成本会计(48,8)

说明：
生产费用的归集分配及计入产品生产成本的程 序,在一定程度上也受企业生产类型的影响。如 在大量或大批生产单一产品的企业或生产车间, 企业或生产车间内部所发生的一切生产费用都 可视同该产品的直接成本,直接计入生产成本明 细帐；而对平行加工式生产情况下,各步骤部分 自制半成品有对外销售的,应先计算各种自制半 成品成本,再计算完工产品成本等。
4.生产成本在完工产品与月未在产品之间的划分 在将各成本计算对象应负担的各项费用全部计入生 产成本明细帐后,各成本明细帐所反映的即为各成本 计算对象应负担的总成本,应在月末在产品及本月完 工产品之间进行划分。 完工产品与月末在产品成本划分的基本方法已在第 七章中讲述,在先确定月末在产品成本后确定完工产 品成本这一类方法中,只要确定了月末在产品成本,以 总成本减去月末在产品成本即可求得完工产品成本, 而在产品成本的计算与企业的生产类型有着较为密 切的关系：
综上所述,产品生产类型对成本计算对象、生产 费用的归集分配及计入产品成本的程序、成 本计算期、生产成本在完工产品与月末在产 品之间的划分有直接的影响,从客观上影响了 产品成本计算方法的确定,而成本管理的要求 又从主观的角度影响着产品成本计算方法的 确定。因此,产品成本计算方法是由企业的生 产类型及成本管理的要求所决定的。
（l）连续加工式生产。是指原材料投入后要经过若干个 加工步骤的连续加工,才能制成产成品的生产方式。在 这种方式下,后续步骤均对上一步骤完工的自制半成品 进行加工,直至最后步骤生产出的是产成品。连续加工 式生产流程见图表8一1连续加工式生产流程图。 （2）平行加工式生产。平行加工式生产亦称装配式生 产,是指各生产步骤同时投料,平行加工制成各种零（部） 件,然后由装配步骤将零（部）件装配成产成品的生产 方式。如自行车、手表、缝纫饥等产品的生产。在装 配式生产企业,一般除产成品销售外,尚有部分自制半成 品直接对外销售。平行加工式生产流程见图表8一2
第二节 产品成本计算方法的选择
一、产品成本计算方法 产品成本计算方法是指将应由产品成本负担的生产费用 在各产品之间分配以及将某一产品负担的生产费用在完 工产品和在产品之间进行分配的方法。作为一个成本计 算方法,一般应具备以下内容： （1）确定成本计算对象； （2）设置生产成本明细帐； （3）设置成本项目； （4）生产费用的归集分配及计入产品成本的程序； （5）间接成本（制造费用）的分配方法及分配标准； （6）确定成本计算期； （7）生产成本在完工产品和在产品之间的划分；



在单步骤大量生产单一产品的情况下,一般没有或很少 有在产品,为简化核算手续可不计算月末在产品成本, 即将月末在产品成本确定为零； 在单件或小批生产的企业,是按产品的生产周期作为成 本计算期的,所以在计算产品成本时,所有的产品均为 完工产品,没有月未在产品成本的计算问题； 在平行或连续加工式大批、大量生产的企业,由于产品 生产按企业计划确定的品种、类别或周期不断地进行, 在按会计报告期计算产品成本时,既有完工产品又有若 干在产品存在,所以就必须将按某一成本计算对象所归 集的生产成本按一定的分配方法在完工产品与月末在 产品之间进行分配。

第一节 生产类型概述

第二节 产品成本计算方法的选择
第三节 产品成本计算的基本方法

第一节 生产类型概述
生产类型即生产特点,它是指产品制造业产品生产的生产组织方式 和生产工艺过程的分类。 一、按生产工艺过程划分 产品生产按生产工艺过程可划分为单步骤和多步骤生产；多步骤 生产又可分成连续加工式生产和平行加工式生产。 1.单步骤生产 单步骤生产亦称简单生产,是指产品生产只需经过一个加工步骤即 可完成的产品生产。在这种生产方式下,生产工艺一般不能间断, 生产周期一般亦较短。如发电、采掘业等。 2.多步骤生产 多步骤生产亦称复杂生产,是指产品生产需经过若干个加工步骤的 生产加工才可完成的产品生产。可分为连续加工式生产与平行加 工式生产。
2.成批生产 成批生产是指按照产品的批别和数量,每隔一定时期重复生产某 种产品的生产。其主要特点是：企业生产产品的品种较多,各产 品的数量多少不等,每间隔一定时期按企业的生产计划重复生产。 如服装行业、药品生产企业等。成批生产按批量不同可分为大 批生产、中批生产、小批生产；大批生产接近于大量生产,小批 生产接近于单件生产。 3.单件生产 单件生产是指根据客户订单所要求的特定规格和数量而进行的 产品生产。其主要特点是：企业生产产品的品种较多,每种产品 按客户要求生产一件或几件后不再重复生产,或不定期重复生产 （客户需要）。如造船、重型机械等生产企业。
成本计算对象的确定除了要适应企业的生产类型外,还要 适应成本管理的要求,充分体现重要性的原则,提高成本 核算工作的效率： 对连续加工式大量大批生产的情况,尽管各步骤均有自 制半成品,但管理上因自制半成品不对外销售等原因而 不要求计算半成品成本,此时可直接按各种产品作为成 本计算对象； 对某些规格不同但性能结构、耗用原料和工艺过程基 本相同的产品可以合并为一类,作为一个具体的成本计 算对象来归集生产费用,计算出该类产品的总成本,然后 将该类产品的总成本按一定的分配方法分配,计算各种 规格产品的总成本和单位成本。
（2）根据生产耗费的原始凭证汇总各要素费用,并编制 各项要素费用分配袭,按费用的用途分别计入有关的成 本明细帐。对于产品生产所耗用的直接成本,可直接计 入各生产成本明细帐；对于辅助生产车间所耗用的成 本,可分别计入辅助生产成本明细帐和制造费用明细帐, 如辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务,也 可将辅助生产车间发生的费用直接计入辅助生产成本 明细帐,不单独设置制造费用明细帐；对于各基本生产 车间所发生的间接成本,应计入各基本生产车间的制造 费用明细帐。
图表8-1
连续加工式生产流程图
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第八章 生产类型与成本计算方法




本章重点 按生产工艺过程划分的三种企业生产类型：单 步骤生产、多步骤连续加工式生产、多步骤平 行加工式生产。 按生产组织方式划分的三种企业生产类型：大 量生产、成批生产、单件生产。 产品成本计算方法：基本方法与辅助方法。 产品成品计算的基本方法包括：品种法、分批 法和分步法。
图表8-2
平行加工式生产流程图
各零（部）件生产车间
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二、按生产组织方式划分 产品生产按生产组织方式可划分为大量生产、 成批生产和单件生产。 1.大量生产 大量生产是指不断地重复生产品种相同产品 的生产。其主要特点为：企业生产的产品品 种较少,各品种产品的产量较大,生产专业化程 度较高。如冶金、纺织、发电等生产。
3.成本计算期 成本计算期是指每次计算产品成本的期间,即生产费归 集与分配及计入产品成本的起诡日期。产品的生产类型 不同,对成本计算的要求亦有所不同,因而产品成本计算 期也不尽相同。 在大量、大批生产的情况下,一般每月均有完工产品入 库供销售,这就要求按月计算产品的成本,此时,成本计算 期与会计报告期一致,而与产品的生产周期不一致； 在单件或小批生产的情况下,按订单或批别计算产品成 本,一般要在一张订单所列产品或一个批别所列产品全 部完工后,才计算出该订单或批别产品的总成本与单位 成本,因此,一般以产品的生产周期为成本计算期,此时成 本计算期与产品生产周期一致,而与会计报告期不一致。
（3）将归集的辅助生产成本,按各服务对象所消 耗的劳务（或辅助产品）量,选用一定的分配方 法分配计入有关的成本明细帐。如为产品生产 直接耗用的成本,应计入生产成本明细帐；如为 生产产品所发生的间接成本,应计入制造费用明 细帐；如为企业行政部门或其他部门耗用,应计 入管理费用或其他有关的明细帐。
（4）将各生产车间制造费用明细帐所归集的间 接成本,通过编制制造费用分配表,按各成本计 算对象所消耗的分配标准的比例,分配计入各生 产成本明细帐。 经过上述各步骤生产费用的归集分配,将各成本 计算对象应负担的生产费用全部计入各产品成 本明细帐。
小结：一般来说,单步骤或连续加工式生产在生产类型 上通常都是大量或大批生产,而平行加工式生产则可 能是大量或大批生产,也可能是单件或小批生产。
生产类型两种分类之间的关系见图表8-3
图表8-3
生产类型的两种分类
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2.生产费用的归集分配及计入产品成本的程序 生产费用的归集分配及计入产品成本的程序 是指产品生产过程中所耗费的各项要素费用, 如原材料、燃动和动力、工资及福利费、固 定资产折旧费与修理费等,通过一定的方法进 行归集和分配,最终计入产品成本的方法和步 骤。产品制造业生产费用计入产品成本的一 般步骤如下：
首先确定成本计算对象要适应不同企业的不同生产类 型： 平行加工式的单件或成批生产情况下,由于产品生产 是按客户的订单或批别组织的,所以要求计算各订 或批别产品的总成本和单位成本,具体的成本计算对 象就确定为产品的订单或批别；