新会计准则体系下财务报表列报若干问题透析
新会计准则体系下财务报表列报若干问题透析
作者： 毛志宏 呼建光
作者机构： 吉林大学商学院
出版物刊名： 会计之友
页码： 16-17页
主题词： 新会计准则体系 财务报表列报 财务报告目标 财务报表构成
摘要：本文对新会计准则体系下的《企业会计准则第30号——财务报表列报》所涉及的财务报告目标、财务报表构成、财务报表内涵等问题作了透析，认为在新会计准则体系下财务报告目标兼顾了“决策有用观”与“受托责任观”；统一的财务报表列报格式值得商榷；财务报表列报内容的变化有助于提高企业经营管理水平，完善企业治理结构，促进企业可持续发展。
方案-新会计准则体系下财务报表列报若干问题透析
新会计准则体系下财务报表列报若干问题透析'一、新会计准则体系下的财务报告目标根据中外对报告目标的研究，报告目标至少应解决三个问题：第一，谁是报告信息的使用者？第二，信息使用者需要什么样的信息？第三，报告能提供什么样的信息？报告目标从信息使用者角度，也即从客观的主观角度上提出了报告应提供什么样的信息。
报表列报准则是新会计准则体系中最为重要的准则之一。
报告是所有会计信息的综合反映，所有信息使用者主要通过报告获取相关信息；所有会计准则规范必然集中地体现在报告的内容中，报告目标将直接决定着报表列报的内容和形式。
因此，对报告目标的研究有助于我们明确报表列报的主要内容和形式。
在我国重新修订的《企业会计准则——基本准则》（CAS）中，规定会计报告的目标是向会计报告使用者提供与企业状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于会计报告使用者作出决策。
由此可见，CAS将我国报告目标重新定位于“受托责任”与“决策有用”的结合。
受托责任观和决策有用观历来是国内外会计学术界关于报告目标的两种主要观点。
受托责任观认为，资源的所有权和经营权分离后，资源的受托方应承担合理有效地利用资源，并使其尽可能的保值增值，因而确立的会计目标应有助于检查和评价受托者对受托责任的履行情况。
决策有用观认为，资源的所有权与经营权分离，在资本市场介入的情况下，会使资源所有者对受托资源的管理淡化，转而更关注资本市场的平均风险与报酬水平以及所投资企业在资本市场上的风险与报酬。
而受托方的管理中心也从有效管理受托资源转向在资本市场上使报酬与风险的比例最优。
因而会计目标应为信息使用者提供有助于其做出合理决策的信息。
其实两者并不矛盾，只是在不同情况下侧重不同。
决策有用观适用于高度发达的资本市场，受托责任观适用于所有权与经营权相分离、资本市场欠发达的经济环境。
公司股权结构上的差异也将导致报告目标不同。
公司股权结构属于集中型模式，即公司经营的资本主要来自少数几个股东或银行。
试论新会计准则对企业财务报表的影响及对策分析
试论新会计准则对企业财务报表的影响及对策分析随着新会计准则的推出，企业财务报表的编制和披露方式也将发生一系列的变化，由于新会计准则的细节相对较多，在实践中应用时需要细致地考虑各个方面，以确保各项准则能够被合理达成。
对于企业而言，合理地响应新会计准则对企业财务报表的影响是非常必要的，其可以帮助企业更好地遵循市场规则和监管规定，提高企业的信息透明度和市场声誉。
（一）固定资产计量方法的改变根据现行会计准则，固定资产的计量可以采用历史成本法和重新评估法两种方法，在新会计准则下，资产价值的推算方式发生了变更，主要采用公允价值法。
这意味着，企业在重新评估资产时，需要按照公允价值进行计量，而不是采用历史成本法。
这一变化意味着，企业需要更加细致地披露各项固定资产的价值，属于单项的公允价值变化幅度也应当进行详细说明，以确保财务报表的准确性和公正性。
（二）财务报表中的应收账款在新会计准则下，企业应当对其财务报表中的应收账款进行调整。
具体而言，应收账款余额的计算中，应当包含所有应收账款，无论实际款项是否已经到位。
这种计算方式将影响到会计和财务人员的日常工作，他们需要结合实际情况，充分考虑各项动态数据的变化，以准确地报告每项应收账款的余额。
（三）资产、负债的分类在新会计准则下，企业需要对其负债和资产进行更加具体的分类，其中重要的是长期和短期负债的划分。
这一细节可能会对企业日常的财务管理造成一定的困扰，企业需要对各项负债和资产进行逐个分析和分类，以便更好地披露其情况，确保财务报表的准确性。
二、对策分析（一）严格遵守会计和金融规定，制定严格的财务制度，确保财务报表的准确性和公正性。
（二）积极采取新的财务管理方法，改进内部管理结构，并采用先进的管理技术，提高财务报表的质量。
（三）加强内部控制，严格遵守会计原则，防止虚假会计数据的出现，保证企业的信誉和竞争能力。
（四）对公司财务管理部门进行增员和培训，提高财务报告制作的质量和准确性，以更好地应对新的会计标准的影响。
浅谈新会计准则下我国企业财务报表合并存在问题以及解决策略研究
新会计准则下我国企业财务报表合并存在问题以及解决策略研究随着中国经济的发展，企业的数量和质量不断提高。
而财务报表作为企业进行对内对外交流的重要方式，对于新会计准则的实施也面临着一些难点和问题。
在新会计准则下，企业财务报表合并的问题尤为突出，需要我们认真探究和研究。
一、新会计准则下企业财务合并存在的问题1.合并核算的范围不明确：新会计准则规定，除了控股企业之外，还包括关联企业和共同控制的企业，但在实际操作中，如何确定控股企业、关联企业和共同控制的企业，并进行合并核算，需要考虑到实际情况和经济性质。
2.统一财务报表中跨期合并的难点：如何将不同期间的财务数据合并起来，使得财务报表反映出企业的真实经济状况，是一个难点问题。
在跨期合并过程中，应考虑到跨期持股比例变化、子公司和联营公司的重要性等因素。
3.商誉的处理问题：商誉是企业的一种无形资产，随着企业的业务扩张和合并，商誉也随之增加。
在新会计准则下，商誉的核算和处理方式与以往有所不同，需要特别注意其分类、评估和摊销。
4.特殊目的公司财务报表合并的处理问题：如果企业参与设立的特殊目的公司业务与主业务存在显著的区别，应如何将特殊目的公司的财务信息合并到主业务财务报表中？如何区分特殊目的公司与其他与众不同的标的公司、融资目的等问题。
二、新会计准则下企业财务合并的解决策略1.明确财务报表合并的范围：在新会计准则下，企业财务报表合并的范围比以往更加广泛，需要对控股企业、关联企业和共同控制的企业等进行明确区分并进行准确核算。
通常情况下，企业应参考《企业会计准则》的相关规定，在决策方案、投票权、经济利益等方面来确定控制关系。
2.制定完善的财务报表合并制度：在财务报表合并制度中，应明确各个类型的合并处理方案，特别是在商誉摊销、股权变动等情况下给出准确的处理手段。
对于各项处理方法，企业要在报表中清晰明了地表达，保证信息的准确性和透明度。
3.强化财务报表跨期合并的考核：跨期合并难免存在一些因素的误差，因此，在跨期合并时，应建立相关机制，对财务信息的合理性和准确性进行全面考核和审核。
关于新会计准则对企业财务报表的影响及应对策略分析
关于新会计准则对企业财务报表的影响及应对策略分析新会计准则的出台对企业的财务报表产生了深远的影响，它主要表现在以下几个方面：一、会计核算基础的变化新会计准则采用了“公允价值”和“资产负债表日当日成本”等原则，要求企业对不同类型的资产、负债和股权的计量方式进行了调整，更为公正地反映企业财务状况和经营业绩。
这将导致企业的财务数据有较大的变化，使原来合规的核算方法在新准则下出现偏差，企业需要做出相应的调整。
二、财务报表信息透明度增强新会计准则要求企业提高财务信息透明度，强调披露溢价、关联交易、资产负债表分类等重要信息，对公司的经营风险和内部控制产生了更高的要求，企业需要提高信息收集分析能力，准确披露重要信息和维护信息安全。
三、财务报表的格式和披露要求的变化新会计准则中对资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表的披露要求和格式都有一定的变化。
其中最显著的变化是，资产负债表上天平格式的变化，而且要求按重要性进行分类。
利润表和现金流量表中也会出现重大的变化，比如要求把现金流量表分为经营、投资、融资三方面。
1、加强内部控制和财务管理通过加强内部控制和财务管理，企业能更好地应对新会计准则的出台。
加强内部控制能够帮助企业做好财务信息及时、准确披露工作，加强财务管理能够提高资产负债表等财务报表的分类和核算方法，确保数据的准确性和可行性。
2、提高财务报表披露质量企业要提高财务报表披露质量，披露资产负债表、利润表和现金流量表等基础财务报表中的重要信息，以及关联交易、会计政策变更等重大事项。
企业也应同时提高对信息的收集分析能力，防止重大事项等信息被忽略，同时保障信息安全。
3、加强财务人员及时学习和培训企业财务人员也应了解新会计准则的规定，在学习理解的基础上，在财务信息披露、财务预算和分析、会计监督等相关的方面，提高判断能力和应变能力。
总之，新会计准则的出台对企业的财务报表产生了较大的冲击。
加强内部控制和财务管理，提高财务报表披露质量，加强财务人员的学习和培训，是企业应对新会计准则的主要策略。
新会计准则体系下财务报表列报若干问题透析
【摘要】本文对新会计准则体系下旳《公司会计准则第30 号——财务报表列报》所波及旳财务报告目旳、财务报表构成、财务报表内涵等问题作了透析, 觉得在新会计准则体系下财务报告目旳兼顾了“决策有用观”与“受托责任观”; 统一旳财务报表列报格式值得商榷; 财务报表列报内容旳变化有助于提高公司经营管理水平, 完善公司治理构造, 增进公司可持续发展。
【核心词】新会计准则体系; 财务报表列报; 财务报告目旳; 财务报表构成新会计准则体系下旳《公司会计准则第30 号——财务报表列报》( 如下简称“财务报表列报准则”) 在财务报告目旳、财务报表构成、财务报表内涵等方面都发生了很大旳变化, 这些变化给公司旳管理和决策带来重大挑战。
认真研究新会计准则体系下旳财务报表列报问题, 将有助于提高公司经营管理水平, 完善公司治理构造, 增进公司长远可持续发展。
一、新会计准则体系下旳财务报告目旳根据中外对财务报告目旳旳研究, 财务报告目旳至少应解决三个问题: 第一,谁是财务报告信息旳使用者? 第二, 信息使用者需要什么样旳财务信息? 第三, 财务报告能提供什么样旳信息? 财务报告目旳从信息使用者角度, 也即从客观环境旳主观角度上提出了财务报告应提供什么样旳信息。
财务报表列报准则是新会计准则体系中最为重要旳准则之一。
财务报告是所有财务会计信息旳综合反映, 所有财务信息使用者重要通过财务报告获取有关信息; 所有会计准则规范必然集中地体目前财务报告旳内容中, 财务报告目旳将直接决定着财务报表列报旳内容和形式。
因此, 对财务报告目旳旳研究有助于我们明确财务报表列报旳重要内容和形式。
在国内重新修订旳《公司会计准则——基本准则》( CAS) 中, 规定财务会计报告旳目旳是向财务会计报告使用者提供与公司财务状况、经营成果和钞票流量等有关旳会计信息, 反映公司管理层受托责任履行状况, 有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
由此可见,CAS 将国内财务报告目旳重新定位于“受托责任”与“决策有用”旳结合。
浅谈新会计准则下的企业财务分析
浅谈新会计准则下的企业财务分析随着国际贸易和跨国公司的不断增加，企业对财务信息的需求也越来越高。
而新会计准则的实施，是日益国际化的企业也必须面对的问题。
本文将从新会计准则下的企业财务分析的角度来探讨这一问题。
新会计准则的实施，对企业财务分析产生了一定的影响。
新会计准则对企业的财务报告要求更为严格和精细，涉及的范围也更加广泛。
会计准则对资产和负债的确认和计量、收入和费用确认的条件等都有明确的规定。
这使得企业的财务报告更加准确、真实，也更具说服力。
新会计准则的实施，也对企业的经营业绩产生了影响。
一些因素可能对企业的财务报表造成一定的影响，例如税收政策、货币政策等。
这些因素需要企业进行合理的解释，使利益相关者更好地理解企业的财务状况。
面对新会计准则下的企业财务分析，我们应该根据新的会计准则，重新审视企业的财务报表，采用合适的分析方法。
主要从以下几个方面入手：1. 财务比率分析财务比率分析是企业财务分析的一种重要方法，可以帮助我们全面地了解企业的经营状况。
在新会计准则下，我们可以通过比较企业的财务比率，来判断企业的经营状况。
利润率可以反映企业的盈利能力，资产负债率可以反映企业的偿债能力，流动比率可以反映企业的偿付能力等，通过这些比率的分析，可以更加全面地了解企业的财务状况。
2. 现金流量分析现金流量分析是企业财务分析的另一种重要方法，在新会计准则下同样适用。
现金流量表的编制要求更加严格，可以帮助我们更好地了解企业的现金流量状况。
通过对现金流量表的分析，可以判断企业的现金流入和流出情况，进而评估企业的偿付能力和盈利能力。
3. 财务报表的解读新会计准则下，企业的财务报表更加准确和真实，但也更为复杂。
在进行财务分析时，我们应该对财务报表进行仔细地解读，了解其中的规定和要求，以便更好地理解企业的财务情况。
也要重视企业的附注信息，这些信息可以提供更多的财务数据和信息，帮助我们更全面地了解企业的财务状况。
在新会计准则下，企业财务分析也面临一些难点。
新会计准则对企业财务报表的影响及对策探讨
新会计准则对企业财务报表的影响及对策探讨新会计准则（金融会计准则40号，简称“新准则”）实施后，对企业的财务报表产生了深远的影响。
新准则注重以市场价值为基础、体现财务信息公允性，使企业在报表编制时要更加注重实际情况的核实，特别是对于固定资产、委托贷款、拨备等方面涉及到资产减值的问题要更加重视。
首先，新准则对于资产负债表的影响比较大，主要表现为固定资产和无形资产的变化。
新准则使用公允价值计量，对于重要固定资产的变动要做好认真的评估，该资产变动的幅度可能会对企业的资产减值产生一定的影响。
此外，无形资产的管理也更加需要重视，新准则对于其评估条件要求更为严格，如何管理好无形资产对于企业财务报表的编制具有非常重要的意义。
其次，新准则除对资产负债表有影响之外，还对损益表也造成了一定的影响，主要表现为营业成本和售价的变化。
新准则规定营业成本要体现真实的成本，而非以过往为基础，这给企业在资产评估、成本核算等方面带来了更大的压力。
此外，新准则还明确规定售价和成本之间的关系，对于企业的建议价格要有具体的制定和解释。
针对以上影响，企业应积极采取以下对策：一是加强内部管理，严格按照新准则的要求进行资产估值、成本核算等工作，注重资产负债表、损益表等财务报表的真实性和准确性，防止对企业财务秩序造成不良影响。
二是加强资产管理，对公司的重要资产进行周全评估，如规划相关清单、建立资产联想管理制度，尽早确定好资产价格、分摊成本等要素。
三是提高员工的财务素质，有密切地开展培训、宣传等，让企业员工更加理解新准则对企业的影响和要求，以便更好地协助企业财务报表的编制和管理工作。
综上所述，新会计准则对企业的财务报表有较大的影响，企业应在实践中加强内部管理、资产管理和员工培训，以更好地适应新准则带来的变化，推进企业财务管理进一步的提升和发展。
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【摘要】本文对新会计准则体系下的《企业会计准则第30 号——财务报表列报》所涉及的财务报告目标、财务报表构成、财务报表涵等问题作了透析, 认为在新会计准则体系下财务报告目标兼顾了“决策有用观”与“受托责任观”; 统一的财务报表列报格式值得商榷; 财务报表列报容的变化有助于提高企业经营管理水平, 完善企业治理结构, 促进企业可持续发展。
【关键词】新会计准则体系; 财务报表列报; 财务报告目标; 财务报表构成新会计准则体系下的《企业会计准则第30 号——财务报表列报》( 以下简称“财务报表列报准则”) 在财务报告目标、财务报表构成、财务报表涵等方面都发生了很大的变化, 这些变化给企业的管理和决策带来重大挑战。
认真研究新会计准则体系下的财务报表列报问题, 将有助于提高企业经营管理水平, 完善企业治理结构, 促进企业长远可持续发展。
一、新会计准则体系下的财务报告目标根据中外对财务报告目标的研究, 财务报告目标至少应解决三个问题: 第一,谁是财务报告信息的使用者? 第二, 信息使用者需要什么样的财务信息? 第三, 财务报告能提供什么样的信息? 财务报告目标从信息使用者角度, 也即从客观环境的主观角度上提出了财务报告应提供什么样的信息。
财务报表列报准则是新会计准则体系中最为重要的准则之一。
财务报告是所有财务会计信息的综合反映, 所有财务信息使用者主要通过财务报告获取相关信息; 所有会计准则规必然集中地体现在财务报告的容中, 财务报告目标将直接决定着财务报表列报的容和形式。
因此, 对财务报告目标的研究有助于我们明确财务报表列报的主要容和形式。
在我国重新修订的《企业会计准则——基本准则》( CAS) 中, 规定财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息, 反映企业管理层受托责任履行情况, 有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
由此可见,CAS 将我国财务报告目标重新定位于“受托责任”与“决策有用”的结合。
受托责任观和决策有用观历来是国外会计学术界关于财务报告目标的两种主要观点。
受托责任观认为, 资源的所有权和经营权分离后, 资源的受托方应承担合理有效地利用资源, 并使其尽可能的保值增值, 因而确立的会计目标应有助于检查和评价受托者对受托责任的履行情况。
决策有用观认为, 资源的所有权与经营权分离, 在资本市场介入的情况下, 会使资源所有者对受托资源的管理淡化, 转而更关注资本市场的平均风险与报酬水平以及所投资企业在资本市场上的风险与报酬。
而受托方的管理中心也从有效管理受托资源转向在资本市场上使报酬与风险的比例最优。
因而会计目标应为信息使用者提供有助于其做出合理决策的信息。
其实两者并不矛盾,只是在不同情况下侧重不同。
决策有用观适用于高度发达的资本市场, 受托责任观适用于所有权与经营权相分离、资本市场欠发达的经济环境。
公司股权结构上的差异也将导致财务报告目标不同。
公司股权结构属于集中型模式, 即公司经营的资本主要来自少数几个股东或银行。
在这种股权结构下, 由于资本来源比较集中, 所有者可以随时通过对经营者业绩的了解采取有效的措施, 这时财务报告目标应侧重于受托责任观。
当公司股权结构属于分散型, 即公司经营所需资本来自人数众多的股东和社会其他机构人士, 经营者很容易成为企业的绝对控制者, 而所有者更多的是通过股票市场来实现他们的决策, 此时应侧重决策有用观。
从我国当前的实际情况来看,证券市场的投资者已经构成了财务报告的主要使用者, 他们需要根据企业的财务报告所提供的信息进行决策。
除此之外, 我国现阶段的财务报告目标既要为中小投资者决策提供相关信息, 也要为评价国有资产受托责任提供相关信息。
但为了遵循市场经济的“公平、公开、公正”的原则, 中小投资者的利益应当得到必要的保证, 正因如此, 为中小股东及债权人提供经济决策相关信息应为我国现阶段财务报告的主要目标, 并同时兼顾受托责任评价所需的相关信息。
二、新会计准则体系下的财务报表构成与我国的《企业会计制度》、《企业财务会计报告条例》、《公开发行证券公司信息披露容与格式准则第 2 号: 年度报告的容与格式》和《公开发行证券的公司信息披露编规则第15 号——财务报告的一般规定》等涉及财务报表列报的规文件相比, 财务报表列报准则重新界定了财务报表的构成。
规定财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益( 或股东权益) 变动表、附注。
对于所有者权益( 或股东权益) 变动表, 我国的《企业会计制度》规定企业要将其作为资产负债表的附表加以披露, 但《公开发行证券公司信息披露容与格式准则第2 号: 年度报告的容与格式》和《公开发行证券的公司信息披露编报规则第15 号——财务报告的一般规定》没有要求上市公司提供该表。
在实务中, 上市公司也没有披露该表。
FASB 的要求披露综合收益表, IASB 现在要求披露一份反映权益的所有变动或不是由业主资本交易和对业主的分配所引起的权益变动的报表, 类似于综合收益表, 目前IASB 也正在向综合收益表的方向转变。
有鉴于此, 财务报表列报准则将所有者权益( 或股东权益) 变动表提升为主表, 其目的在于通过该表充分体现基本准则对所有者权益的界定和企业综合收益。
我国选择利用所有者权益变动表来反映企业的综合收益, 这种方式与国际财务报告保持一致, 有利于我国会计准则与国际财务报告准则接轨, 有利于加快我国会计国际化的进程, 并且, 这种选择比较适合我国国情。
我国引入公允价值计量的时间比较短, 这工种选择既改进了我国现行的财务报表体系, 又使得这种改革能平稳推进。
值得思考的是, 财务报表列报准则并没有放弃统一的报表格式, 仍然采用通用财务报表。
当然, 面对众多财务报表使用者来说, 要想通过财务报表满足各类使用者的特殊信息需要, 并非易事。
而且财务报表提供者无法确知何种会计信息与使用者的决策相关。
如果从这个意义上来说, 提供一套通用财务报表以满足所有使用者的可能的需要, 似乎必要。
但是,从我国重新修订的《企业会计准则——基本准则》( CAS) 所提出的财务报告目标来看,我国会计信息的主要使用者是投资者, 而不是政府部门。
企业披露财务报表是为投资者的决策服务的, 需要根据自己的特点披露有用的信息。
笔者认为, 尽管财务报表列报准则在其应用指南中提到: 财务报表格式和附注分别按一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型予以规定。
企业应当根据其经营活动的性质,确定本企业适用的财务报表格式和附注,等等。
但是, 为了提供相关的会计信息, 企业不仅“应当根据其经营活动的性质, 确定本企业适用的财务报表格式和附注”,而且需要根据自身的行业、业务、特点选择披露的容和格式, 披露对投资者最有用的会计信息, 这说明对投资者来说统一格式的财务报表是不可取的。
三、新会计准则体系下的财务报表列报涵财务报表涵既要服从财务报告的目标要求, 又要受财务报告限制性因素的影响。
与此同时还必须遵循一定的原则, 所列报的信息还应达到一定的质量特征。
一国的经济发展水平、经济发展模式、企业的社会化程度等都成为影响财务报表涵的因素。
经济发展水平对财务报表列报涵的影响主要表现在: 财务报表信息使用者的种类和人数、报表使用者对报表信息需求的强烈程度以及财务报表列报的手段等方面。
财务报表信息使用者的种类和人数是与经济发展水平密切相关的。
一般来说, 经济越发展, 报表信息使用者的种类、人数也越多。
这是因为, 发达的经济往往造就越来越多的大企业, 大企业的出现必然导致越来越多的利益相关者的出现, 从而使财务报表信息使用者越来越多。
经济发展的同时也带来了经济活动的复杂性和业务形式的多样性, 而经济活动的复杂性和业务形式的多样性, 必然对经济管理提出更高的要求, 从而对信息披露提出更高要求。
经济的发展为信息的处理和传播提供了越来越便捷的手段, 这降低了会计核算中的成本, 从而使那些以前因成本效益原则而被排斥在会计系统之外的信息得到了反映。
经济发展模式对财务报表列报涵的影响主要表现在不同的经济体制下,财务报表列报所披露的会计信息服务对象有所不同。
今天, 我国已经明确了建立社会主义市场经济体制的改革目标, 与之相适应, 财务报表信息使用者主要以投资者为主, 为此, 财务报表列报的容也发生了重大改变, 如会计信息的质量特征由可靠性转向相关性为主, 财务报表列报的容主要取决于投资者的经济决策所需的会计信息等。
企业的社会化程度是影响财务报表列报涵的重要因素。
企业的社会性, 决定了企业对外披露信息的必要性。
社会化程度越高的企业, 它对外披露信息的必要性越强。
一个企业对外披露信息义务的大小,与其社会化程度成同向变化关系, 即社会化程度越高的企业, 它所负担的信息披露的义务越多, 它可以隐藏的空间越小; 相反, 社会化程度越低的企业, 它所负担的信息披露义务越少, 它可以隐藏的空间更大。
在上述影响财务报表列报涵的因素共同作用下, 新会计准则体系下的财务报表涵充分体现在将报表重心回归资产负债表上。
众所周知, 早期的财务报表曾将重心放在资产负债表上。
从20世纪60 年代起, 财务报表使用者逐渐把重心从资产负债表转移至利润表, 投资者以盈利的增长来衡量企业的前景, 对每股收益的短期最大化更感兴趣。
然而从70 年代起开始的全世界围的通货膨胀以及经济萧条带来的“信用危机”, 将许多曾经飞速发展的公司重重摔下, 对资产负债表的重视重新抬头。
当今, 全球化背景下, 衍生金融工具、知识经济的兴起大大影响了财务会计和财务报表理论和实务的发展。
传统的收益信息已经难以反映企业的经营成果。
巨大的未实现利得和损失绕开利润表进入资产负债表的“负债及所有者( 股东) 权益”方, 使得利润表对投资者决策的有用性大为降低。
传统的收益确定概念也正由“收入费用观”转向“资产负债观”。
CAS对财务报表要素定义充分体现了这一发展趋势。
根据CAS №.20, 资产是“指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源”。
负债是“指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务”。
所有者权益是“指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益”。
“所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
直接计入所有者权益的利得和损失, 是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。
利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。