一般纳税人销售业务的账务处理
一般纳税人简易计税项目全过程会计处理
一般纳税人简易计税项目全过程会计处理按照财会[2016]22号《增值税会计处理规定》的要求,增值税一般纳税人企业应设置"应交税费——简易计税"科目,核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务.同时,将"营业税金及附加"科目名称调整为"税金及附加"科目,该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费;利润表中的"营业税金及附加"项目调整为"税金及附加"项目.（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理.1.采购等业务取得普通发票的账务处理.一般纳税人为简易计税项目购进货物、加工修理修配劳务、服务等,按价税合计数应计入相关成本费用或资产的金额,借记"在途物资"或"原材料"、"工程施工"等科目,按应付或实际支付的金额,贷记"应付账款"、"应付票据"、"银行存款"等科目.发生退货的,应将发票退回并做相反的会计分录.2.采购等业务取得专用发票的账务处理.一般纳税人为简易计税项目购进货物、加工修理修配劳务、服务等,取得增值税专用发票并认证,应按照不含税采购价借记相关成本费用或资产科目,借记"应交税费——应交增值税（进项税额）"科目,贷记"银行存款"、"应付账款"等科目,同时, 借记相关成本费用或资产科目,贷记"应交税费——应交增值税（进项税额转出）"科目.3.货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理.一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库,但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的,应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账,不需要将增值税的进项税额暂估入账.下月初,用红字冲销原暂估入账金额,待取得相关普通发票及账单后,按价税合计数计入相关成本费用或资产的金额,借记"原材料"、"库存商品"、"固定资产"、"无形资产"等科目,按应付金额,贷记"应付账款"等科目.若取得的发票为专用发票,参照前述方法进行账务处理.（二）销售等业务的账务处理.1.销售业务的账务处理.企业和业主办理工程价款结算时,应当按应收或已收的金额,借记"应收账款"、"应收票据"、"银行存款"等科目,按不含税的工程结算金额,贷记"工程结算"科目,按采用简易计税方法计算的应纳增值税额,贷记"应交税费——简易计税"科目.按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的,应将相关销项税额计入"应交税费——待转销项税额"科目,待实际发生纳税义务时再转入"应交税费——简易计税"科目.【例1】某公司天山熙湖项目部承建小区景观项目,20*6年3月开工，按照简易计税方法计税.11月30日工程项目完工后与业主一次性办理工程价款结算,税前工程价款为1000万元,增值税30万元.业主同时支付了90%的工程价款,其余部分作为质保金于第二年11月30日支付.按照增值税政策规定,该笔质保金应该于收到时产生纳税义务.根据上述业务,该公司应该作如下账务处理(单位:万元):(1)办理工程价款结算,收到部分工程款时:借:银行存款927应收账款103贷:工程结算1000应交税费——简易计税27应交税费——待转销项税额3( 2)缴纳增值税,计提城建税及教育费附加时:借:应交税费——简易计税27——应交城建税1.89——应交教育费附加0.81贷:银行存款27借:税金及附加2.7贷:应交税费——应交城建税1.89——应交教育费附加0.81( 3)第二年收到质保金时,结转待转销项税额:借:银行存款103贷:应收账款103借:应交税费——待转销项税额3贷:应交税费——简易计税3按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点早于按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点的,应将应纳增值税额,借记"应收账款"科目,贷记"应交税费——简易计税"科目,按照国家统一的会计制度确认收入或利得时,应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入.【例2】某建筑企业承建一项土石方工程,开工前施工项目部按工程承包合同的规定,收到发包单位通过银行转账拨付的工程款30 万元.月末,企业以工程价款结算账单与发包单位办理工程价款结算:本月已完工程价款19万元,按规定应扣还预收工程款16万元.施工项目部收到发包单位支付的工程价款3万元.假设该项目采用简易计税方法计税,根据上述情况,企业应作如下账务处理:(1)开工前预收工程款:借:银行存款300000贷:预收账款———预收工程款300000预收工程款产生的销项税额=300000：(1+3%)X3%"8737.86(元)借:应收账款----- X工程增值税8737.86贷:应交税费——简易计税8737.86(2)月末办理结算:工程结算价款产生的销项税额=190000：(1+3%)X3%"5533.98(元)借:应收账款———应收工程款190000贷:工程结算184466.02应交税费———简易计税5533.98(3)根据业主要求,从结算总金额扣除16万元预收工程款:借:预收账款———预收工程款160000贷:应收账款———应收工程款160000因业主要求扣除的预收款16万元在预收环节已经计算过销项税额甚至开过发票, 而按结算金额全额计提销项税额时就存在重复计算,因此可把业主要求扣除的预收款金额对应的税额冲回:扣除的预收款金额对应销项税额=160000：(1+3%)X3%"4660.19(元)借:应收账款----- X工程增值税-4660.19贷:应交税费简易计税-4660.19上述账务处理,企业也可以根据本单位的核算习惯,和第(2)项业务合并处理.(4)收到发包单位支付的工程价款3万元:借:银行存款30000贷:应收账款———应收工程款30000(三)差额征税的账务处理.按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的,发生成本费用时,按应付或实际支付的金额,借记"工程施工"等科目,贷记"应付账款"、"应付票据"、"银行存款"等科目. 待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时,按照允许抵扣的税额,借记"应交税费——简易计税"科目,贷记"工程施工"等科目.【例3】A建筑公司为一般纳税人，采用简易计税方式.收取业主全部工程款100万元,自建部分成本为16万元，支付C公司分包款80万元.A建筑公司向业主开具了增值税专用发票.A建筑公司按差额计算税额申报：(1000000-800000)：(1+3%) X3%=5825.24 元.A建筑公司按全额向业主开具建筑服务发票：发票金额(不含税)、税额计算:税额=1000000：(1+3%)X3%=29126.21 元；金额=1000000-29126.21=970873.79元;按照上述金额和税额开具增值税专用发票,建筑业差额纳税属于可以全额开具增值税专用发票的情况.业主取得增值税专用发票后,可以抵扣进项税额应包括全部工程的增值税.简易计税方法下差额纳税A公司账务处理：1.工地发生成本费用借:工程施工——合同成本160000贷:原材料等1600002.支付C公司分包款借:工程施工——合同成本800000贷:银行存款8000003.取得分包发票且纳税义务发生时允许抵扣的税额=800000;(1+3%) X 3%=23300.97借:应交税费——简易计税23300.97贷:工程施工——合同成本23300.97该笔业务也可以和上一笔业务合并处理.4.确认收入和费用合同总收入=1000000 ;(1+3%)=970873.79合同总成本=160000+(800000-23300.97)=936699.03借:主营业务成本936699.03工程施工——合同毛利34174.76贷:主营业务收入970873.795.收取业主工程款借:银行存款1000000贷:工程结算970873.79应交税费——简易计税29126.216.工程项目结束借:工程结算970873.79贷:工程施工——合同成本936699.03——合同毛利34174.76(四)交纳增值税的账务处理.1.交纳以前期间未交简易计税下的增值税的账务处理.企业交纳以前期间未交的增值税,借记"应交税费——简易计税"科目,贷记"银行存款"科目.2.预缴增值税的账务处理.企业预缴增值税时,借记"应交税费——简易计税"科目,贷记"银行存款"科目.三、财务报表相关项目列示"应交税费"科目下的"应交税费——待转销项税额"等科目期末贷方余额应根据情况,在资产负债表中的"其他流动负债" 或"其他非流动负债"项目列示;"应交税费"科目下的"简易计税" 科目期末贷方余额应在资产负债表中的"应交税费"项目列示.按照财会[2016]22号《增值税会计处理规定》的要求,小规模纳税人企业设置"应交税费——应交增值税"目核算其增值税的相关业务.小规模纳税人企业可以参照上述账务处理.。
餐饮公司一般纳税人的账务处理
餐饮公司一般纳税人的账务处理9月1日，餐饮公司（一般纳税人）从某农场采购其自产蔬菜1万元（含税），并取得增值税普通发票，税率栏为"免税"，货款未支付。
账务处理：摘要：采购蔬菜借：主营业务成本一食材9100应交税费一应交增值税（进项税额）900贷：应付账款一XX农场IOooO9月2日，从某农贸批发配送中心采购生鲜肉、鸡蛋10万元，并取得免税发票，货款银行支付。
账务处理：摘要：采购食材借：主营业务成本一食材100000贷：银行存款100000公司从小规模纳税人公司B开具的一张鲜牛肉专用发票，不含税金额100OOO元,价税合计101000元。
账务处理：摘要：采购鲜牛肉借：主营业务成本一食材92000应交税费一应交增值税（进项税额）9000贷：银行存款IOlOOo9月10日，收到充值卡充值款2000元，并赠送客户300元，当月分两次进行了消费，第一次消费1000元，第二次消费1300元。
账务处理：收到充值款时：借：银行存款2000贷：预收账款-充值卡2000第一次消费时：借：预收账款-充值卡100O贷：主营业务收入943.40应交税费-应交增值税（销项税额）56.60第二次消费时：借：预收账款-充值卡100O贷：主营业务收入943.40应交税费-应交增值税（销项税额）56.609月11日，当天开票收入10万元，其中现金收款3万元。
账务处理：摘要：9月开票收入借：银行存款/其他货币资金70000库存现金30000贷：主营业务收入-开票收入94339.62应交税费-应交增值税（销项税额）5660.389月12日，当天未开票收入13万元其中现金收款3万元。
账务处理：摘要：9月未开票收入借：银行存款/其他货币资金100OOO库存现金30000贷：主营业务收入-未开票收入122641.51应交税费-应交增值税（销项税额）7358.499月13日，银行转账为员工缴纳社保费。
账务处理：摘要：缴纳社保费借：应付职工薪酬-社保费6950其他应收款-个人社保2850贷：银行存款9800结转社保：借：主营业务成本-社保费4865管理费用-社保费2085贷：应付职工薪酬-社保费69509月14日，发放5月份员工工资。
常见税费的账务处理
常见税费的账务处理摘要：企业根据税法规定应缴纳的税费，有增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、环境保护税、契税、车辆购置税、烟叶税、关税和船舶吨税。
另外，教育费附加和地方教育附加，也视同税种进行管理。
一、常见的税费企业根据税法规定应缴纳的税费，有增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税、耕地占用税、环境保护税、契税、车辆购置税、烟叶税、关税和船舶吨税。
另外，教育费附加和地方教育附加，也视同税种进行管理。
二、“应交税费”科目的核算内容企业应通过” 应交税费”科目，核算各种税费的应交、缴纳等情况。
[提示1 ]企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过"应交税费”科目核算。
[提示2]企业代扣代交的个人所得税，通过“应交税费——应交个人所得税”科目核算。
三、增值税的账务处理和实务操作根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
相应地，计算增值税的方法分为一般计税方法和简易计税方法。
与之相对应，企业关于增值税的账务处理也分为两类:第一，一般纳税人在一般计税方法和简易计税方法下的账务处理;第二，小规模纳税人在简易计税方法下的账务处理。
一、一般纳税人的账务处理为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”"未交增值税” "预交增值税” "待抵扣进项税额”"待认证进项税额” "待转销项税额”"增值税留抵税额”"简易计税”"转让金融商品应交增值税”“代扣代缴增值税" 等十个二级明细科目。
我们着重讨论下"应交增值税”这一个明细科目，该明细科目核算一般纳税人进项税额、销项税额抵减、已交税金、转出未交增值税、减免税款、出口抵减内销产品应纳税额、销项税额、出口退税、进项税额转出、转出多交增值税、留抵税额退税等情况。
财税实操知识-《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号)案例分析(二)
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财税实操知识-《增值税会计处理规定》(财会[2016]22号)案例分析(二)（二）销售等业务的账务处理。
1．销售业务的账务处理。
企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，应当按应收或已收的金额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“固定资产清理”、“工程结算”等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），贷记“应交税费——应交增值税（销项税额)” 或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目）。
发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。
例7，甲公司为增值税一般纳税人，2017年1月销售一批货物，开具的增值税专用发票上注明价款为100万元，增值税额为17万元。
当月尚未收到货款。
解析：借：应收账款 117贷：主营业务收入 100应交税费——应交增值税——销项税额 17例8，甲公司为一家房地产开发企业，被认定为增值税一般纳税人。
2017年1月销售2016年4月30日前自行开发的房地产项目，选择按简易计税方法，开具普票取得收入52.50万元。
款项已经收到。
解析：借：银行存款 52.50贷：主营业务收入 50按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点的，应将相关销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费——应交增值税（销项税额)”或“应交税费——简易计税”科目。
例9，甲公司属于船舶建造行业，为增值税一般纳税人，采用完工百分比法确认收入，期末按完工进度70%确认2000万收入，但尚未对客户开具增值税发票。
解析：根据36号文第45条规定，增值税纳税义务发生的时间为发生应税行为并收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天。
先开具发票的，为开具发票的当天。
销售商品会计分录怎么做
销售商品会计分录怎么做
销售商品的会计分录怎么做篇一
销售货物，货款未收会计分录应该怎么做
借：应收账款，xx公司
贷：主营业务收入，xx
应交税费，应交增值税，销项税
销售商品的会计分录怎么做篇二
一、销售商品，货款已收，账务处理如下：
1、如果企业是一般纳税人企业的，会计分录是：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税—销项税
2、如果企业是小规模纳税人企业的，会计分录是：
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税
二、主营业务收入科目是用于核算企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的收入。
在“主营业务收入”账户下，应按照主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。
本账户期末应无余额。
销售商品，价款35万，增值税额59500元，成本182000元，增值税发票已叫对方，款未到。
做销售实现、结转成本、收到货款、集体消费税时分录？
1、销售实现
借：应收账款409500
贷：主营业务收入350000
贷：应交税费—应交增值税（销项税额）59500
2、结转成本
借：主营业务成本182000
贷：库存商品182000
3、收到货款
借：银行存款409500
贷：应收账款409500
4、计提消费税
应纳消费税=350000*消费税税率
借：营业税金及附加（350000*消费税税率）
贷：应交税费—应交消费税（350000*消费税税率）。
一般纳税人简易计税全过程会计处理
一般纳税人简易计税全过程会计处理1 按照财会[2016]22号《增值税会计处理规定》的要求，增值税一般纳税人企业应设置“应交税费——简易计税”科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。
同时，将“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。
（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。
1.采购等业务取得普通发票的账务处理。
一般纳税人为简易计税项目购进货物、加工修理修配劳务、服务等，按价税合计数应计入相关成本费用或资产的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“工程施工”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
发生退货的，应将发票退回并做相反的会计分录。
2.采购等业务取得专用发票的账务处理。
一般纳税人为简易计税项目购进货物、加工修理修配劳务、服务等，取得增值税专用发票并认证，应按照不含税采购价借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——应交增值税（进项税额)”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，同时，借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
3.货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。
一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。
下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关普通发票及账单后，按价税合计数计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。
若取得的发票为专用发票，参照前述方法进行账务处理。
一般纳税人增值税业务会计处理分录
一般纳税人增值税业务会计处理分录一般纳税人增值税业务常用会计分录，基本涵盖了一般纳税人日常涉及的业务。
一、购进商品或接受劳务的账务处理1、购进业务的账务处理。
（进项税额允许抵扣）借：在途物资/原材料/库存商品/生产成本/无形资产/固定资产/管理费用等应交税费—应交增值税（进项税额） (按当月已认证的可抵扣增值税)应交税费—待认证进项税额 (按当月未认证的可抵扣增值税额)贷：应付账款/应付票据/银行存款如果发生退货：（1）原增值税专用发票已做认证，应根据税务机关开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录；（2）原增值税专用发票未做认证，应将发票退回并做相反的会计分录。
2、购进商品或服务，进项税额不得抵扣的账务处理。
取得增值税专用发票时：借：无形资产/固定资产/管理费用应交税费—待认证进项税额贷：银行存款/应付账款经税务机关认证后：借：无形资产/固定资产/管理费用贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产，其进项税额按照现行增值税制度规定不得从销项税额中抵扣的。
3、购进不动产、不动产在建工程，进项税额分年抵扣的账务处理。
购进时：借：固定资产/在建工程应交税费—应交增值税（进项税额）(按当期可抵扣的增值税额)应交税费—待抵扣进项税额 (按以后期间可抵扣的增值税额)贷：应付账款/应付票据/银行存款尚未抵扣的进项税额待以后期间允许抵扣时：借：应交税费—应交增值税（进项税额）（按允许抵扣的金额）贷：应交税费—待抵扣进项税额增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。
一般纳税人简易计税全过程会计处理
一般纳税人简易计税全过程会计处理This model paper was revised by the Standardization Office on December 10, 2020一般纳税人简易计税全过程会计处理1按照财会[2016]22号《增值税会计处理规定》的要求，增值税一般纳税人企业应设置“应交税费——简易计税”科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。
同时，将“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。
（一）取得资产或接受劳务等业务的账务处理。
1.采购等业务取得普通发票的账务处理。
一般纳税人为简易计税项目购进货物、加工修理修配劳务、服务等，按价税合计数应计入相关成本费用或资产的金额，借记“在途物资”或“原材料”、“工程施工”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
发生退货的，应将发票退回并做相反的会计分录。
2.采购等业务取得专用发票的账务处理。
一般纳税人为简易计税项目购进货物、加工修理修配劳务、服务等，取得增值税专用发票并认证，应按照不含税采购价借记相关成本费用或资产科目，借记“应交税费——应交增值税（进项税额)”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，同时，借记相关成本费用或资产科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
3.货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证的账务处理。
一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。
下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关普通发票及账单后，按价税合计数计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。
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例3:企业销售B产品一批，价款为400000元，随同商品出
售但单独计价的包装物为1000个，每个2元，款项未收。
增值税税率为17%。
借:应收账款
470340
贷:主营业务收入
400000
其他业务收入
2000
应交税费——应交增值税(销项税额) 68340
例4:企业将某单位逾期未退换的包装物押金3600元
销售业务账务处理
学习目标
1.收入确认的条件 2.设置账户 3.按增值税计算销项税 4.账务处理
PART 1
收入确认的条件
确认收入的五个条件
商品 钱
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； 2.企业既没有保留通常与商品所有权想联系的继续管理权， 也没有对已售出商品的控制； 3.收入金额能够可靠计量； 4.相关利益很可能流入企业； 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
PART 3
按增值税计算销项税
我国的增值税改革
引进 增值税于1954 年在法国诞生， 我国于1979年 “引进”
实行 2009年实行 了增值税的 全面“转型”
完成 2016.5.1年全面 完成“营改增” 改革
深化
2018 年 5 月 4 日 ， 深化增值税改革， 降低税率。
增值税的优势
增值税之所以能够 在世界上众多国家 推广，是因为其可 以有效地防止商品 在流转过程中的重 复征税问题。
必须同时具备以上五个条件，才能确认收入！
PART 2
设置账户
损益类账户
主营业务收入
用于核算企业销售商品实 现的收入，期末无余额。
收取的奖励费、优质费、 返还利润
主营业务成本
用于核算企业已销售商 品的成本，期末无余额。
收取的包装费、运输装 卸费、储备费
损益类账户
其他业务收入
用于核算除销售产品以外 的其他销售或其他业务取 得的收入，如销售材料、 出租固定资产，无形资产 等
转作为其他业务收入。
解析:
将包装物押金转做收入，应换算为不含税价格。
借:其它应付款
3600
贷:其他业务收入
3076.92
应交税费——应交增值税(销项税额) 523.08
感谢聆听
1000
应交税费——应交增值税（销项税额）170
（收取的价外费和销售商品取得的收入一样需要缴纳
增值税）
例2：A企业是从事旅游服务的一般纳税人（适用税率为
6%），2016年5月共取得旅游收入159万并开具了普通发票。
该笔旅游收入包含了向其他单位支付的住宿费21万元、餐
饮费10万元、交通费12万元、门票费10万元，共计53万元，
收取的手续费、包装费、 包装物租金
其他业务成本
用于核算除销售产品以外 的其他销售的成本等。
营业外收入
与企业营业收入无关的 收入
收取的补贴、收取的违 约金
营业外收入
损益类账户
财务费用
收取的购货方延期付款 利息
其他账户
负债类账户 资产类账户
应交税费——应交增值税（销项税额） 银行存款 应收账款 应收票据
（二）包装物的销项税额
3.出租出借包装物租金收入，属于增值税销售货物或者提供 应税劳务向购买方收取的价外费用，应缴纳增值税。水桶 （购货方逾期不予退换包装物，则应没收押金，计入其他业 务收入，含税的需先还原为不含税价格，再征税。） 借:应收账款(其它应付款)
贷:其他业务收入 应交税费——应交增值税(销项税额)
贷：银行存款
530000
（3）取得旅游收入并开票时
借：银行存款
1060000
贷：主营业务收入
1000000
应交税费——应交增值税(销项税额) 60000
解析：用取得的含税收入159万元减去可扣除项目金额合计53万元后的余
额作为销售额。 销售额应为159-53=106万元。 不含税销售额=（159-21-10-12-10）÷1.06=106÷1.06=100万元， 销项税额=100×0.06=6万元。
交通费+签证费+门票费等）
（二）包装物的销项税额
1.随同商品出售且单独计价的包装物，应于包装物发出时， 按其实际成本计入“其他业务收入”中。食品、礼品包装 2.随同商品出售但不单独计价的包装物，”中。干燥剂 会计分录 借:应收账款
贷:主营业务收入 其他业务收入/销售费用 应交税费——应交增值税(销项税额)
相关政策
2016年5月1日以后提供旅游服务的，可以选择以 取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买 方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮 费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅 游企业的旅游费用后的余额为销售额。付给其他单 位的住宿费、餐饮费、交通费、门票费可以从销售 额中扣除，但不得开具增值税专用发票。 销售额 = （价款+价外费用）—（住宿费+餐饮费+
2018年增值税改革
措施一
适当降低税率 17%改为16% 11%改为10%
措施二
统一增值税小规模纳 税人标准 50万元和80万元改为 500万元
PART 4
账务处理
（一）价外费用的核算
例1：某工业企业向收购方收取价款价外费用延
期付款利息1170元，存入银行。
解析：
借：银行存款
1170
贷：财务费用
且都取得了普通发票。2016年6月共取得旅游收入106万元
并开具了普通发票。
（1）取得旅游收入时：
借：银行存款
1590000
贷 ：主营业务收入
1500000
应交税费——应交增值税(销项税额) 90000
（2）支付给其他单位花费时
借：主营业务成本
500000
应交税费——应交增值税(销项税额) 30000