第七章 销售活动的核算

2008年 2008年6月1日确认销售收入： 日确认销售收入： 借：应收账款——乙企业 应收账款—— ——乙企业 贷：主营业务收入 117 000 100 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 应交税费——应交增值税（销项税额）17 000 ——应交增值税
2008年 2008年6月20日发生销售折让： 20日发生销售折让： 日发生销售折让 借：主营业务收入 5 000 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交增值税 应交税费——应交增值税（销项税额）850 应收账款—— ——乙企业 贷：应收账款——乙企业 5 850 2008年 2008年6月30日实际收到款项： 30日实际收到款项： 日实际收到款项 借：银行存款 111 150 应收账款—— ——乙企业 贷：应收账款——乙企业 111 150 3、销售退回的核算。 销售退回的核算。 未确认收入的已发出商品的退回， （1）未确认收入的已发出商品的退回，其会计 处理比较简单，只需将已记入“发出商品” 处理比较简单，只需将已记入“发出商品”账户 的商品成本转回“库存商品”账户。 的商品成本转回“库存商品”账户。 已确认收入的销售商品退回， （2）已确认收入的销售商品退回，一般情况下 直接冲减退回当月的销售收入， 直接冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当 月的销售成本；如果该项销售已经发生现金折扣， 月的销售成本；如果该项销售已经发生现金折扣， 应在退回当月一并调整。 应在退回当月一并调整。
借：应收票据 贷：主营业务收入 58 500 50 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 应交税费——应交增值税（销项税额） 8 500 ——应交增值税
（3）采用商业汇票结算方式销售商品的核算 ②收回商业汇票款的核算 2009年 日华安公司销售产品100 000元 【例7-3】2009年2月1日华安公司销售产品100 000元，应收 取的增值税为17 000元 收到对方单位出具的期限为4 取的增值税为17 000元，收到对方单位出具的期限为4个 月的银行承兑汇票一张。 月的银行承兑汇票一张。华安公司编制相关的会计分录 如下： 如下： 取得银行承兑汇票时： 取得银行承兑汇票时：
（2）销售商品形成应收账款的核算
企业对于销售商品等发生的应收账款， 企业对于销售商品等发生的应收账款， 应借记“应收账款”账户， 应借记“应收账款”账户，按实现的 收入，贷记“主营业务收入”账户， 收入，贷记“主营业务收入”账户， 按应收取的增值税销项税额， 按应收取的增值税销项税额，贷记 应交税费——应交增值税（ ——应交增值税 “应交税费——应交增值税（销项税 账户。 额）”账户。 收回应收账款时，应借记“银行存款” 收回应收账款时，应借记“银行存款” 账户，贷记“应收账款”账户。 账户，贷记“应收账款”账户。 若企业收到商业汇票以抵还应收账款 则应借记“应收票据” 时，则应借记“应收票据”，贷记 应收账款”账户。 “应收账款”账户。
借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） 应交税费——应交增值税（销项税额）17 000 ——应交增值税
到期收回票款时： 到期收回票款时： 借：银行存款 117 000 贷：应收票据 117 000
③应收票据贴现的核算
票据贴现的计算公式： 票据贴现的计算公式： 贴现利息=票据面值×贴现利率× 贴现利息=票据面值×贴现利率×贴现期限 贴现所得额=票据面值贴现所得额=票据面值-贴现利息 【例7-4】华安公司销售产品一批，收到60天到期、 华安公司销售产品一批，收到60天到期、 60天到期 面值为58 500元的商业承兑汇票一张 元的商业承兑汇票一张， 面值为58 500元的商业承兑汇票一张，该票据持有 20天后向银行办理贴现 贴现率为8% 天后向银行办理贴现， 8%。 20天后向银行办理贴现，贴现率为8%。企业与银行 协议约定贴现的应收票据不附追索权。 协议约定贴现的应收票据不附追索权。 要求：计算贴现所得额，编制贴现的会计分录。 要求：计算贴现所得额，编制贴现的会计分录。 贴现利息=58 500×8%× 贴现利息=58 500×8%×40/360=520 贴现所得额=58 500贴现所得额=58 500-520=57 980 借：银行存款 57 980 财务费用 520 贷：应收票据 58 500
（3）采用商业汇票结算方式销售商品的核算 ①应收票据取得的核算 【例7-2】华安公司2009年1月销售产品一批，价款 华安公司2009 2009年 月销售产品一批， 50 000元，适用的增值税税率为17%，产品发出，收 000元 适用的增值税税率为17% 产品发出， 17%， 到60天到期的商业承兑汇票一张。 60天到期的商业承兑汇票一张。 天到期的商业承兑汇票一张 华安公司销售商品收到商业汇票时应编制如下会计 分录： 分录：
（3）销售折让
【例7-6】2008年6月1日，华安公司销售一批商品给乙企业， 2008年 华安公司销售一批商品给乙企业， 增值税发票上注明售价为100 000元 增值税额为17 000元 增值税发票上注明售价为100 000元，增值税额为17 000元。 货到后，买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5% 货到后，买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5% 的折让。经查明， 的折让。经查明，乙企业提出的销售折让要求符合原合同 的约定，2008年 20日 的约定，2008年6月20日，华安公司同意折让并办妥了有关 手续。2008年 30日收到折让后的款项 日收到折让后的款项。 手续。2008年6月30日收到折让后的款项。假定此前华安公 司已确认该批商品的销售收入， 司已确认该批商品的销售收入，且该销售折让不属于资产 负债表日后事项。华安公司应编制如下会计分录。 负债表日后事项。华安公司应编制如下会计分录。
【例7-7】2008年12月25日，华安公司销售商品一批， 2008年12月25日 华安公司销售商品一批， 售价为100 000元 增值税额为17 000元 售价为100 000元，增值税额为17 000元，成本为 000元 合同规定现金折扣条件为：2/10，1/20， 75 000元。合同规定现金折扣条件为：2/10，1/20， N/30。买方于12 31日付款 享受现金折扣2 12月 日付款， N/30。买方于12月31日付款，享受现金折扣2 000 2009年 15日 元。2009年7月15日，该批产品因质量严重不合格 被全部退回。华安公司有关会计处理如下。 被全部退回。华安公司有关会计处理如下。 2008年12月25日销售商品 日销售商品： （1）2008年12月25日销售商品： 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交增值税 应交税费——应交增值税（销项税额）17 000 借：主营业务成本 75 000 贷：库存商品 75 000
（二）收入的确认
2、提供劳务收入的确认 （1）劳务开始和完成均在同一 年度的收入的确认。 年度的收入的确认。 （2）劳务开始和完成在不同年 度的收入的确认 让渡资产使用权收入的确认。 3、让渡资产使用权收入的确认。 同时满足条件： 同时满足条件：（1）与交易 相关的经济利益很可能流入企 ；（2 业；（2）收入的金额能够可 靠地计量。 靠地计量。
（三）主营业务收入和主营业务成本的核算
1、通常情况下销售商品的核算。 通常情况下销售商品的核算。 企业应设置“主营业务收入” 主营业务成本” 企业应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”及“应交税 等账户。 费”等账户。 交款提货方式下销售商品的核算。 （1）交款提货方式下销售商品的核算。 华安公司2008 10月销售产品一批 2008年 月销售产品一批， 【例7-1】华安公司2008年10月销售产品一批，增值税专用发票 上注明产品不含税价款为200 000元 增值税为23 400元 上注明产品不含税价款为200 000元，增值税为23 400元，款项 已收到并已存入银行，发票账单已交付给对方，对方已提货。 已收到并已存入银行，发票账单已交付给对方，对方已提货。 该批商品成本为180 000元 该批商品成本为180 000元。 该公司编制的会计分录如下： 该公司编制的会计分录如下： 销售商品时： 销售商品时： 借：银行存款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交增值税 应交税费——应交增值税（销项税额）34 000 结转已售商品生产成本时： 结转已售商品生产成本时： 借：主营业务成本 180 000 贷：库存商品 180 000
2、收入的分类
（1）销售商品收入、提供劳务收入和让渡 销售商品收入、 资产使用权收入 （2）主营业务收入和其他业务收入
（二）收入的确认
1、商品销售收入的确认 （1）企业已将商品所有权上的主要风 险和报酬转移给购货方。 险和报酬转移给购货方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相 联系的继续管理权， 联系的继续管理权，也没有对已售 出的商品实施有效控制。 出的商品实施有效控制。 （3）收入的金额能够可靠地计量。 收入的金额能够可靠地计量。 相关的经济利益很可能流入企业。 （4）相关的经济利益很可能流入企业。 （5）相关的已发生或将发生的成本能 够可靠地计量。 够可靠地计量。
应交税费——应交增值税（销项税额） 应交税费——应交增值税（销项款项，则购货方按售价50 000元的 如果华安公司于3 日收到款项，则购货方按售价50 000元的 2%享受 000元 享受1 000×2%）的现金折扣，实际收款57 2%享受1 000元（50 000×2%）的现金折扣，实际收款57 500 500- 000） 元（58 500-1 000）. 借：银行存款 57 500 财务费用 1 000 贷：应收账款 58 500 如果华安公司于3 15日收到款项 日收到款项， ③如果华安公司于3月15日收到款项，则购货方应享受的现金折扣 500元 000×1%），实际收款58 000元 ），实际收款 为500元（50 000×1%），实际收款58 000元。 借：银行存款 58 000 财务费用 500 贷：应收账款 58 500 如果华安公司于3 31日收到款项 则应按全额收款。 日收到款项， ④如果华安公司于3月31日收到款项，则应按全额收款。 借：银行存款 58 500 58 500 贷：应收账款