交易性金融资产会计处理与涉税事项分析
交易性金融资产会计与税务处理的差异分析
Finance and Accounting Research财会研究 | MODERN BUSINESS 现代商业123交易性金融资产会计与税务处理的差异分析吕佳男 刘宇会 佳木斯大学 经济与管理学院 黑龙江佳木斯 154007摘要:企业在短期之内通过出售得到的金融资产就是交易性金融资产，而会计的相关规定和税务的相关规定有很大的不同，所以文章就是通过对两者之间的不同作为研究的点，将两者之间的差异有一个正确的认识，对交易性金融资产的会计处理和税务处理进行一个分析和概括，分析这两者之间在交易性金融资产中的差异有哪些，以及如何更好地调节会计准则和税法的有关意见和建议。
关键词:交易性金融资产；税务处理；差异一、交易性金融资产会计处理与税务处理概述会计理论是现代企业在建立的时候的所得税制度的重要理论依据，交易性金融资产的出现就是为了适应当前社会出现的市场交易例如股票、债券、基金等。
而交易性金融资产必须按照我国新出的会计法规的规范进行会计处理，，核算企业的金融资产，并且在核算的时候企业的金融资产是在企业的公允价值量并且把公允价值量的变动计入当期损益的前提下进行的，这其中就包括交易中所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等等，还有那些被直接指定为公允价值量并且将其变动计入当期损益的金融资产。
税务和会计在交易性金融资产中是不同的，税务的征收是根据我国的税务征收法律体系进行的，但是会计准则的实施在我国金融资产当中和税法的实施在手段和内容上还是有很大的不同的。
而交易性金融资产在进行税务处理的时候就要按照所得税的规定及其相关原则对相关的递延所得税负债进行确认，除此之外还要确认递延所得税资产也就是企业所得税如何在税前对企业的各项资产进行折旧、摊销和扣除，而它的主要内容就有企业资产的分类、确认、计价、扣除方法和处置等的方面。
二、交易性金融资产会计处理与税务处理的差异问题分析会计准则和税务法则存在着差异就使得交易性金融资产在进行会计处理和税务处理的时候就会有所不同，而这种不同就体现在几个方面:(一)金融资产最开始的计量不同一个企业在最初确定金融资产的时候要以公允价值作为基础进行计量，这是会计准则对企业资产计量的规定和依据，并且就进行公允价值计量的时候把变化计入籮当期损益里的金融资产而言，一些需要交易的费用也是直接算在当期损益之内的；但是其他的金融资产就有所不同，它们的相关的交易费用就可以直接算到最开始的金额确认当中，而税法的主要作用就是把成本作为税务计算的基本依据，而企业在进行投资和控股的时候所用的一些交易费用也都被算在投资成本的内容里。
交易性金融资产科目 浅析交易性金融资产的会计与税务处理
《交易性金融资产科目浅析交易性金融资产的会计与税务处理》摘要：取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入应收股利或应收利息科目取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益，新所得税法及实施条例规定，投资资产按照以下方法确定成本：（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本，交易性金融资产的交易手续费，会计计入投资收益，而税法计入投资的计税基础在持有交易性金融资产期间的现金股利，税法上满足条件是免税的交易性金融资产是指根据金融工具确认与计量会计准则的规定，企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
一、交易性金融资产的会计处理取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入应收股利或应收利息科目取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。
企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入应收股利或应收利息科目，并计入当期投资收益。
资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。
出售交易性金融资产时，应将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。
二、交易性金融资产的税务处理新所得税法及实施条例规定，投资资产按照以下方法确定成本：（1）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（2）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本税法第14条规定，企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除企业所得税法实施条例第71条规定，企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除新税法第26条规定的免税收入包括：符合条件的居民企业之间的股息红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构场所的非居民企业取得与该机构场所有实际联系的股息红利等权益性投资收益。
交易性金融资产的会计处理和纳税申报分析
３交 易性 金融 资产 的期 末计 量在 会计 和 税法 处理 上 的差异 ．
例１ ： 某企业２ ０ 年３ ０ ０ ８ 月１ 日以银行存款购人 甲公司晰 在地
所得税税率为２ ％） １０００ 作为交易性投资 ， ５ 股票 ０ ０ 股， 每股成交
价 １元， ０ 另支付相关税费等交易费用８ ０ 元 。该企业２ ０ 年３ ００ ０ ０８
垒 管 理
Ｔ Ｃｔ ｏ ｏ ＹＡ ＤＭ＿ Ｋ Ｔ Ｅ Ｉ Ｌ Ｇ Ｎ Ａ Ｅ Ｎ Ｒ
Ｖｏ． ６ Ｎｏ７ ２ ０ １ ， ．，０ ９ １
交易性金融资产 的会计处理和纳税 申报分析
叶俊
温 州大 学 浙 江温 州 ３ ０ ３ ２０５
摘 要 ： 易性金 融 资产 的核 算 包括初 始投 资的 核 算 、 有期 间的 核 算 、 末计 价 和 处 置 的 核 算 四个 方 面 。鉴 于会 计 准 交 持 期
根据２ 号准则及其应用指南 的规定 ，企业取得交易性金 ２
贷： 投资收益 借： 银行存款
贷： 应收股利
７ ０ ０ ０ ０ ７ ０ ０ ０ ０
７ ００ ０ ０
融资产 时 ，按其 公允价值 （ 含支付 的价款 中所包含 的 已到 不
付息期但 尚未领取 的利息 或已宣告但 尚未 发放 的现金股利 ） 借记 “ 交易 性金融 资产—— 成本 ”科 目，按 发生 的交 易费 用 ，借记 “ 投资收益 ”科 目， 已到 付息期但 尚未领 取的利 按 息 或已宣告 发放但 尚未发 放 的现金股 利 ， 记 “ 借 应收利 息 ” 或 “ 收股利”科 目， 应 按取得 交易性 金融资产 实际支付 的金 额 ，贷记 “ 银行存款” “ 、 存放 中央银行款 项” “ 、 结算备付
交易性金融资产会计及税务处理
交易性金融资产会计及税务处理交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，它包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的债券、股票、基金、权证和直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
下面以股票为例进行分析说明。
一、交易性金融资产的初始计量与计税基础（一）交易性金融资产的初始计量在会计处理上，企业取得交易性金融资产时，应按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产——成本”科目，相关交易费用应当直接计入当期损益；企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，应当单独确认为“应收股利”或“应收利息”进行处理。
[例1]A公司2007年4月1日购入B公司发行的股票100万股作为交易性金融资产，每股买价10元，其中含已宣告但未发放的现金股利0.1元，另支付交易费用10万元。
不考虑其他因素，A公司应作如下会计处理：借：交易性金融资产——成本9000000应收股利——B公司100000投资收益100000贷：银行存款9200000（二）交易性金融资产的计税基础在税务处理上，根据新税法规定，企业的各项资产都要以历史成本为计税基础。
投资资产按照以下方法确定成本：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。
在确定交易性金融资产的计税基础时：通过支付现金方式取得的投资资产，其成本除了购买价款外，还应包括相关交易费用，但不应包括已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利。
[例2]承例1，A公司购入B公司100万股股票的账面价值为900万元，所得税税率为33％（假设没有其他纳税调整事项）。
按照税法规定，企业购买股票的成本为910万元，即交易性金融资产的计税基础为910万元，在资产负债表上交易性金融资产的账面价值为900万元，账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异10万元，应确认递延所得税资产10×33％=3.3（万元），递延所得税为－3.3万元。
交易性金融资产会计与税务处理差异分析
交易性金融资产会计与税务处理差异分析首先，交易性金融资产的会计处理主要涉及其初始确认、持有成本的计量以及终止确认。
根据会计准则要求，交易性金融资产应当以公允价值计量，并确认为账面价值。
因此，在购买交易性金融资产时，企业需要以购买成本的公允价值计量其初始确认金额，并在后续按照公允价值进行调整。
同时，企业需要根据市场价格等因素重新评估其账面价值，并进行相应的调整。
而在税法中，交易性金融资产的计量则主要依据税务准则进行，通常是以购买成本或者账面价值为基础，不进行公允价值的调整。
其次，在持有成本的计量上，会计准则和税务准则也存在一定差异。
根据会计准则的规定，企业需要在每个会计期间结束时重新评估交易性金融资产的公允价值，并将其变动计入损益表。
而在税法中，通常将交易性金融资产的公允价值变动视为资本利得或亏损，不计入当期税务成本。
同时，在会计准则中，企业可以选择以公允价值计量交易性金融资产的持有成本，而在税法中，通常以购买成本或账面价值为主要计量依据。
另外，交易性金融资产的终止确认也存在差异。
根据会计准则的要求，交易性金融资产的终止确认主要发生在出售、到期或者其他出售决策的时点，企业需要根据实际情况确认其公允价值，并将其变动计入当期损益表。
而在税法中，企业在处置交易性金融资产时通常按照规定的税法税务处理进行，并按照实际收入或损失计入税务成本。
最后，需要注意的是，会计与税务处理差异对于企业的财务状况和税务成本都产生一定的影响。
会计处理的差异可以导致企业在财务报告中存在一定的波动，从而影响其经营绩效的评估。
而税务处理的差异则会引起企业的税务风险和税务成本的浮动，对企业的税务规划和经营策略产生一定的影响。
综上所述，交易性金融资产在会计与税务处理中存在一定的差异，主要涉及其初始确认、持有成本的计量以及终止确认等方面。
企业在进行会计处理与税务申报时需遵循相应的会计准则和税法规定，合理处理交易性金融资产的会计与税务差异，以保证企业财务状况和税务成本的准确反映。
交易性金融资产会计与税务处理的差异分析
交易性金融资产会计与税务处理的差异分析V V 周珊珊在现代金融领域快速发展过程中，金融资产管理工作发生很大变化。
为了保证金融、税务领域的健康发展，需要做好交易性金融资产会计工作与税务处理工作的分析。
因此本文对这两个不同项目的基本概念进行简要介绍，结合二者之间的差异给出相关建议，从而能够更好地调节会计准则与税法。
在国家针对会计行业的规定不断完善的背景下，不但新增交易性金融资产这一全新会计理念，还导致税务与会计核算中出现差异的情况，影响到企业资产的核算管理。
本文主要以交易性金融资产的理念与内容作为基础，详细剖析交易性金融资产在企业会计核算与税务核算中存在的差异，探究剖析交易性金融资产在税务核算与企业会计中的差异性改进策略，以便于提升企业财务核算与管理能力，促使企业可以更好地发展。
一、交易性金融资产相关分析（一）交易性金融资产账务介绍交易性金融资产为企业近期内将其持有的金融资产进行出售，以赚取差价为目的，该资产在会计工作中占据着重要位置。
如果从账务的角度看，其含有很多内容，如确定资产的公允价值，采用资产与成本借记的处理方式，该资产中关于支付等费用可以看作投资产生的回报，或看作在银行中的资产。
与此同时，与此项资产有关的利息等，可以作为银行中的存款；在此项资产的负债方面，当此项资产账面价值与实际价值不符情况出现时，需要对其记作价值的变化；如果是出售此项资产，计算成本差额与此项资产记作投资取得的回报。
由此可知，此项资产账务中包括多层面的内涵，需要将其区分处理。
此外，一旦确定为交易性金融资产，并将其直接认定为公允价值计量、归纳到当期损益的金融资产当中，不可将其转换为其他类型金融资产进行核算。
（二）交易性金融资产获得与处置由《企业会计准则》中规定的内容可知，在计算此类型资产时将价值作为依据，并且在当期的收益与亏损中划入，划分金融资产的不同类型，可将交易性金融资产定义为二级市场中的债券等，可以看作购买方的此类型资产。
交易性金融资产会计与税务处理差异分析
交易性金融资产会计与税务处理差异分析首先，对于交易性金融资产的确认时间差异。
根据实际经营的需要和具体的行业特性，企业可以选择确认交易性金融资产的时间，通常有交易日确认和结算日确认两种方式。
在会计处理中，交易性金融资产的确认时间通常为交易日，即资产的购入或卖出日期。
而在税务处理中，一般采用结算日确认，即资产的货币结算日期。
这样就产生了会计和税务处理中确认时间的差异。
其次，交易性金融资产的计量差异也是会计与税务处理的一个重要差异。
在会计处理中，交易性金融资产通常以公允价值计量，并计入当期损益。
而在税务处理中，交易性金融资产的计税依据一般是在购入时以成本计量，并预先设定了资产会计金额和税务金额的差异，该差异在计算所得税时可以考虑到。
此外，交易性金融资产的转移差异也是会计与税务处理的一个重要差异。
在会计处理中，交易性金融资产的转移通常是指将该资产从交易性金融资产转为其他类别的金融资产或实物资产。
转移后，公司需要根据转移时的公允价值变动确认相应的收益或损失。
而在税务处理中，交易性金融资产转移可能会触发资本利得，需要计算并缴纳相应的资本利得税。
最后，交易性金融资产的持有期限差异也是会计与税务处理的一个重要差异。
在会计处理中，交易性金融资产通常是短期持有并计入当期损益的资产，持有期限一般不会超过一年。
而在税务处理中，交易性金融资产的持有期限可以影响资本利得的计税和应纳税额的计算。
综上所述，交易性金融资产的会计与税务处理存在一些差异，主要包括确认时间差异、计量差异、转移差异和持有期限差异等。
企业在处理交易性金融资产时，需要充分了解这些差异，并根据实际情况进行适当的会计处理和税务筹划，以确保企业的财务报表和税务申报的准确性和合规性。
交易性金融资产会计处理与税务处理差异分析
1 交易性金融资产概述1.1 交易性金融资产的定义交易性金融资产是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，它包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的债券、股票、基金、权证和直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
1.2 交易性金融资产的界定根据金融工具确认与计量会计准则的规定，金融资产或金融负债满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产或金融负债：(1)取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。
如购入的拟短期持有的股票，可作为交易性金融资产。
(2)属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
如基金公司购入的一批股票，目的是短期获利，该组合股票应作为交易性金融资产。
(3)属于衍生工具。
即一般情况下，购入的期货等衍生工具，应作为交易性金融资产，因为衍生工具的目的就是为了交易。
但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外，因为它们不能随时交易。
2 交易性金融资产会计处理与税务处理差异原因分析大部分学者认为交易性金融资产会计处理与税务处理存在差异是因为各自的处理依据不同。
新会计准则比较广泛的引入公允价值计量计量属性，由原来以历史成本计量基础为主转变为包括公允价值在内的多种计量基础共存，这就导致了企业资产的账面价值和资产的计税基础之间的差异增大；并且新所得税准则采用了与国际会计准则一致的资产负债表债务法，导致在纳税调整时既要调整损益项目也要调整资产、负债项目，使纳税调整内容和项目明显增多。
吕岚（2010）认为导致差异的原因主要表现在四方面：①两者所依据的法律政策不同：企业会计核算交易性金融资产的主要依据是《企业会计准则》，税务核算交易性金融资产的主要依据是《企业所得税法实施条例》；②两者具有不同的法律地位：企业会计与税务核算虽都需共同遵守《企业所得税法》等经济法规，但企业是《企业所得税法》义务主体，而税务部门则不同，它是代表国家行使企业所得税征收权，是《企业所得税法》的权利主体；③两者核算所依据的期限性质不同：企业会计核算交易性金融资产公允价值变动损益的期限为资产负债表日，即当资产负债表日时，必须依据公允价值的变动调整该项资产的账面价值，并及时计算公允价值变动所引起的损益差额。