的证据 的效力。
为此，股民A向法院起诉甲股份有限公司及 其董事，以及为公司出具财务审计报告和 盈利预测审核意见书的乙会计师事务所， 要求赔偿周甲的帐目报表造假给其造成的 3000多元经济损失。法院受理了该例由小 股东直接要求上市公司高级管理人员及其 上市中介机构承担赔偿责任的案件。
[问题]
1．商事帐簿制作的意义。
普通日记账簿：对所有经营事项以时间为 序进行登记人册的账簿，如日记帐、分录 簿。
特别日记账薄：分别以特别事项发生的时 间为次序按类登记入册的账薄，如现金簿、 销货簿、进货簿等。
4.分类账薄：以发生事项所归属的会计科目分别 进行登记入册的账薄。 分类账簿：可分为总分类帐薄和明细分类账薄。 总分类账簿：记载各个会计科目业务的总括情况。 明细分类账薄：记载各个会计科目业务的详细情 况。 依据《企业会计准则》包括：资产类、负债类、 所有者权益类、成本费用类、收益类。
二、商事账簿设置原则
1.强制主义原则。大陆法系国家多采此原则。法律既规 定商事主体必须设置账簿，又对账簿种类、内容及记 载方法有详细规定，而且还规定政府有关部门对商事 账簿制作及其内容进行审查与监督。
2.自由主义原则。即法律不直接规定商事主体必须设立 帐簿，对于商事账簿是否设置，纯粹是商人的自由， 法律不干涉。此种立法原则大多为英美法系国家所采 用。
复式记帐凭证按其适用的经济业务：分为专用记帐凭证和 通用记帐凭证。 记录内容：分为收款凭证、付款凭证和转账凭证
二、会计账簿
1.日记账 2.分类账 3.总账
1．含义
按会计制度规定的结构、程序和方法， 全面、系统、连续和分类记载商主体营 业活动和财产及其变动状况的簿册。
Hale Waihona Puke 2．类型3．序时账薄：以事项发生的时间为序进行 记录的账薄，俗称流水账簿。包括普通日 记账簿和特别日记账簿。
第八章 商事账簿
本章包括三节 ： 第一节 商事账簿概述 第二节 商事账簿分类 第三节 商事账簿法律关系及其效力与保管
案例-商事帐簿的制作责任
上海股民A购买甲股份有限公司股票1800股， 实付金额为15744．66元。不料，由于甲股份有 限公司在股票发行及上市期间，存在编造虚假 利润，骗取上市资格；少报亏损，欺骗投资者； 隐瞒重大事项；未履行重大事件的披露义务； 挪用募集资金买卖股票等严重违法违规行为， 造成股价下跌，致使A股民不得不于1997年12 月22日至1998年10月16日分六次将股票尽数卖 出，实收金额12608．16元，损失人民币共计 3136．5元。
2．会计师事务所的行为是否违法，是否 应当承担法律责任。
参考答案
本案中，股民A的诉求应得到支持。会 计师事务所违反会计法的有关规定；为甲 公司出具有严重虚假内容的财务审计报告 和含有严重误导性内容的盈利预测审核意 见书，对该案承担法律责年根据《会计法》 的规定，对有违法行为的，情节轻微，尚 不构成犯罪的，由财政部门给予通报；
3.折衷主义原则。 即法律上仅规定商事主体有置备商业账簿
的义务，但并不规定商业账簿的记载内容、 形式和方法，也未规定国家主管机关的监管。 另外，从事小规模商事交易活动的商个人， 一般均不要求制作商事账簿。日本是此原则 的典型
三、商事账簿立法
1.立法体例 ①商法典 ②单行法 ③行业准则
2.我国立法体例 我国采用单行法模式。 《会计法》、《注册会计师法》、《审计
原始凭证：又叫单据 商事活动中所取得或填制的，用来记录或 证明交易发生和完成情况的原始书面证明。
按其来源：分为外来的和自制； 填制和使用方法：分为一次性凭证、累计 凭证和汇总凭证
记帐凭证，又叫分录凭证、记账凭单
会计部门根据审核后的原始凭证填制的，可以作为记帐直 接依据的凭证。 编制方式：分为单式记帐凭证和复式记帐凭证
法》、《企业会计准则》等。
四、商事账簿意义
（1）对商事主体自身而言:
制作商事账簿可以了解其自身的营业状况和财 务状况，以此作为计算盈利、分配利润的依据， 也可以通过对商事账簿的分析，设计企业的发 展战略、发展规划，及时调整经营决策。
（2）对交易相对人而言:
可以通过商事账簿来了解某一商事主体的营业 状况、资信能力，并据此对该商事主体的经营 能力和发展前景做出判断，进而做出是否与之 交易、是否对其投资的决策，以便更好地维护 自身的利益。也是债权人破产清算的依据
(4)《会计法》第28条规定：单位负责人应 当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不 得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法 办理会计事项。因此公司董事长和总经理不可 以要求会计人员去做违法的事。
(5)《会计法》第42条规定：违反本法规定…有下列 行为之一的，由县级以上人民政府财政部门责令限期 改正，可以对单位并处三千元以上五万元以下的罚款； 对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以 处二千元以上二万元以下的罚款；属于国家工作人员 的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予行政 处分：……(二)私设会计账簿的……
(2)《会计法》第19条规定：单位提供的担 保、未决诉讼等事项，应当按照国家统一的会 计制度的规定，在财务会计报告中予以说明。 所以A公司应在财务报告中披露诉讼和担保的 事项。
(3)《会计法》第27条规定：记账人员与经 济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、 财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分 离、相互制约。小刘不能同时兼任记账和审批 人员。
2004年3月老马生病，在家休息了一个月， 此期间，公司的经济业务事项和会计事项 由小刘经办，审核和财物保管人员也由小 刘兼任。2004年底，公司、业绩滑坡，公 司董事长和总经理要求老马想办法在财务 上修改公司的业绩，老马改变费用、成本 的计量方法，不列或者少列费用、成本， 增加利润，使A公司的年度报告很令股民满 意。
5．备查账薄 对日记账和分类账不能记载的事项进行补充登记 以供查考的账薄。
三、财务会计报告
1.会计报表 ①资产负债表 ②损益表 ③财务状况变动表 ④其它附表
2.会计报表附注 3.财务情况说明书
1、含义 商主体依法以货币形式向政府或社会总括性披露一定时 期的财务状况和经营成果的书面文件。 2、构成 会计报表＋会计报表附注＋财务状况说明书 3、会计报表 （1）资产负债表
2005年。老马和小刘私设会计账簿，一本 应付工商税务部门，另一本内部核算。 2005年末，审计组对A公司进行检查，通过 审阅“银行存款日记账”等会计资料发现， 该公司以租用仓库为由，先后向其关联公 司C支付了23万元。审计组调查得知：A公 司没有大的仓储业务。虽然账簿记录和材 料验单相符，但仓库保管员却不知道外租 仓库一事。后了解到是A公司的老总通过 “租用费用”从C公司手中购得一辆豪华轿 车。
(2)商事帐簿包括哪几种?
(3)商事帐簿具有哪些效力?
(4)若张某和用劳动出资的王某创办的是合 伙企业，合伙人王某是否有权查阅合伙企 业的账薄?