财务会计1项目9核算流动负债业务[125页]
财务会计学(人大第9版)第9章-流动负债
应付职工薪酬的核算内容 应付短期薪酬 其他应付职工薪酬
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9.4.1 应付职工薪酬的核算内容
1.应付职工薪酬(wages payable)定义：
是指职工为企业提供服务后,企业应当支
付给职工的各种形式的报酬或补偿。
主要指与企业订立劳 动合同的所有人员
全职、兼职 和临时职工
职 工
或由企业正式任 命的人员
职 动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。
工 薪 酬构
短期薪酬、离职后福利 辞退福利、其他长期职工福利
成 给职工配偶、子女、受赡养人、已
故员工遗属及其他受益人等的福利
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9.4.1 应付职工薪酬的核算内容
2.职工薪酬(wages payable)构成：
短期薪酬指企业在职工提供相关服务的年度报告 期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬。 短期薪酬具体包括:⑴职工工资、奖金、津贴和补贴, ⑵职工福利费,⑶医疗保险费、工伤保险费和生育保 险费等社会保险费,⑷住房公积金,⑸工会经费和⑹职 工教育经费,⑺短期带薪缺勤,⑻短期利润分享计划, ⑼非货币性福利以及⑽其他短期薪酬。
不同业务形成的流动负债，发生时的金额既可 能是未来应付的金额，也可能是未来应付金额的现 值。如果形成流动负债的业务发生时，双方协定不 计算利息，则发生时的金额即为未来应付的金额。
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9.2 短期借款(short-term bank loans)
9.2.1 短期借款的取得 9.2.2 短期借款的利息费用 9.2.3 短期借款的偿还
（1）3月1日签付商业承兑汇票11 700元。
例9-4 借：原材料
10 000
应交税费—应交增值税（进项税） 1 700
贷：应付票据
财务会计之流动负债.pptx
《财务会计》
第十一章 负 债
◆会计计量
对于公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融负债应按照公允价值进行初始计量和后续计 量，相关交易费用应在发生时直接计入当期损益 “投资收益”科目。其中，交易性金融负债公允 价值应当以市场交易价格为基础确定。
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第十一章 负 债
§账务处理实例 [例]华联公司购入一批原材料，增值税专用 发票上注明的原材料价款30 000元，增值税额 为5 100元。货款已经支付，材料已经到达并 验收入库。该公司当期销售商品收入为100万 元（不含应向购买者收取的增值税），货款 已收到存入银行。假如该商品的增值税率为 17%，不交纳消费税。
付职工薪酬”科目。
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第十一章 负 债
六、应交税费
（一）应交增值税
◆会计科目
在“应交税费”科目下设置“应交增值税” 和
“未交增值税”明细科目进行核算。
“应交增值税”明细科目设置的项目：
“进项税额”
借方记录
“已交税金”
“转出未交增值税”
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第十一章 负 债
“销项税额” “进项税额转出” “转出多交增值税”
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第十一章 负 债
❖购入货物时不能直接认定其进项税额能 否抵扣的，对于增值税专用发票上注明的 增值税额，先作为进项税额记账，以后作 为进项税额转出，计入相关账户的借方。
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第十一章 负 债
◆小规模纳税企业的账务处理
§支付的增值税额均不计入进项税额，而 计入购入货物的成本。销售收入按不含税 价格计算。 §设置“应交税金—应交增值税”科目， 不设置专栏。
负债业务的核算（完整版）
负债业务的核算（完整版）学习情境九负债业务的核算模块一初步认识负债一、负债的定义和特征（略）二、负债的分类负债按流动性进行分类，可以分为流动负债和非流动负债。
1.流动负债流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收帐款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、应付利息、应付股利和一年内到期的长期借款等。
2.非流动负债是指企业流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款和预计负债等。
模块二流动负债的核算一、短期借款的核算短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。
短期借款一般是补充企业生产经营的流动资金，是企业的一项流动负债，在“短期借款”账户核算，按照债权人和借款种类设置明细账。
贷方登记取得短期借款的本金，借方登记归还短期借款的本金；期末余额在贷方，反映企业尚未归还的短期借款本金。
企业取得借款时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”。
资产负债表日，企业应计提利息，借记“财务费用”、“利息支出（金融企业）”等科目，贷记“应付利息”、“银行存款”等科目。
归还利息和本金时，借记“应付利息”、“短期借款”等科目，贷记“银行存款”。
短期借款一般按月计提利息，按季支付利息。
【例9-1】甲企业于2011年1月1日向某银行借入一笔短期借款用于生产经营，共计120 000元，期限为9个月，年利率为8%。
根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。
公司的相关会计处理如下。
1）1月1日，借入短期借款时借：银行存款120 000贷：但其借款120 0002）1月末，计提1月份应计利息时借：财务费用800贷：应付利息（120 000?8%÷12=）8002月末计提利息费用的处理与1月份相同。
3）3月末，根据银行转来的付款通知单，支付第一季度的银行借款利息借：财务费用800应付利息 1 600贷：银行存款 2 4004）10月1日借款到期，偿还银行借款本金时借：短期借款120 000贷：银行存款120 000如果本例中借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。
中级财务会计实务第9章 流动负债
电饭煲取得了销售方增值税专用发票，增值税税率为17%。假定l00名职
工中85名为生产一线的职工，15名为总部管理人员。
彩电的售价总额=7 000×（85+15）=700 000（元） 彩电的增值税销项税额=700 000×17%=119 000（元）
公司决定以自产产品发放非货币性福利时，应作如下账务处理：
12月31日计提利息费用时： 应付利息＝46 800×8％÷12×2＝624（元） 借：财务费用 贷：应付票据 下一年4月1日支付票款时： 应付利息＝46 800×8％÷12×3＝936（元） 应付票据账面价值＝46 800＋624＝47 424（元） 624 624
应付票据到期价值＝47 424＋936＝48 360（元）
2月1日，出具应付票据时：
借：库存商品 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 50 000 8 500 58 500
6月1日，支付票款时： 应付利息＝58 500×6％÷12×4＝1 170（元） 到期价值＝58 500＋1 170＝59 670（元） 借：应付票据 财务费用 贷：银行存款 58 500 1 170 59 670
2.账务处理
一是取得短期借款的处理； 二是短期借款利息的处理； 三是归还短期借款的处理。
【例9-1】 企业于4月1日向银行借款40 000元，期限为6个月，年利率6 ％，该借款到期后如数归还，利息按月计提，按季支付。编制会计分录 如下： 4月1日取得借款时， 借：银行存款 贷：短期借款 4月末计提当月应计利息费用时， 利息费用＝40 000×6％÷12＝200（元） 借：财务费用 贷：应付利息 200 200 40 000 40 000
借：应付职工薪酬——非货币性福利
贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
财务会计 第9章 流动负债
交纳增值税时(当月)：
借：应交税费---应交增值税(已交税费) 贷：银行存款 月末结转： 借：应交税费---应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费---未交增值税 或： 借：应交税费---未交增值税 贷：应交税费---应交增值税（转出多交增值税）
小规模纳税人：
购买材料时： 借：原材料等 贷：银行存款等
采购时的增值税 进采购成本
销售时： 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费---应交增值税
销售时按征收率 简易征收
二、应交消费税
为了调节消费结构，正确引导消费方向，国家在普遍征收增 值税的基础上，选择部分消费品，再征收一道消费税。
1.账户设置 “应交税费---应交消费税” “营业税金及附加” 2.账务处理 销售应税消费品时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费---应交消费税
1.账户设置 应交税费---应交营业税 2.账务处理 提供应税劳务、出租无形资产时： 借：营业税金及附加 贷：应交税费---应交营业税
销售不动产时：
借 ：固定资产清理 贷：应交税费---应交营业税 销售无形资产时： 借：银行存款 (营业外支出) 贷：无形资产 应交税费---应交营业税 (营业外收入) 交纳营业税时： 借：应交税费---应交营业税 贷：银行存款
2.职工薪酬的内容
职工工资、奖金、津贴和补贴； 职工福利费； 医疗保险费、养老保险费、失业保险费等社会保险费； 住房公积金； 工会经费和职工教育经费； 非货币性福利； 因解除与职工的劳动关系给予的补偿，即辞退福利； 股份支付。
二、应付职工薪酬的确认与计量
1.确认原则
应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或 劳务成本； 应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资 产或无形资产成本； 上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。