51认定好例审计目标
第5讲_审计的总体目标、认定、具体审计目标
第三节审计目标图1-6 审计目标【考点一】审计的总体目标（记关键词）在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
【提示】比如，按照审计准则第1151号（教材14.1）与治理层沟通、第1152号（教材14.1）与治理层沟通、第1504号（教材19.4）沟通关键审计事项等。
经典题解【例·2012·多选题】关于注册会计师执行财务报表审计工作的总体目标，下列说法中，正确的有（）。
A.对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见B.对被审计单位的持续经营能力提供合理保证C.对被审计单位内部控制是否存在值得关注的缺陷提供合理保证D.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通【解析】注册会计师审计的总体目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见（选项A）；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通（选项D）。
【答案】AD【考点二】认定（重点）【提示】初学审计学员，请特别关注认定的知识点的“穿透力”1．在选择题、综合题中考查。
2．涉及很多章节，比如：（1）教材P19：财务报表层次与认定层次（2）教材P20：图1-1（3）教材P31：评估的认定层次重大错报风险（4）教材P130：风险评估程序（评估财务报表重大错报风险）（5）教材P162：表7-5（6）教材P170：针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序（7）教材P198：销售与收款循环存在的重大错报风险（等）（8）教材P207倒数第2段：营业收入审计目标（等）（9）教材P451：识别重要账户、列报及其相关认定（10）教材P474：表20-2等（11）教材P478：参考格式20-2等（12）教材P488：图20-1等（一）认定的含义（记忆）认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其（即明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
会计认定与审计目标
会计认定与审计目标
会计认定与审计目标在审计工作中具有密切的联系。
会计认定是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，它涉及交易和事项、账户余额以及披露的确认、计量和列报。
管理层通过在财务报表上作出认定，表明其对财务信息的判断。
例如，对于某项存货，如果管理层认定其价值为100万元，那么这一认定将在财务报表上有所体现。
审计目标是注册会计师开展审计工作的导向，主要包括两个方面：总体目标和具体目标。
总体目标是评估财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础进行编制，并针对其合法性和公允性发表审计意见。
具体目标则是指定管理层在财务报表上的认定是否恰当。
注册会计师通过了解管理层在财务报表中的认定，来确定每个项目的具体审计目标。
在审计过程中，注册会计师需要运用会计认定来评估财务报表可能存在的潜在错报，并据此设计审计程序以应对评估的风险。
如果管理层对财务报表的认定不恰当，可能会导致财务报表出现重大错报，进而影响注册会计师的审计意见。
因此，会计认定是审计工作中不可或缺的一部分，它为注册会计师提供了评估财务报表错报的基础，并帮助其实现审计目标。
审计具体目标的认定
审计：由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关材料以及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证活动。
目的是确定或解释被审计单位的受托经济责任。
只有在理解以上两点的前提下进行审计，如果一个审计人员连审计的含义和目的都不知道，那他审计的一定只是过程，没有确切有效的审计效果。
深刻明白审计是什么，为什么，才能知道做什么。
通过审计程序来收集相关的、适合的审计证据达到审计目标，审计目标的确定可以使审计人员策划审计计划并加以实施，最终出具审计报告和相关的审计信息，为被审计单位提供有利的信息，以便被审计单位的管理层制定策略使本单位更好的发展。
审计具体目标是审计总体目标的进一步具体化，是实施审计具体工作应达到的目标，它应能指导审计人员进行具体的审计工作。
它的确定必须根据审计目标的要求和被审计单位管理当局的认定。
审计目标与管理当局的认定密切相关，因为审计人员的基本职责就在于确定管理当局的认定是否正确。
管理层的认定分为与交易相关的认定，与期末余额相关的认定，与财务报表相关的认定。
为使认定得到相关的认定，我们将其定为审计目标，并通过审计程序充分、适合的审计证据出具审计意见。
具体目标如下：一、与业务相关的审计目标认定认定含义具体事项真实性/发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关完整性所有应当记录的交易和事项均已记录准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录分类交易和事项已记录与恰当的账户科目截止交易和事项已记录与正确的会计期间二、与期末余额相关的审计目标认定认定含义具体事项存在性记录的资产、负债和所有者权益是存在的权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务（存在和所有权的问题）完整性所有应当记录的资产负债和所有者权益均已记录计价和分摊（准确性、分类、截止日和可变净现值）资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当分录三、与财务报表相关的审计目标认定认定含义具体事项发生以及权力和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。
注册会计师审计-51_真题-无答案
注册会计师审计-51(总分160,考试时间90分钟)一、单项选择题1. 下列各项中，不能实现应付账款存在认定审计目标的是______。
A. 检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证B. 选择应付账款的重要项目函证其余额和交易条款C. 检查应付账款长期挂账的原因D. 从应付账款明细账追查至相关原始凭证2. 在一个内部控制健全的企业，标志着采购交易轨迹的起点，同时能够证明有关采购交易“发生”认定的单据是______。
A. 请购单B. 订购单C. 验收单D. 付款凭单3. 与“定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制付款凭单”直接相关的认定是______。
A. 采购交易的发生B. 采购交易的完整性C. 应付账款余额的存在D. 应付账款余额的计价和分摊4. “订购单均经事先连续编号并将已完成的采购登记入账”，这一关键内部控制针对的控制目标是______。
A. 已发生的采购交易均已记录B. 所记录的采购交易估价正确C. 所记录的采购都确已收到商品或已接受劳务D. 采购交易的分类正确5. A注册会计师正在审计B公司2013年度财务报表，其执行的下列控制测试中，与采购交易“发生”认定相关的是______。
A. 检查付款凭单后是否附有完整的相关单据B. 检查订购单连续编号的完整性C. 检查针对计算准确性进行内部核查的核查标记D. 检查工作手册和会计科目表6. 下列关于应付账款函证的说法中，不正确的是______。
A. 因为函证并不能够保证查出未入账的应付账款，所以并非必须函证应付账款B. 在控制风险较低的情况下，注册会计师应考虑选择金额较大的应付账款明细账户进行函证C. 应付账款函证最好采用积极式函证方式，并具体说明应付金额D. 对于应付账款函证未回函的，注册会计师应考虑是否再次函证7. 下列有关实地检查重要固定资产的说法中，不正确的是______。
A. 实地检查的重点是本期新增加的固定资产B. 首次接受审计的情况下，检查范围应适当扩大C. 必须对被审计单位现有的固定资产进行全面检查D. 以实地为起点，追查至固定资产明细账，可以获取完整性认定相关的审计证据8. 审计固定资产减少的目的是______。
第七章审计目标的认定
被审计单位违反的认定
将没有发生的交易、事项，或 发生以及权力和义务 与审计单位无关的交易和事项 包括在财务报表中，则违反该 如果应当披露的事项没有包括 完整性 在财务报表中，则违反了该目 财务信息已被恰当地列报和描 分类和可理解性 述，且披露内容表述清楚 准确性和计价
复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵 如果被审计单位拥有被抵押的固定资产，则需 押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押， 要将其在财务报表中列报，并说明与之相关的 即是对列报的权力认定的运用。 权力受到限制 关联方和关联交易，没在财务报表中充分披露 没有将一年内到期的长期负债列为一年内到期 的非流动负债
第三编 审计基本原理 审计的中心工作是围绕审计目标的实现来实施审计程序，获取充分适当的审计证据。在这个过程中需要做好周密的审计计划，并 运用审计抽样和信息技术等手段，还要将审计证据归纳，整理为审计工作底稿。 审计目标认定 1、与各类交易和事项相关的认定 被审计单位 违反的认定 发生 完整性 定义 财务报表审计时分别发生的事项 解决的问题（备注）
由存在认定推导的审计目标是 确认记录的金额却是存在 由权利和义务认定推导的审计 目标是确认资产归属于被审计 权利和义务 标 存在某客户的应收账款，在应收账款明细表中 是确认已存在的金额均已记录 却没有列入对该客户的应收账款
资产、负债和所有者权益以恰 计价和分摊 当的金额包括在财务报表中， 期末少计提累计折旧错误 与之相关的计价或分摊调整已 3、与列报和披露相关的审计目标 定义 财务报表审计时分别发生的事项 解决的问题（备注）
财务信息和其他信息已公允披 财务报表附注没有分别对原材料，在产品和产 关联交易类型，金额没有在财务报表附注中恰 露，且金额恰当 成品等存货成本核算方法做恰当说明 当披露
51_认定好例审计目标
【答案】C 【解析】选项C不正确，注册会计师对财务报表承担审计责任，合理保证已 审计的而财务报表整体不存在重大错报，但注册会计师的审计责任不能替代管 理层和治理层的会计责任。
2020年12月26日
保证手段： 管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相 关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或 错误而导致的重大错报，并通过签署财务报表确认 这一责任。
审计目标
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注
审计责任
册 会
按照中国注册会计师审计准则的规定
计
对财务报表发表审计意见是注册会
(1)评价经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对 被审计单位及其环境的了解一致；
(2)评价财务报表的列报、结构和内容是否合理；
(3)评价财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实 质。
2020年12月26日
审计目标
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3、审计意见的作用和局限性
注册会计师对财务报表进行审计并发表审计意见， 旨在提高财务报表的可信赖程度，降低财务信息风险, 但审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证 ，也不 是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经 营效果提供的保证。
2020年12月26日
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4、审计目标的导向作用 财务报表审计目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作 用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师 计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计 师如何发表审计意见。
审计基本原理思路
2020年12月26日
【答案】ACD 【解析】注册会计师对财务报表承担审计责任，合理保证 已审计财务报表整体不存在重大错报，注册会计师不负责编 制财务报表。
2012年注会《审计》重点：认定与具体审计目标
2012年注会《审计》重点：认定与具体审计目标一、认定（一）认定的含义1.认定（assertion）是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
认定的重要意义在于：（1）认定反映了财务报表中数据完整的经济涵义。
（2）认定反映了管理层所承担的全面的财务报告责任。
（3）认定是确定具体审计目标的基础。
（4）认定决定了错报的性质和类型，财务报表错报都是因为违反了管理层的一项或多项认定而造成的。
2.管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。
例如，管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列明确的认定：（1）记录的存货是存在的；（2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。
同时，管理层也作出下列隐含的认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；（2）记录的存货都由被审计单位拥有。
3.管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。
（二）与所审计期间各类交易和事项相关的认定【案例】注册会计师陈某在对某上市公司审计中发现，该上市公司2011年年末以分期收款方式销售一批商品，合同总价款为840万元，分四年于每年的年末收款。
经对比发现，同样的商品如果是正常销售，售价总额为720万元。
年末，该公司处置一栋原用来出租的房屋，处置时账面价值为350万元，实际收到价款为400万元，该公司确认营业外收入50万元。
此外，注册会计师陈某在询问中了解到，该公司年末实际的结账日为12月29日，对于30、31两日发生的销售商品收入35万元，均记在2012年1月的账簿中。
（假定均不考虑增值税、营业税等相关税费）认定各类认定的含义举例发生occurrence 记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关被审计单位2011年度记录的销货交易确实均已发生。
项目1认定审计事项与确定审计目标
被审计单位情况
了解被审计单位的基本情况、业务范围、内 部控制等，为制定审计计划提供依据。
审计目标
明确审计目标，确定审计重点和方向，确保 审计计划与实际需求相符。
审计资源
评估现有审计资源，包括人员、时间、经费 等，确保审计计划的可行性。
计划执行时间安排
审计准备阶段
包括了解被审计单位情况、制定审计方案、组建审计组等， 一般安排在审计计划开始后的1-2周内完成。
与被审计对象进行充分沟通，确认 审计发现的问题和事实，并编写审 计报告，向相关部门或领导汇报。
实施审计程序
按照审计计划的要求，实施相应 的审计程序，收集充分、适当的 审计证据。
分析与评估
对收集的审计证据进行分析和评 估，形成初步审计结论。
Part
03
审计计划制定
计划编制依据及内容
法律法规依据
审计计划制定需遵循国家相关法律法规、政 策规定及行业标准。
风险评估及应对措施
识别潜在风险
通过对被审计单位的业务流程、 内部控制等方面的了解和分析， 识别潜在的风险点和问题。
监控风险变化
持续关注被审计单位的风险变化 情况，及时调整应对措施，确保 审计工作的顺利进行。
评估风险程度
对识别出的风险点和问题进行评 估，确定其可能性和影响程度， 为后续应对措施提供依据。
THANKS
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初稿审核
由审计小组内部对报告初稿进行审核， 确保内容完整、准确。
反馈与修改
将初稿提交给被审计单位，征求其意 见和反馈，并根据反馈进行适当的修 改。
复核与定稿
由审计机构对修改后的报告进行复核， 确认无误后定稿。
发布与报送
将定稿后的审计报告发布给相关领导 和部门，并报送上级审计机关备案。
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2020年9月17日
审计目标
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（一）我国财务报表审计的总目标
《中国注册会计师审计准则第１１０１号——财务报表审计的目 标和一般原则》规定：财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审 计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见。
合法性：指被审计单位会计报表的编报是否符合国家颁布 的《企业会计准则》和相关会计制度的规定。
审 计 学Auditing
审计目标
2020年9月17日
审计目标
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2020年9月17日
审计目标
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审 计 学Auditing
财务报表审计的总目标 财务报表审计的责任划分***(重点) 确定具体审计目标****(难点) 审计过程与审计目标的实现 审计业务约定书 *** (重点)
2020年9月17日
审计目标
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审 计 学Auditing
一、财务报表审计目标与审计责任
审计总目标历史演变
1、详细审计阶段----20世纪初以前，查错防弊 2、资产负债表审计阶段-----20世纪初到20世纪30年代， 判断其财务状况和偿债能力 3、会计报表审计阶段-----20世纪三、四十年代后，对 会计报表发表审计意见
2.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没 有能够发现，注册会计师可能承担过失或欺诈的审计责任。
3.财务报表审计责任不能减轻被审计单位管理层和治理层 对财务报表编制责任。
2020年9月17日
Hale Waihona Puke 审计目标12审 计 学Auditing
【例题·单选题】以下关于被审计单位管理层、治理层、 注册会计师对财务报表“责任”的陈述中，不恰当的是 ( )。
A.管理层和治理层对编制财务报表共同负责 B.管理层对财务报表的编制直接负责 C.注册会计师对财务报表承担审计责任 D.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任
【答案】A 【解析】选项A不恰当，财务报表是在治理层监督下由管 理层直接负责编制的，管理层对财务报表的编制负直接责 任，治理层对财务报表编制过程承担监督责任。
2020年9月17日
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【例题多选题】针对财务报表责任的说法中，正确的有 ( )。
A.管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任 B.注册会计师对财务报表的编制承担完全责任 C.注册会计师对财务报表承担审计责任 D.治理层对财务报表承担监督责任
【答案】ACD 【解析】注册会计师对财务报表承担审计责任，合理保证 已审计财务报表整体不存在重大错报，注册会计师不负责编 制财务报表。
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（二）财务报表审计的责任划分
被审计 单位 管理 层和 治理 层的 责任
在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计 准则和相关会计制度编制财务报表。
➢选择适用的会计准则和相关会计制度； ➢选择和运用恰当的会计政策； ➢根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。
会计责任
2020年9月17日
公允性：指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允 地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金 变动情况。
2020年9月17日
对审计报目标表的“两性”发表意见 5
审 计 学Auditing
1、评价财务报表合法性的内容
(1)评价选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则 和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；
2020年9月17日
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4、审计目标的导向作用 财务报表审计目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作 用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师 计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计 师如何发表审计意见。
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2020年9月17日
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任
注册会计师应当遵守职业道德守则，按照审计准则的规定计划和实 施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得
出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计
报告确认其责任。
2020年9月17日
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审 计 学Auditing 两种责任不能相互取代！
1.管理层和治理层对编制财务报表承担责任，从源头上保 证财务信息质量，管理层和治理层理应对编制财务报表承担 完全责任。
保证手段： 管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相 关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或 错误而导致的重大错报，并通过签署财务报表确认 这一责任。
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按照中国注册会计师审计准则的规定
计
对财务报表发表审计意见是注册会
师
计师的责任。
的
责
保证手段：
【答案】C 【解析】选项C不正确，注册会计师对财务报表承担审计责任，合理保证已 审计的而财务报表整体不存在重大错报，但注册会计师的审计责任不能替代管 理层和治理层的会计责任。
(1)评价经管理层调整后的财务报表是否与注册会计师对 被审计单位及其环境的了解一致；
(2)评价财务报表的列报、结构和内容是否合理；
(3)评价财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实 质。
2020年9月17日
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3、审计意见的作用和局限性
注册会计师对财务报表进行审计并发表审计意见， 旨在提高财务报表的可信赖程度，降低财务信息风险, 但审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证 ，也不 是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经 营效果提供的保证。
(2)评价管理层做出的会计估计是否合理；
(3)评价财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、 可比性和可理解性；
(4)评价财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者
能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果
和现金流量的影响。
2020年9月17日
审计目标
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2、评价财务报表公允性的内容
2020年9月17日
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【例题单选题】以下关于管理层、治理层和注册会计师对 财务报表审计责任的表达不恰当的是( )。
A.管理层和治理层应负责编制财务报表 B.注册会计师对财务报表的编制不承担责任 C.注册会计师审计后如果财务报表存在重大错报应承担完 全责任 D.审计后的财务报表存在重大错报则管理层和治理层承担 编制责任，注册会计师承担审计责任