财务会计学之流动负债
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财务会计课件(九)——流动负债
同时转成本: 借：主营业务成本 （成本价） 贷：库存商品—××品名
•
② 将自产（或委托加工的）商品用于在建 工程、集体福利等非应税项目，或作为投资、 赠送他人时：
借：在建工程、应付职工薪酬 借：长期股权投资 借：营业外支出等 贷：库存商品—××品名（成本价） 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） （市价×税率）
• •
二、应付票据： 应付票据 是指企业因购买材料、商品和 接受劳务供应等而开出、承兑商业汇票所形 成的负债。 商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇 票和银行承兑汇票，按是否带利息分为带息 票据和不带息票据。
（一）不带息票据的核算：
1．购入物资，交付已承兑的商业汇票时： 借：原材料、材料采购——××品名 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据——××单位
（2） 原材料、库存商品等发生非正常损失的： • 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：原材料、库存商品 等 贷：材料成本差异 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） •
• •
经批准处理时： 借：其他应收款——××单位（个人） 借：原材料——××品名 借：营业外支出——非常损失 贷：待处理财产损溢 ——待处理流动 资产损溢
• （2）从国外进口货物：
应交进口关税 = 关税完税价格×关税税率
• 关税完税价格+关税 应交消费税= ————————× 消费税税率 1－消费税税率
• 应交增值税=（关税完税价格 + 关税 + 消费税） ×增 值税率
• 借：物资采购—××品名 • （价款+关税+消费税+进货费用） • 借：应交税费—应交增值税（进项税额） • 贷：银行存款—××外币户 • —人民币户
第三节 应付账款与应付票据
•
② 将自产（或委托加工的）商品用于在建 工程、集体福利等非应税项目，或作为投资、 赠送他人时：
借：在建工程、应付职工薪酬 借：长期股权投资 借：营业外支出等 贷：库存商品—××品名（成本价） 贷：应交税费—应交增值税（销项税额） （市价×税率）
• •
二、应付票据： 应付票据 是指企业因购买材料、商品和 接受劳务供应等而开出、承兑商业汇票所形 成的负债。 商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇 票和银行承兑汇票，按是否带利息分为带息 票据和不带息票据。
（一）不带息票据的核算：
1．购入物资，交付已承兑的商业汇票时： 借：原材料、材料采购——××品名 借：应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据——××单位
（2） 原材料、库存商品等发生非正常损失的： • 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 贷：原材料、库存商品 等 贷：材料成本差异 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） •
• •
经批准处理时： 借：其他应收款——××单位（个人） 借：原材料——××品名 借：营业外支出——非常损失 贷：待处理财产损溢 ——待处理流动 资产损溢
• （2）从国外进口货物：
应交进口关税 = 关税完税价格×关税税率
• 关税完税价格+关税 应交消费税= ————————× 消费税税率 1－消费税税率
• 应交增值税=（关税完税价格 + 关税 + 消费税） ×增 值税率
• 借：物资采购—××品名 • （价款+关税+消费税+进货费用） • 借：应交税费—应交增值税（进项税额） • 贷：银行存款—××外币户 • —人民币户
第三节 应付账款与应付票据
中级财务会计之流动负债介绍课件
流动负债与公司财务状况的关系
流动负债反映 了公司的短期
偿债能力
流动负债过高 可能导致公司 财务风险增加
流动负债过低 可能影响公司
的运营效率
合理控制流动 负债规模有助 于保持公司财
务稳健
流动负债对公司经营的影响
01
04
流动负债合理管理，可 以降低公司财务成本， 提高公司经营效益
03
流动负债管理不善，可 能导致公司面临财务风 险，影响公司价值
资金应对日常经营
Hale Waihona Puke 活动加强应收账款的管
2
理，提高应收账款
的回收率，降低坏
账风险
优化应付账款的管
3
理，合理安排付款
时间，降低资金占
用成本
加强存货管理，降
4
低库存成本，提高
存货周转率
优化短期借款管理， 5 合理选择借款期限 和借款金额，降低 借款成本
加强现金流管理，
6
提高资金使用效率，
降低资金风险
流动负债的案例 分析
02
流动负债过高，可能导 致公司信用评级下降， 影响融资能力
流动负债增加，可能导 致公司资金紧张，影响 正常运营
谢谢
02
03
流动负债的计量范围：包 括短期借款、应付账款、
预收账款、应付税费等
04
流动负债的账务处理
流动负债的核算 主要包括短期借 款、应付账款、 预收账款、应付 职工薪酬等科目。
短期借款的账务 处理主要包括借 款本金和利息的 核算，以及借款 到期时的还款处
理。
应付账款的账务 处理主要包括采 购货物或接受劳 务时产生的应付 账款，以及支付 应付账款时的账
某公司流动负债分析
中级财务会计之流动负债介绍课件
04
应付职工薪酬：企业应付给 员工的工资、奖金、福利等 费用
06
其他流动负债：除以上分类 外的其他流动负债，如保证 金、短期租赁负债等
流动负债的特点
短期性： 流动负债 通常在一 年内到期
可变性：流 动负债的金 额和期限可 能会随着市 场变化而变 化
风险性：流 动负债可能 面临较高的 信用风险和 利率风险
流动负债的优化措施
01
建立完善的流动 负债管理制度， 明确责任和权限
02
加强流动负债的 预算管理，合理
控制负债规模
03
优化流动负债结 构，降低短期负
债比例
04
加强流动负债的 风险管理，防范
财务风险
谢谢
流动性：流 动负债通常 具有较高的 流动性，可 以快速变现 以应对紧急 情况
01
02
03
04
流动负债的主要 内容
短期借款
短期借款的定义：企业向银行或其他金 0 1 融机构借入的、期限在一年内的借款
短期借款的种类：信用借款、担保借 0 2 款、票据贴现等
短期借款的利息计算：按照借款期限、 0 3 利率和借款金额计算
短期借款的还款方式：一次性还本付 0 4 息、分期还本付息等
应付账款
应付账款是指企业因购买商品或接受服务而应 付给供应商的款项。
应付账款的确认和计量应遵循权责发生制原则。
应付账款的主要内容包括：购买商品或接受服 务的价款、增值税进项税额、折扣和折让等。
企业应定期对应付账款进行核对和清理，确保 应付账款的准确性和完整性。
流动负债的核算
流动负债的核算原则
01
02
03
权责发生制原则： 根据权利和义务 的发生时间来确
财务会计课件 第八章 流动负债
短期借款的利息：按照实际发生的利息金额计量
短期借款的偿还：按照借款合同约定的期限和金额偿还
短期借款的记录
短期借款的定义：企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年内的借款
短期借款的核算方法：采用实际利率法进行核算
短期借款的账务处理：借入时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”； 偿还时，借记“短期借款”，贷记“银行存款” 短期借款的利息核算：按照实际利率法计算利息，借记“财务费用”，贷 记“应付利息”
应付账款的计量应考虑折扣、折让等因素
应付账款的计量应考虑增值税、消费税等税费因素
应付账款的记录
记录应付账款的发生和支付情况 记录应付账款的金额、日期、供应商等信息 记录应付账款的账龄，以便于分析应付账款的流动性 记录应付账款的支付方式，如现金、支票、转账等 记录应付账款的账务处理，如借记应付账款，贷记现金等 记录应付账款的余额，以便于进行财务分析和决策
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财务会计课件第八 章 流动负债
,
汇报人：
时间：20XX-XX-XX
目录
01
02
03
04
05
06
添加标题
流动负债 的定义和 分类
应付账款 的处理
短期借款 的核算
预收账款 的处理
应付职工 薪酬的处 理
PART 1
单击添加章节标题
PART 2
流动负债的定义和分类
流动负债的定义
流动负债是指企 业在经营过程中， 由于购买商品、 接受劳务、支付 工资等经济活动 而产生的负债。
PART 3
应付账款的处理
应付账款的确认
确认条件：企业因购买商品、接受劳务等经济活动产生的应付款项 确认时间：在收到供应商的发票时确认 确认金额：按照发票金额确认 确认方式：在会计系统中记录应付账款，并按照供应商进行分类管理
短期借款的偿还：按照借款合同约定的期限和金额偿还
短期借款的记录
短期借款的定义：企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年内的借款
短期借款的核算方法：采用实际利率法进行核算
短期借款的账务处理：借入时，借记“银行存款”，贷记“短期借款”； 偿还时，借记“短期借款”，贷记“银行存款” 短期借款的利息核算：按照实际利率法计算利息，借记“财务费用”，贷 记“应付利息”
应付账款的计量应考虑折扣、折让等因素
应付账款的计量应考虑增值税、消费税等税费因素
应付账款的记录
记录应付账款的发生和支付情况 记录应付账款的金额、日期、供应商等信息 记录应付账款的账龄，以便于分析应付账款的流动性 记录应付账款的支付方式，如现金、支票、转账等 记录应付账款的账务处理，如借记应付账款，贷记现金等 记录应付账款的余额，以便于进行财务分析和决策
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财务会计课件第八 章 流动负债
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流动负债 的定义和 分类
应付账款 的处理
短期借款 的核算
预收账款 的处理
应付职工 薪酬的处 理
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流动负债的定义和分类
流动负债的定义
流动负债是指企 业在经营过程中， 由于购买商品、 接受劳务、支付 工资等经济活动 而产生的负债。
PART 3
应付账款的处理
应付账款的确认
确认条件：企业因购买商品、接受劳务等经济活动产生的应付款项 确认时间：在收到供应商的发票时确认 确认金额：按照发票金额确认 确认方式：在会计系统中记录应付账款，并按照供应商进行分类管理
第八章 流动负债 《中级财务会计》PPT课件
其他应交税 费
• 1.应交房产税、应交城镇土地使用税和应交车船税2.应交教育费附加3. 应交土地增值税4.应交个人所得税
营业税改征增值税 1.一般纳税人的会计处理 2.小规模纳税人的会计处理
8.5 其他流动负债
短期借款
• 短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年(含1年)的各种 借款。
付
ห้องสมุดไป่ตู้
报酬和增收节支的劳动报酬。
职
应付福利费
• 集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难
工
补助、未实行医疗统筹企业职工医疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出
薪 应付社会保险和 • 医疗保险、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险。住房公积金是按照国
酬
住房公积金
负债对企业的财务状况和经营成果会产生直接或间接的影响，因此或有 负债必须在会计报表的附注中予以披露，以使报表使用者能够准确地了 解企业的会计信息，从而作出正确决策。
企业应在会计报表附注中披露的或有负债内容包括：(1)或有负债的种类 及其形成原因;(2)经济利益流出不确定性的说明;(3)或有负债预计产生的财 务影响及获得补偿的可能性，无法预计的应当说明原因。
8.2 应付票据与应付账款
8.2.1 应付票据
应付票据是指企业采用商业汇票结算方式购买商品、材料物资等而应付的票据款。它是一种延期付款的证明， 应付票据到期时，企业应无条件的支付票款。
应 付
带息应付票据
• 带息应付票据到期的价值为票据面值与应计利息之和。
票
据
的 核
不带息应付票据
• 不带息应付票据到期的价值为票面价值。按照重要性原 则，应付票据应按业务发生时的金额即到期价值入账。
财务会计学-第八章流动负债
照免税农产品买价的13%以及废旧物资收购价的10%作为进 项税额抵扣。 企业购进货物时，支付的价款中如果含有销货单位代垫的 运费，运费的7％作为进项税额在销项税额中抵扣。
[例8—11]长江公司为增值税一般纳税人，8月份根据发生的有关增值税进 项税额的业务，编制会计分录如下： (1)购入全新的不需安装的机器设备l台，买价100000元，增值税17000 元，运杂费500元，共计l17500，用银行存款支付。
银行承兑汇票
不带息票据 借 应付票据 贷 短期借款
带息票据 借 应付票据 应付利息（已计提利息） 财务费用（未计提利息） 贷 短期借款
E.g.跃华厂以由本企业签发、银行承兑的(向银行支付承 兑手续费117元)、期限为90天、票面金额为11 700 元的不带息银行承兑汇票向某供应单位购进原材料一 批，其发票上记载的应计入原材料采购成本的金额为 10 000元，增值税额为1 700元。
借：财务费用（月末估计财务费用） 贷：预提费用
在实际支付利息的月份
借：预提费用（实际归还） 财务费用（当月应负担的利息费用） 贷：银行存款
直接摊销法：实际支付利息的月份全部作为当月的财务费
用处理—短期借款不多，各月负担利息不大时
E.g.某企业于4月1日从银行取得期限为3个月、年利率8.4％的 短期借款50 000元，用于生产经营周转；该企业对此项短 期借款的利息支出，采用按月预提的办法。 要求：根据上述业务编制会计分录。
第一步 月终时，发票账单仍未到，按暂估价入账
借：原材料 40 000 贷：应付账款 40 000
第二步 9月1日以红字冲回
借：原材料 40 000 贷：应付账款 40 000
2、应付账款的入账价格
总价法
[例8—11]长江公司为增值税一般纳税人，8月份根据发生的有关增值税进 项税额的业务，编制会计分录如下： (1)购入全新的不需安装的机器设备l台，买价100000元，增值税17000 元，运杂费500元，共计l17500，用银行存款支付。
银行承兑汇票
不带息票据 借 应付票据 贷 短期借款
带息票据 借 应付票据 应付利息（已计提利息） 财务费用（未计提利息） 贷 短期借款
E.g.跃华厂以由本企业签发、银行承兑的(向银行支付承 兑手续费117元)、期限为90天、票面金额为11 700 元的不带息银行承兑汇票向某供应单位购进原材料一 批，其发票上记载的应计入原材料采购成本的金额为 10 000元，增值税额为1 700元。
借：财务费用（月末估计财务费用） 贷：预提费用
在实际支付利息的月份
借：预提费用（实际归还） 财务费用（当月应负担的利息费用） 贷：银行存款
直接摊销法：实际支付利息的月份全部作为当月的财务费
用处理—短期借款不多，各月负担利息不大时
E.g.某企业于4月1日从银行取得期限为3个月、年利率8.4％的 短期借款50 000元，用于生产经营周转；该企业对此项短 期借款的利息支出，采用按月预提的办法。 要求：根据上述业务编制会计分录。
第一步 月终时，发票账单仍未到，按暂估价入账
借：原材料 40 000 贷：应付账款 40 000
第二步 9月1日以红字冲回
借：原材料 40 000 贷：应付账款 40 000
2、应付账款的入账价格
总价法
财务会计第9章流动负债
05
其他流动负债
其他流动负债的性质
01
其他流动负债是指除短期借款、应付账款、预收账款、应付职 工薪酬、应交税费等流动负债以外的其他流动负债。
02
其他流动负债通常包括一年内到期的长期借款、长期应付款等。
其他流动负债通常具有短期性和非经常性的特点，其偿还期较
03
短，且不是企业日常经营活动中经常发生的负债。
财务会计第9章流动负债
• 流动负债的定义与分类 • 应付账款 • 短期借款 • 预收账款 • 其他流动负债
01
流动负债的定义与分类
定义
01
流动负债是指企业将在一年（含 一年）或者超过一年的一个营业 周期内偿还的债务。
02
流动负债主要包括短期借款、应 付账款、应付职工薪酬、应交税 费等。
分类
短期负债
02
应付账款的列报内 容
应付账款应当列报其账面价值， 即原值减去折扣和折让后的净额。
03
应付账款的附注说 明
对于重要的应付账款，应当在附 注中说明其形成原因、偿还期限 等相关信息。
03
短期借款
短期借款的性质
01
02
03
短期借款的定义
短期借款是指企业向银行 或其他金融机构借入的， 还款期限在一年以内的借 款。
对于金额较大或对报表使用者有重要影响的其 他流动负债，还应当在附注中披露相关信息， 如负债的种类、金额、到期日、债权人等。
此外，对于某些特定行业的其他流动负债，如 金融业中的交易性金融负债等，还需遵循相关 行业会计准则的规定进行列报和披露。
THANKS
感谢观看
应付账款的特点
02
应付账款通常是在赊购交易中产生的，是一种无息短期债务，
财务会计教学课件(九)-流动负债
预收账款与其他应付款的账务处理
预收账款的账务处理
当企业收到购货方的预收款时，应借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；当企业向购货方发货并确认收入 时，应借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目，并同时结转成本。
其他应付款的账务处理
当企业发生各种应付、暂收款项时，应借记相关科目，贷记“其他应付款”科目；当企业支付各种应付、暂收款项时 ，应借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。
职工福利费
主要用于职工的医药费、医护人员工 资、医务经费、职工因公负伤赴外地 就医路费、职工生活困难补助、职工 浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员 的工资等。
社会保险费
包括养老保险费、医疗保险费、失业 保险费、工伤保险费和生育保险费等 。
职工薪酬的计算方法
01
02
03
计时工资的计算
按照考勤记录登记的职工 出勤、缺勤天数和每人的 工资标准进行计算。
THANKS
感谢观看
04
预收账款与其他应付款
预收账款的概念及分类
预收账款的概念
指企业向购货方预收的购货订金 或部分货款。企业预收的货款待 实际出售商品、产品或者提供劳 务时再行冲减。
预收账款的分类
根据预收账款的性质和用途，可 以将其分为两类，一类是具有定 金性质的预收账款，另一类是不 具有定金性质的预收账款。
其他应付款的概念及分类
特点
流动负债具有偿还期短、金额确定、债务人和债权人关系明 确等特点。
流动负债的分类
按产生原因分类
可分为借贷形成的流动负债（如短期借款等）和结算过程中产生的流动负债（如应付账款 等）。
按应付金额是否确定分类
可分为应付金额确定的流动负债（如短期借款、应付票据等）和应付金额不确定的流动负 债（如预收账款、其他应付款等）。
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(二)核算
借:营业税金及附加 贷:应交税费— 城市建设税
六、土房地产使税用税车船印使花用税税
(一)概述
1.房产税 概念:
国家对在城市,县城,建制镇和工矿区征收的有产 权所有人缴纳的税 。 从价计征
应纳税=应纳房产原值×(1-扣除比例10%-30%) ×1.2 从租计征
应纳税=租金收入×12%
小规模纳税人的概念
指年销售额在规定标准以下，并且会计核 算不健全，不能按规定报送税务资料的纳税人。
小规模纳税人的认定标准
1.从事生产或提供劳务及以从事生产或提供劳务 为主，兼营批零的，年应税销售额100万以下
2.从事货物批零，年应税销售额180万以下
小规模纳税人核算的相关规定
规定：购入货物无论是否取得专用发票，其 支付的增值税均不计入进项税，也不能被抵扣
支付时:
三、应付职工薪酬
概念 应付工资是指应付给职工的工资总额
构成 计时工资、计件工资、津贴、奖金和补贴、 加班加点工资、 特殊情况支付的工资
注：发给职工的不包括在工资总额内的款项, 如医药费,福利费补助退休费等不在应付工资
三、应付职工薪酬
核算 提现
发放
结转代扣款
三、应付职工薪酬
职工未领工资交回
*尚未抵扣税
销项税额、出口退税、 进转、转出多交增值税
*尚未交纳税
应交税费-未交增值税 转入多交数 转入未交数
*
*
核算
1.国内采购物资 借：材料采购 应交税费-增值税 （进） 贷：银行存款
2.退货相反 3.接受投入物资
核算
4.接受应税劳务：（加工、修理、修配等）
5.购进免税农产品 例：买价10万，10%扣除率
3、不得抵扣的进项税额
购进固定资产 用于非应税项目的购进货物或应税劳务 用于免税项目的购进货物或应税劳务 用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳
务 非正常损失的购进货物 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货
物或应税劳务 其他。如：未按规定取得并保存法定扣税凭证
（三）小规模纳税人增值税的核算
(二)进项税额及其抵扣
1、概念
进项税额指纳税人购进货物或者接受 应税劳务所支付或负担的增值税额
2、准予抵扣的进项税额
取得的增值税专用发票上注明的增值税额 一般
从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 购进免税农产品准予从销项税额中抵扣进项税 购进货物（除固定资产）和销售货物所支付的 特殊 运费可据运费金额乘以7%扣除 从事废旧物资经营的一般纳税人收购废旧物资 可据收购金额乘以10%扣除
核算
(1)
(2)
核算
(3)
(4)
核算
（5）
（6）
核算
（7）
核算
当月多交的: 借: 应交税费-未交增值税 贷:应交税费-增值税(转出未交增值税)
交纳 借:应交税费-未交增值税 应交税费-增值税(已交税金） 贷:银行存款
二、消费税
(一)概述
目的
扩大财政收入来源、 引导消费，调节结构
纳税人 征收方法
在我国生产、委托加工和进 口应税消费品的单位和个人
从价 定税
应纳税额=销售额×税率
从量 定税
应纳税额=销售额×单位税额
（二）核算
1.销售应纳消费品时,例如价款1万(不含税)增值 税率17%,消费税率10%
（二）核算
2.视同销售:用于长期投资、在建工程、非生产机构等 例如产品成本1万,售价2万。 17% 、 5%
出租出借包装物逾期未收回而没收的押金
核算
8.购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失 及购进物资改变用途
核算
9.出口退税 出口零税率
退税部分： 未退部分：
核算
9.出口退税 退税部分不直接退，抵内销的销项税：
核算
10.交纳增值税
例：甲为一般纳税企业，17%公司2000年4月 30日“应交税金-增值税”借方科目余额为4万， 该借方余额均可从下月销项中抵扣，5月份发生如 下业务：（1）购进材料10.2万 公司开出商业汇 票,原料已入库.(2)用原料对外投资,双方协议按 成本作价,成本41万.增值税6.97万(3)销产品价20 万(不含税)成本16万,款未到(4)在建工程领用原 料成本30万,增值税5.1万(5)月末盘亏原材料,非 正常损失成本10万(6)交纳本月增值税2.5万(7)结 转。
材料物资已 到，发票未到
材料物资未 到，发票已到
账户
应付账款
偿还 抵付
发生
冲销
*
核算
购料
借：材料采购 应交税费-增值税（进项）
贷：应付账款
支付略
注：付款时获取的现金折扣冲减财务费用
确实无法支付的应付款结转时
借：应付账款 贷：资本公积—其他资本公积
二、应付票据
概念
由出票人出票，委托付款人在指定 日期无条件支付确定金额给收款人或持 票人的票据。
工资分配(月末)
四、应付福利费
概念 是指准备用于职工福利方面的资金
用途 职工医疗费、 医护人员工资、 医疗经费 、 职工生活困难补助、 幼儿园托儿所人员的工资等
计提
四、应付福利费
核算
第八章 流动负债
理解流动负债的涵义与分类；熟悉 流动负债的内容；掌握各种流动负债（ 尤其是税金）的会计核算方法。
第一节 应付款
一、应付账款
概念
指企业因购买材料、商品和接受劳务 供应等而应付给供货单位的款项。
入账时间
以所购物资的所有权转移或接受劳务已发生为 标志，具体为：
材料物资和发 票帐单同时到达
(二)核算
七、固耕定地占资产用税投资方向调节税
耕地占用税 是国家为了利用土地资源，加强土地管理，
保护农用耕地而征收的税款。
固定资产投资方向调节税 是国家队进行固定资产投资的单位和个
人征收的税款
核算
八、教育费附加
教育费附加 国家为了发展我国的教育事业,提
高人民的文化素质而征收的一种税。 计算：（增值税+营业税+消费税) × 2%
八、教育费附加
核算
第四节 其他流动负债
一、短期借款
(一)概念
企业向银行或其他金融机构等借入的期 限在1年以下的(含一年)的各种借款。
（二）账户
短期借款
偿还
借入 *
（三）核算
借入
还本
（三）核算
利息的处理 直接支付：
预提：
二、应付股利(应付利润)
例如: 经股东大会决议通过，公司2001年度的 利润分配方案为每10股派 1.3元，共26万。 宣告分派时:
应纳税额=课税数量 ×单位税额
课税数量为销售数量或自用数量
（三）核算
销售
借 贷:应交税费-资源税
自产自用
借: 贷:应交税费-资源税
（三）核算
外购液体盐加工固体盐 允许抵扣购入液体盐已交纳的资源税
购入：
（三）核算
加工成固体盐销售 ：
差额上交：
五、城市维护建设税
(一)目的
为了加强城市的维护建设,扩大和稳 定维护建设的资金来源而开征的一种税
核算
6.销售及视同销售
将货物交付他代销
视同销售行为
销售代销货物
将自产或委托加工、购买的货物作为 投资、分配给投资人、无偿赠送
将自产或委托加工的货物用于非 应税项目、集体福利或个人消费
核算
6.销售及视同销售
核算
7.出售包装物（单独计价） 例销售产品一批1万，包括单独计价的包装物价值1000
应交税费 企业在生产经营过程中产生的应向国家交纳
的各种税费
一、增值税
(一)概述
增值税
是就货物和劳务的增 值部分征收的一种税
增值额
是企业销售收入减相应的外购材 料、商品等成本的差额
纳税义务人 税率
在我国境内销售货物或提供加工、 修理、修配劳务及进口货物的单 位和个人
基本税率17% 低税率13%出口零税率
应纳税额=不含税销售额×征收率6%
小规模纳税人的核算
例：某小规模纳税人本期购入原材料，专用 发票上列明成本为50万，增值税8.5万。本期销 售的产品含税价为80万. 购入：
销售：
（四）一般纳税企业的核算
规定
使用增值税发票，实行进项税额抵扣法
设置的账户
应交税费-应交增值税
进项税额、已交税金、 出口抵内销应纳税额、 转出未交增值税
三、营业税
纳税义务人 在我国境内提供应税劳务，转让无形资产
或销售不动产的单位和个人 应税劳务
交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通讯业 文化体育业 娱乐业 服务业
计算 应纳税额=营业额×税率
核算
营业税金及附加
四、资源税
(一)概述
概念 指国家对我国境内开采矿产品或生产盐
的单位和个人征收的税种 计算
也是委托付款人允诺在一定时期内 支付一定款项的书面证明。
帐户
应付票据
承兑
发生
到期结转
*
核算
购料签发票据
支付手续费
借： 贷：
借： 不带息票据到期 贷：
核算
带息票据 例：企业2000年10月1日开出一张面值为10万，
12% 6个月的商业汇票还前欠货款 。 发生
年末计息
还本付息
第二节 应交税费
(一)概述
2.车船使用税 拥有并且使用车船的单位和个人交纳 (行为税)
3.土地使用税 是以城镇土地为征收对象,对拥有土地使用
权的单位和个人征收的一种税。 4.印花税
是对经济活动和经济交往中书立，使用，领 用具有法律效力的凭证的单位和个人征收的税。 三自纳税: 自行计算、购买、注销或划销
应纳税凭证： 合同、产权转移证、营业账簿等
借:营业税金及附加 贷:应交税费— 城市建设税
六、土房地产使税用税车船印使花用税税
(一)概述
1.房产税 概念:
国家对在城市,县城,建制镇和工矿区征收的有产 权所有人缴纳的税 。 从价计征
应纳税=应纳房产原值×(1-扣除比例10%-30%) ×1.2 从租计征
应纳税=租金收入×12%
小规模纳税人的概念
指年销售额在规定标准以下，并且会计核 算不健全，不能按规定报送税务资料的纳税人。
小规模纳税人的认定标准
1.从事生产或提供劳务及以从事生产或提供劳务 为主，兼营批零的，年应税销售额100万以下
2.从事货物批零，年应税销售额180万以下
小规模纳税人核算的相关规定
规定：购入货物无论是否取得专用发票，其 支付的增值税均不计入进项税，也不能被抵扣
支付时:
三、应付职工薪酬
概念 应付工资是指应付给职工的工资总额
构成 计时工资、计件工资、津贴、奖金和补贴、 加班加点工资、 特殊情况支付的工资
注：发给职工的不包括在工资总额内的款项, 如医药费,福利费补助退休费等不在应付工资
三、应付职工薪酬
核算 提现
发放
结转代扣款
三、应付职工薪酬
职工未领工资交回
*尚未抵扣税
销项税额、出口退税、 进转、转出多交增值税
*尚未交纳税
应交税费-未交增值税 转入多交数 转入未交数
*
*
核算
1.国内采购物资 借：材料采购 应交税费-增值税 （进） 贷：银行存款
2.退货相反 3.接受投入物资
核算
4.接受应税劳务：（加工、修理、修配等）
5.购进免税农产品 例：买价10万，10%扣除率
3、不得抵扣的进项税额
购进固定资产 用于非应税项目的购进货物或应税劳务 用于免税项目的购进货物或应税劳务 用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳
务 非正常损失的购进货物 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货
物或应税劳务 其他。如：未按规定取得并保存法定扣税凭证
（三）小规模纳税人增值税的核算
(二)进项税额及其抵扣
1、概念
进项税额指纳税人购进货物或者接受 应税劳务所支付或负担的增值税额
2、准予抵扣的进项税额
取得的增值税专用发票上注明的增值税额 一般
从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 购进免税农产品准予从销项税额中抵扣进项税 购进货物（除固定资产）和销售货物所支付的 特殊 运费可据运费金额乘以7%扣除 从事废旧物资经营的一般纳税人收购废旧物资 可据收购金额乘以10%扣除
核算
(1)
(2)
核算
(3)
(4)
核算
（5）
（6）
核算
（7）
核算
当月多交的: 借: 应交税费-未交增值税 贷:应交税费-增值税(转出未交增值税)
交纳 借:应交税费-未交增值税 应交税费-增值税(已交税金） 贷:银行存款
二、消费税
(一)概述
目的
扩大财政收入来源、 引导消费，调节结构
纳税人 征收方法
在我国生产、委托加工和进 口应税消费品的单位和个人
从价 定税
应纳税额=销售额×税率
从量 定税
应纳税额=销售额×单位税额
（二）核算
1.销售应纳消费品时,例如价款1万(不含税)增值 税率17%,消费税率10%
（二）核算
2.视同销售:用于长期投资、在建工程、非生产机构等 例如产品成本1万,售价2万。 17% 、 5%
出租出借包装物逾期未收回而没收的押金
核算
8.购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失 及购进物资改变用途
核算
9.出口退税 出口零税率
退税部分： 未退部分：
核算
9.出口退税 退税部分不直接退，抵内销的销项税：
核算
10.交纳增值税
例：甲为一般纳税企业，17%公司2000年4月 30日“应交税金-增值税”借方科目余额为4万， 该借方余额均可从下月销项中抵扣，5月份发生如 下业务：（1）购进材料10.2万 公司开出商业汇 票,原料已入库.(2)用原料对外投资,双方协议按 成本作价,成本41万.增值税6.97万(3)销产品价20 万(不含税)成本16万,款未到(4)在建工程领用原 料成本30万,增值税5.1万(5)月末盘亏原材料,非 正常损失成本10万(6)交纳本月增值税2.5万(7)结 转。
材料物资已 到，发票未到
材料物资未 到，发票已到
账户
应付账款
偿还 抵付
发生
冲销
*
核算
购料
借：材料采购 应交税费-增值税（进项）
贷：应付账款
支付略
注：付款时获取的现金折扣冲减财务费用
确实无法支付的应付款结转时
借：应付账款 贷：资本公积—其他资本公积
二、应付票据
概念
由出票人出票，委托付款人在指定 日期无条件支付确定金额给收款人或持 票人的票据。
工资分配(月末)
四、应付福利费
概念 是指准备用于职工福利方面的资金
用途 职工医疗费、 医护人员工资、 医疗经费 、 职工生活困难补助、 幼儿园托儿所人员的工资等
计提
四、应付福利费
核算
第八章 流动负债
理解流动负债的涵义与分类；熟悉 流动负债的内容；掌握各种流动负债（ 尤其是税金）的会计核算方法。
第一节 应付款
一、应付账款
概念
指企业因购买材料、商品和接受劳务 供应等而应付给供货单位的款项。
入账时间
以所购物资的所有权转移或接受劳务已发生为 标志，具体为：
材料物资和发 票帐单同时到达
(二)核算
七、固耕定地占资产用税投资方向调节税
耕地占用税 是国家为了利用土地资源，加强土地管理，
保护农用耕地而征收的税款。
固定资产投资方向调节税 是国家队进行固定资产投资的单位和个
人征收的税款
核算
八、教育费附加
教育费附加 国家为了发展我国的教育事业,提
高人民的文化素质而征收的一种税。 计算：（增值税+营业税+消费税) × 2%
八、教育费附加
核算
第四节 其他流动负债
一、短期借款
(一)概念
企业向银行或其他金融机构等借入的期 限在1年以下的(含一年)的各种借款。
（二）账户
短期借款
偿还
借入 *
（三）核算
借入
还本
（三）核算
利息的处理 直接支付：
预提：
二、应付股利(应付利润)
例如: 经股东大会决议通过，公司2001年度的 利润分配方案为每10股派 1.3元，共26万。 宣告分派时:
应纳税额=课税数量 ×单位税额
课税数量为销售数量或自用数量
（三）核算
销售
借 贷:应交税费-资源税
自产自用
借: 贷:应交税费-资源税
（三）核算
外购液体盐加工固体盐 允许抵扣购入液体盐已交纳的资源税
购入：
（三）核算
加工成固体盐销售 ：
差额上交：
五、城市维护建设税
(一)目的
为了加强城市的维护建设,扩大和稳 定维护建设的资金来源而开征的一种税
核算
6.销售及视同销售
将货物交付他代销
视同销售行为
销售代销货物
将自产或委托加工、购买的货物作为 投资、分配给投资人、无偿赠送
将自产或委托加工的货物用于非 应税项目、集体福利或个人消费
核算
6.销售及视同销售
核算
7.出售包装物（单独计价） 例销售产品一批1万，包括单独计价的包装物价值1000
应交税费 企业在生产经营过程中产生的应向国家交纳
的各种税费
一、增值税
(一)概述
增值税
是就货物和劳务的增 值部分征收的一种税
增值额
是企业销售收入减相应的外购材 料、商品等成本的差额
纳税义务人 税率
在我国境内销售货物或提供加工、 修理、修配劳务及进口货物的单 位和个人
基本税率17% 低税率13%出口零税率
应纳税额=不含税销售额×征收率6%
小规模纳税人的核算
例：某小规模纳税人本期购入原材料，专用 发票上列明成本为50万，增值税8.5万。本期销 售的产品含税价为80万. 购入：
销售：
（四）一般纳税企业的核算
规定
使用增值税发票，实行进项税额抵扣法
设置的账户
应交税费-应交增值税
进项税额、已交税金、 出口抵内销应纳税额、 转出未交增值税
三、营业税
纳税义务人 在我国境内提供应税劳务，转让无形资产
或销售不动产的单位和个人 应税劳务
交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通讯业 文化体育业 娱乐业 服务业
计算 应纳税额=营业额×税率
核算
营业税金及附加
四、资源税
(一)概述
概念 指国家对我国境内开采矿产品或生产盐
的单位和个人征收的税种 计算
也是委托付款人允诺在一定时期内 支付一定款项的书面证明。
帐户
应付票据
承兑
发生
到期结转
*
核算
购料签发票据
支付手续费
借： 贷：
借： 不带息票据到期 贷：
核算
带息票据 例：企业2000年10月1日开出一张面值为10万，
12% 6个月的商业汇票还前欠货款 。 发生
年末计息
还本付息
第二节 应交税费
(一)概述
2.车船使用税 拥有并且使用车船的单位和个人交纳 (行为税)
3.土地使用税 是以城镇土地为征收对象,对拥有土地使用
权的单位和个人征收的一种税。 4.印花税
是对经济活动和经济交往中书立，使用，领 用具有法律效力的凭证的单位和个人征收的税。 三自纳税: 自行计算、购买、注销或划销
应纳税凭证： 合同、产权转移证、营业账簿等