2021年第1章注册会计师审计职业特点00001
第一章注册会计师审计职业特点【本章重点、难点】审计办法；注册会计师审计与其她审计监督体系区别和联系第一节注册会计师审计来源与发展注册会计师审计来源与发展客观根据（前提条件）——两权分离条件下受托经济责任关系。
注册会计师审计发展历程看，注册会计师审计最早来源于意大利合伙公司，在英国股份公司浮现后得以形成，随着着美国资我市场发展而发展和完善。
一、来源注册会计师审计来源于16世纪意大利。
经济比较繁华发达，经营规模不断扩大，公司发展需要大量资金。
同一时期产物：合伙制浮现满足了这一需求。
复式簿记产生和发展。
注册会计师审计来源于：所有权与经营权分离，有些合伙人参加经营，有合伙人则不参加。
参加合伙经营合伙人有责任向不参加经营管理合伙人证明合伙契约得到了认真履行，利润计算与分派对的、合理，以保障全体合伙人权利，进而保证合伙公司有足够资金来源，使公司得以持续经营下去。
客观上需要一种与任何一方均无利害关系第三者能对合伙公司进行监督、检查需求，因此担任查账和公正工作一批具备良好会计知识专业人员浮现了。
1581年，在威尼斯创立了威尼斯会计协会。
在米兰等都市随后也成立了类似组织。
二、形成（详细审计阶段）英国在创立和传播注册会计师审计职业过程中发挥了重要作用。
18世纪下半叶，英国资本主义经济得到了迅速发展，公司主为了理解管理人员与否存在贪污、盗窃和其她舞弊行为，于是英国浮现了第一批以查账为职业独立会计师。
详细审计：对会计账目逐笔检查；舞弊审计：查错防弊，保护资产安全和完整；任意审计：检查成果只向公司主报告；法律地位；。
股份有限公司兴起，使所有权和经营进一步分离。
既有股东、潜在股东、债权人等都需要理解公司经营成果。
财务报表审计。
1721年英国“南海公司事件”催生了注册会计师审计诞生。
英国议会聘请查尔斯·斯奈尔对其进行审计，出具了“查账报告书”。
1844年颁布了《公司法》，规定股份公司必要设监察人，负责审查公司账目。
1845年，又对《公司法》进行了修订，规定股份公司账目必要经董事以外人员审计，使独立审计师业务得到迅速发展，人数越来越多。
1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一种注册会计师专业团队——爱丁堡会计师协会，该协会成立，标志着注册会计师职业诞生。
1862年，英国《公司法》拟定注册会计师为法定破产清算人。
三、发展（资产负债表审计阶段）20世纪初开始，随着全球经济发展重心逐渐由欧洲转向美国，美国对注册会计师职业在全球迅速发展起到了重要作用。
1887年，美国公共会计师协会成立，19该协会改组为AICPA。
详细审计到抽样审计；有会计账目扩大到资产负债表审计；目是判断公司信用状况；报告使用人也扩大到债权人。
1929年到1933年，经济大萧条之后，1933年《证券法》和1934年《证券交易法》规定：在证券交易所上市公司财务报表必要接受注册会计师审计，向社会公众发布注册会计师出具审计报告。
审计对象转为由资产负债表和利润表为中心所有财务报表及有关财务资料；审计目是对财务报表刊登审计意见，查错防弊为次要目；以内控为基本进行抽样审计；审计报告使用人范畴进一步扩大；审计准则拟定；注册会计师资格考试制度广泛履行。
1990年“八大”变为“六大”：Deloitte，Haskins&Sells and Touche Ross——Deloitte & Touche；Ernst&Whinney and Arthur Young——Ernst&Young1998年“六大”变为“五大”：Price Waterhouse and Coopers&Lybrand——PricewaterhouseCoopers“五大”变为“四大”：Andersen表1-1 注册会计师审计发展各阶段重要特点四、中华人民共和国注册会计师审计演进与发展创立（1918）中断（1949）恢复（1980）发展（1994）接轨（）▪1、19 北洋政府《会计师暂行章程》中华人民共和国第一部注册会计师法规▪2、19 谢霖“正则会计师事务所”中华人民共和国第一家会计师事务所潘序伦潘序伦会计师事务所（立信会计师事务所）1925年上海成立了“全国会计师公会”1933年成立了“全国会计师协会”▪3、1930年国民政府立法院以法律形式发布《会计师条例》▪4、1945年国民政府立法院发布《会计师法》中华人民共和国第一部民间审计法律▪5、1980.12.23 财政部《关于成立会计顾问处暂行规定》行业开始复苏▪6、1981.1.1 “上海会计师事务所”新中华人民共和国第一家会计师事务所▪7、1986.10 国务院颁布《中华人民共和国注册会计师条例》法规▪8、1988.11 中华人民共和国注册会计师协会正式成立▪9、1994.1.1 《中华人民共和国注册会计师法》颁布实行新中华人民共和国第一部注册会计师审计法律▪10、1997.5 国际会计师联合会（IFAC）接纳中注协为正式会员▪11、.1 实行与ISA 趋同《中华人民共和国注册会计师执业准则》——IAASB 截止到10月31日，全国共有会计师事务所6440家，注册会计师72037人。
1947年注册会计师人数才2619人。
第二节注册会计师审计性质一、审计概念1、美国会计学会（AAA）在颁布《基本审计概念阐明》：“为拟定关于经济行为及经济现象结论和所制定原则之间一致限度，而对与这种结论关于证据进行客观收集、评估、并将成果传达给利害关系人有系统过程。
”2、国际会计师联合会（IFAC）下设国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）：“财务报表审计目的是，是审计师（有时也指其所在会计师事务所）可以对财务报表与否在所有重要方面按照拟定财务报告框架编制刊登意见。
”3、美国注册会计师协会（AICPA）在《审计准则阐明书》第1号中：“独立审计师对财务报表审计目的是，对财务报表与否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和钞票流量刊登意见。
”4、《中华人民共和国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计目的和普通原则》：“财务报表审计目的是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表下列方面刊登审计意见：（一）财务报表与否按照合用会计准则和有关会计制度规定编制；（二）财务报表与否在所有重大方面公允反映被审计单位财务状况、经营成果和钞票流量。
”二、审计种类（一）财务报表审计：其目的是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表与否按照规定原则编制刊登审计意见。
（二）经营审计：是注册会计师为了评价被审计单位经营活动效率和效果，而对其经营程序和办法进行审计。
（三）合规审计：是拟定被审计单位与否遵循了特定法律、法规，程序或规定，或者与否遵守将影响经营或报告合同规定。
三、审计办法演进（一）账项基本审计19世纪在审计发展初期，详细审计、旨在发现和防止错误和舞弊。
依照关于记载，注册会计师在整个审计过程中，约3/4时间耗费在共计和过账上。
（二）制度基本审计20世纪50年代起，以控制测试为基本抽样审计在西方国家得到广泛应用。
旨在判断公司财务状况和经营成果与否真实和公允。
（三）风险导向审计审计风险模型浮现，从理论上解决了注册会计师以制度为基本采用抽样审计随意性，又解决了审计资源分派问题，规定注册会计师将审计资源分派到最容易导致财务报表浮现重大错报领域。
三因素风险模型修改为两因素风险模型：审计风险＝固有风险×控制风险×检查风险改进后审计风险模型：审计风险＝重大错报风险×检查风险四、注册会计师审计与政府审计、内部审计关系：审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，并相应地形成了三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。
三者既互相联系，又各自独立、各司其职，泾渭分明地在不同领域实行审计。
它们各有特点，互相不可代替，因而不存在主导和从属关系。
在国内，会计师事务所是注册会计师工作机构，且不附属于任何机构，自收自支、独立核算、自负盈亏、依法纳税。
注册会计师必要加入会计师事务所才干接受委托办理业务。
（一）政府审计领导体制一百五十各种国家最高审计机关从属关系和地位有很大差别1、立法模式(英美)国家最高审计机关从属立法部门，依照国家法律赋予权力行使审计监督权。
普通直接对议会负责，并向议会报告工作。
2、司法模式(法国 )是指国家最高审计机关从属于司法部门，拥有很强司法权。
3、行政模式（中华人民共和国）是指国家最高审计机关从属于政府行政部门，是政府机构中一种职能部门。
此模式独立性比较差。
4、独立模式（德国）是指国家最高审计机关独立于立法、司法及行政部门，按法律赋予职责独立地开展工作。
此模式独立性强。
（二）内部审计领导关系1、受本单位总会计师或主管财务副总经理领导2、受本单位总经理领导3、受本单位董事会领导。
（三）注册会计师审计与政府审计、内部审计区别注册会计师审计与政府审计区别 1、审计目的不同： 2、审计原则不同： 3、取证权限不同：4、对发现问题解决方式不同： 注册会计师审计与内部审计区别 1、 审计目的不同： 2、 接受审计资源限度不同： 3、 遵循审计原则不同： 4、 审计时间不同。
运用内部审计工作：注册会计师在对一种单位进行审计时，都要对其内部审计状况进行理解并考虑与否运用其工作成果。
这是由于：项目 社会审计国家审计内部审计审计主体会计师事务所及注册会计师国家审计机关及审计人员部门和单位内部机构及审计人员 审计方式 受托审计强制审计（法定审自行安排审计内容营利及非营利单位所有或某些会计资料及其所各级政府及部门财政收支及公共资金各项内控制度执行状况和本部门、单位审计独立性双向独立仅独立于被审计单位仅强调与所审其她职能部门相对独立 审计经费来源 有偿服务 免费（列入财政预本单位自行解决 审计作用 鉴证和服务 行政监督评价、管理和参谋 审计报告对象委托人、社会公众本级人民政府和上级审计机关本单位负责人(1)内部审计是单位内部控制一种重要构成某些。
外部审计人员在对被审计单位进行审计时，要对内控制度进行测评，就须理解其内部审计设立和工作状况；(2)内部审计在审计内容、审计根据、审计办法等方面都和外部审计有一致之处；(3)运用内部审计工作成果可以提高工作效率，节约审计费用。
第1章注册会计师审计职业特点
三、审计方法的演进
（一）账项基础审计 19世纪在审计发展的早期，详细审计、旨 在发现和防止错误和舞弊。根据有关记载， 注册会计师在整个审计过程中，约3/4的时 间花费在合计和过账上。
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（二）制度基础审计 20世纪50年代起，以控制测试为基础的 抽样审计在西方国家得到广泛应用。旨在 判断企业财务状况和经营成果是否真实和 公允。
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第一节 CPA审计的起源与发展 审计的起源与发展
【教学内容】 一、西方CPA审计的起源与发展 （一）CPA审计的萌芽 （二）CPA审计的形成 （三）CPA审计的发展
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（一）CPA审计的起源
起源于16世纪的意大利、威尼斯、米兰 合伙企业、复式簿记 所有权与经营权开始分离 1581年威尼斯会计协会——世界上第一个 会计职业团体
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第二节 CPA审计的性质 审计的性质
美国会计学会（AAA）在颁布《基本审计 概念说明》： “为确定关于经济行为及经济现象的结论 和所制定的标准之间的一致程度，而对与 这种结论有关的证据进行客观收集、评定、 并将结果传达给利害关系人的有系统的过 程。”
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二、审计的种类
（一）按审计主体分 国家审计 民间审计 内部审计 （二）按目的和内容分 财务报表审计 经营审计 合规审计
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（一）财务报表审计：其目标是注册会计师通过 执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准 编制发表审计意见。 （二）经营审计：是注册会计师为了评价被审计 单位经营活动的效率和效果，而对其经营程序和 方法进行的审计。 （三）合规审计：是确定被审计单位是否遵循了 特定的法律、法规，程序或规定，或者是否遵守 将影响经营或报告的合同的要求。
第一章 注册会计师审计职业特点
【考情分析】本章主要介绍审计的发展过程以及审计方法的变化。
本章属于注册会计师考试中的非重点章。
一般不直接针对本章进行考核。
第一节注册会计师审计的起源与发展一、西方注册会计师审计的起源与发展审计产生的条件（基础）：所有权与经营权分离。
受托责任：英国股份公司的产生，一方面财产的所有者将财产委托给经营者经营，所有者一般不参与财产经营管理，另一方面，财产的经营者必须对财产的所有者承担一定的经济责任。
审计报告ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括2011年12月31日的资产负债表，2011年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。
……我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司2011年12月31日的财务状况以及2011年度的经营成果和现金流量。
注册会计师发展历程：注册会计师审计产生的“催产剂”--“南海公司事件”1.南海公司的成立◆18世纪初随着大英帝国殖民主义的扩张，海外贸易有了很大发展。
◆英国政府在银行家的建议下，将发行中奖债券所募集到的资金于1710年创立了南海股份有限公司，从事盈利前景诱人的殖民地贸易。
2.南海公司的发展南海公司经过了10年的惨淡经营。
1719年政府允许中奖债券与南海公司股票可进行转换。
利好：政府扫除了殖民地贸易的障碍；公司的董事们开始散布消息，在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60%支付股利。
股价：114英镑→ 300英镑→ 1050英镑注册会计师审计产生的“催产剂”--“南海公司事件”一场投机浪潮席卷全国。
各种职业的人都被卷入这场漩涡。
《大恐慌》一书描写当时的情形：政治家忘记了政治，律师忘记了法庭，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人也忘记了高傲和虚荣。
3.南海公司的衰败1720年6月英国国会已通过了《泡沫经济取缔法》，许多公司被解散，公众的怀疑逐渐扩展到南海公司，继股价高达1050英镑后，外国投资者首先开始抛售南海的股票。
第一章 注册会计师审计职业特点(完整版)
第一章注册会计师审计职业特点考情分析本章属于考试的低频章与低分章。
由于专业知识不多，2011年之前的试题几乎不涉及本章内容。
尽管实施机考可能增加在本章命题的概率，但2012年试题依然没有涉及本章内容。
本章是全书的序幕,简略介绍注册会计师审计的起源、形成、发展与现状和注册会计师审计的概念、种类与方法。
建议对本章内容进行的一般性了解，形成对审计的印象，以增加对后续内容的熟悉感。
主要内容第一节注册会计师审计的起源与发展一、西方注册会计师审计的起源与发展（一）注册会计师审计的起源注册会计师审计起源于16世纪的意大利。
当时地中海沿岸的商业城市已经比较繁荣，商业经营规模不断扩大。
为适应筹集所需大量资金的需要，合伙制企业便应运而生。
有的合伙人参与企业的经营管理，有的合伙人不参与，所有权与经营权开始分离，合伙人不能平等地了解企业财务信息。
客观上需要独立的第三方对合伙企业进行监督、检查，人们开始聘请会计专家来担任查账和公证的工作。
（二）注册会计师审计的确定从1844年到20世纪初，是注册会计师审计的形成时期(也是鸦片战争发生时期)。
在这一时期内，英国法律规定股份公司和银行必须聘请注册会计师审计。
审计的主要特点是：1.注册会计师审计的法律地位得到了确认；2.审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；3.审计的方法是对会计账目进行详细审计；4.审计报告使用人主要为企业股东等。
（三）注册会计师审计的发展从20世纪初开始，全球经济发展重心逐步转向美国。
20世纪早期的美国，金融资本对产业资本有了更为广泛的渗透，企业同银行的利益关系更加紧密，银行逐渐把企业资产负债表作为了解企业信用的主要依据，于是在美国产生了了解企业信用的资产负债表审计。
1933年美国《证券法》规定，在证券交易所上市的企业的财务报表必须接受注册会计师审计，向社会公众公布注册会计师出具的审计报告。
因此，审计报告使用人扩大到整个社会公众。
第二次世界大战以后，跨国公司得到空前发展，带动了注册会计师审计的跨国界发展。
第一章 注册会计师审计职业特点(完整版)
第一编审计环境本编重要知识点1.注册会计师审计是如何产生与发展的？（1.1）2.什么是审计？（1.2）3.注册会计师执行审计业务中如果未能遵循专业准则，可能被追究哪些法律责任？（2.1）4.注册会计师如果出具不实报告给利害关系人造成损失，是否承担民事侵权赔偿责任？（2.2）本编考情分析从历年考试情况看：1.考题内容集中在第二章第二节的《司法解释》十三条，请见教材P17-P22；2.考试题型是判断式选择题或情景模拟的简答题；3.考试分值是4-6分。
第一章注册会计师审计职业特点讲解内容本章考情分析本章内容的学习需要重点理解并掌握以下两个问题：1.结合“审计”概念，理解注册会计师审计要素（见第二节）；2.风险导向审计方法如何扩大注册会计师对审计范围的考虑（见第二节）。
考纲要求与教材变化1.测试目标：熟悉审计环境。
2.能力等级：13.教材变化：删除了2012年教材P10的最初审计风险模型，教材其他内容基本未变。
本章重难点精讲第一节注册会计师审计的起源与发展一、审计三方关系人图1-1 审计三方关系人二、西方注册会计师审计的起源与发展（以不同阶段审计目标和审计方法的变化为主线，理解掌握）【例题1·多选题】注册会计师审计从起源、形成到发展经历了400余年的过程，在注册会计师审计不同的发展时期，其主要审计目标不断变化和调整。
以下对注册会计师审计不同发展阶段的审计目标不断变化和调整的陈述中，恰当的包括（）。
A. 1844年至20世纪初的英式审计阶段，注册会计师审计主要目的是查错防弊B. 20世纪初的美国式审计阶段，注册会计师审计主要目的是评价企业信用状况C. 1929-1933年经济危机后，注册会计师审计的目的是利润表审计D. 二战后至现在，现代风险导向审计的主要目的是合理保证财务报表不存在重大错报，包括舞弊【答案】ABD【解析】选项C不恰当。
1929-1933年经济危机后，美国相继颁布并实施《证券法》和《证券交易法》, 注册会计师审计的主要目的是审查企业全部报表，尤其强调利润表审计。
第一章注册会计师审计职业特点
20世纪初的审计特点：审计对象由会计账目 扩大到资产负债表；审计的目的是通过对资 产负债表数据的检查，判断企业信用状况； 审计方法从详细审计初步转向抽样审计；审 计报告使用人除企业股东外，扩大到了债权 人。 经济危机后的审计特点：审计对象转为以资 产负债表和利润表为中心的全部财务报表及 相关财务资料；审计的主要目的是对财务报 表发表审计意见，以确定财务报表的可信性， 查错防弊为次要目的；审计的范围已扩大到 股东、债权人、证券交易机构、税务、金融 机构及潜在投资者；审计准则开始拟订，审 计工作向标准化、规范化过渡；注册会计师 资格考试制度广泛推行，注册会计师专业素 质普遍提高。 审计技术不断发展：抽样审计方法得到普遍 运用，风险导向审计方法得到推广，计算机 辅助审计技术得到广泛采用
第二次 世界大 战之后 至今
20世纪60年代形成了“八大”国际会计 师事务所，20世纪80年代末代合并为 “六大”，之后又合并为“五大”。 2001年的安然公司会计造假丑闻，使安 达信会计师事务所倒闭，至今还有“四 大”，即普华永道 （PricewaterhouseCoopers)、安永 (Ernst&Young)、毕马威(KPMG)、德勤 (Deloitte Touche Tohmatsu)。
20世纪 初至第 二次世 界大战 之前
1882成立了纽约的会计师和簿记师协会 （The Institute of Accountants and Bookkeepers); 1887年，美国公共会计师协会（The American Association of Public Accountants)成立，1916年该协会改组 为美国注册会计师协会； 1929年至1933年的经济危机，导致了 1933年的《证券法》，规定在证券交易 所上市的企业的财务报表必须接受注册会 计师审计，向社会公众公布注册会计师出 具的审计报告。
注会审计审计职业特点
和评价有关经济活动与经济事项认定（对象）的证据，
以证实这些认定与既定标准的符合程度（目标），并将 结果传达给有关使用者（作用）。”
第二节 注册会计师审计的性质
（二）注册会计师审计意见的作用（理解） 1．注册会计师审计提供的是一种保证服务，这
种保证服务是通过提高财务信息的可信度，降
第一章 注册会计师审计职业特点
第一章 注册会计师审计职业特点
第一部分 本章考情分析 1 . 本章是第一编审计环境中最基础的审计知识， 多年来未直接涉及考题，预计2012年也不会直接 出题，但对亍初学者来说，建立“审计”这个概 念和理解风险导向审计的审计思路是十分必要 的，可以为学好以后的知识打好基础。
第二节 注册会计师审计的性质
本章小结： 本章主要讲解了注册会计师审计
的起源与发展以及性质，本章内容作
为一般常识了解即可。
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审计（第三关系人） 协 ↗↙ 审 证 ↘↖委托或 助↗↙ 计 实↘↖授权 被审计人 → → → → → → → 审计委托人（第 二关系人） ← ← ← ← ←（第一关系人） 二、中国注册会计师审计的起源与发展
第二节 注册会计师审计的性质
一、注册会计师审计的含义 （一）审计
美国会计学会1973年的定义： “审计是一个系统
注册会计师 审计职业特点 注册会计师审计 的性质
注册会计师审计的种类
注册会计师审计的方法
第一章 注册会计师审计职业特点
第二部分 本章精讲 第一节 注册会计师审计的起源与发展
一、西方注册会计师审计的起源与发展
（一）注册会计师审计的起源与发展 1．16世纪意大利合伙企业制度对注册会计师审计产生 了最初需求；（起源） 2．1844年到20世纪初的英式注册会计师审计的形成与