审计实务与案例_中央财经大学_11 第11章集团财务报表审计_(11.2.5) 单元作业：分析题11.2
审计实务与案例_中央财经大学_10 第10章终结审计与审计报告_(10.1.1) 案例10.1：如何汇总审
汇总审计差异及其试算平衡2018年2月2日审计项目组完成了华兴公司2017年财务报表审计工作。
华兴公司2018年2月22日对外公布2017年的财务报表。
制定审计计划时，华兴公司2017年度财务报表层次的重要性水平为200万元,微小错报水平为3%。
项目负责人在汇总各个注册会计师的审计工作底稿时,底稿中记录的华兴公司的差异调整事项有:1.2017年1月1日分别借入三年期1000万元、年利率8%和两年期2000万元、年利率12%的借款用于扩建生产大楼,工程于2017年7月开始,首先购入工程物资1170万元,2017年10月领用工程物资600万元,同时用借款支付工程费用60万元。
审计项目组在审计该借款利息时,发现华兴公司全年合计计提利息共320万元计入在建工程。
2.华兴公司2017年12月主营业务收入和成本明细账上记载的一笔销售业务,借记“应收账款”1170万元,贷记“主营业务收入”1000万元、“应交税金——应交增值税(销项税额)”170万元;同时结转相应的主营业务成本,借记“主营业务成本”900万元,贷记“存货——甲产成品”900万元。
审计时发现该交易尚不符合收入实现条件3.华兴公司正在开发某一研发项目，2017年其发生项目研发人员工资200万元，以银行存款支付，公司对此做的会计处理是“借：研发支出 200万元”、“贷：银行存款200万元。
”年末全部从“研发支出”转入“管理费用”。
注册会计师审计时发现公司自2017年1月1日研发开始至6月30日期间发生的研发人员工资120万元属于费用化支出，7月1日至11月30日研发项目达到预定用途前发生的研发人员工资80万元属于资本化支出。
4.2017年末,华兴公司未经审计的资产负债表反映的预付款项为借方余额600万元,其明细组成如下表所示。
表1 华兴公司2017年末未经审计的资产负债表反映的预付款项明细其中E公司的18万元系2017年2月为采购而预付的,华兴公司于2017年12月5日获悉E公司因转产已不能再提供原欲购产品。
集团财务报表审计2
审计学：实务与案例第11章集团财务报表审计2新业务的初步了解1.集团结构，包括法律意义上的结构和组织结构（即集团财务报告系统是如何组织的）；2.组成部分中对集团重要的业务活动，包括业务活动在何种行业状况、监管环境以及经济和政治环境下发生；3.对服务机构的利用，包括共享服务中心；4.对集团层面控制的描述；5.合并过程的复杂程度；6.是集团项目合伙人所在的会计师事务所还是网络以外的组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，以及集团管理层委托多家会计师事务所的理由；7.集团项目组是否可以不受限制地接触集团治理层和管理层、组成部分治理层和管理层、组成部分信息和组成部分注册会计师（包括集团项目组需要获取的相关审计工作底稿），以及是否可以对组成部分财务信息执行必要的工作。
连续审计业务的初步了解1.集团组织结构的变化（如发生收购、处置或重组，或集团财务报告系统的组织方式发生变化）；2.对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化;3.集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化；4.对集团或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑；5.集团层面控制的变化；6.适用的财务报告编制基础的变化。
审计范围受到主观限制如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施：1.如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定。
2.如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见。
审计范围受到客观限制1.集团组织结构的变化（如发生收购、处置或重组，或集团财务报告系统的组织方式发生变化）；2.对集团具有重要影响的组成部分业务活动的变化;3.集团治理层、管理层或重要组成部分的关键管理人员在构成上的变化；4.对集团或组成部分管理层诚信和胜任能力的疑虑；5.集团层面控制的变化；6.适用的财务报告编制基础的变化。
审计实务与案例_中央财经大学_11 第11章集团财务报表审计_(11.3.2) 案例11.3：如何决定企业
企业集团财务报表审计中合并范围的确定【案例资料】注册会计师璎乐和助理小尹在决定甲集团公司2018年度合并财务报表范围时，了解到以下信息：资料一：2018年8月18日召开的三届四次董事会决议已批准，将持有的A公司80%的股权转让给B公司，转让价格以2018年5月30日经过资产整合后的A公司的净资产为依据，上述股权作价8700万元。
本项股权转让已经甲集团公司2018年第三次临时股东大会批准，截止2018年12月31日，甲集团公司实际收到B公司股权转让款现金5080万元。
尽管截止2018年12月31日相关的变更手续尚在办理之中，A公司的资产及管理权已经转移给了B公司，甲集团公司已经不能再从A公司获得利益和承担风险。
资料二：2018年8月18日召开的三届四次董事会决议已批准，将持有的子公司C公司出售，截至2018年12月31日，甲集团公司已收到合同约定的转让价款的20%，因购买方要求2018年12月份办理完毕C公司的工商变更手续，为控制风险及维护双方利益，双方约定，剩余款项应于2019年2月份支付，在办理完毕工商变更手续后至支付全款期间（或重新过户前），在C公司股东会及董事会中的表决权双方各持50%。
同时约定，若购买方在约定日未能支付全款或放弃继续购买权，该股权再重新过户给甲集团公司，预收的款项也不再退回。
为确保将来可能出现的重新过户的顺利进行，双方在办理工商变更手续之前，将未来办理工商手续的要件提前签署，旨在确保如果未来购买方在约定日未能支付全款或放弃继续购买权，则甲集团公司可以在不经过购买方同意的情况下重新将股权过户。
资料三：2018年，甲集团公司、乙公司和丙公司共同设立了一家被投资公司D，三方在D公司中所享有的股权比例分别为60%、25%和15%。
根据投资协议和公司章程的规定，D公司的董事会负责制定D公司的财务和经营政策。
D公司董事人数为9人，各投资方所派出董事的人数根据其在D公司中所享有的股权比例确定，即甲集团公司派出6人，乙公司派出2人，丙公司派出1人。
审计学：实务与案例教案审计学：10审计报告(中央财经大学)
课程名称
审计学：实务与案例
授课教师
李晓慧
选用教材 《审计学：实务与案例》
授课对象
三年级本科生
学分
3 学分
教学目标
教学内容 教学重点 教学难点 教学环境 教学方法
坚持理论联系实际，注重学以致用，不仅要向学生传授基本审计理论和基 本审计方法，同时还要培养学生运用所学审计理论和方法解决审计实际问题的 能力。要求安排学生在专业实验室进行必要的实验，组织学习进行案例讨论或 模拟实训，组织学生到会计师事务所进行实习、聘请实务界专家对重点和难点 进行剖析与讲解，逐步提高学生对审计理论和方法的理解，培养学生的现代审 计意识和解决实际审计问题的能力。同时，紧密结合我国新审计准则和企业会 计准则的变化，不断充实教学内容，兼顾国际通行的审计理论与方法，从不同 角度来丰富学生的知识体系，扩展学生的知识面，以满足我国经济建设对审计 人才提出的要求。
教学目标
理解业务承接的两大目标；描述业务承接的基本程序；理解初步了解和
评价客户的主要原因；掌握客户信息的来源及收集信息的方法；掌握承接业
务委托应当考虑的因素；了解利用其他审计师工作时如何与其他审计师协调；
了解审计师在利用专家工作时的责任；描述前后任审计师沟通的程序与内容；
掌握初步评估舞弊的相关内容；理解创建业务；掌握审计业务约定书的基本
1.风险评估 2.营业收入审计 3.函证 4.监盘 5.货币资金审计 6.审计报告与沟通 1.风险评估 2.重要性水平的确定与运用 3.各个循环的控制测试 4.不同类型的审计意见选择 1.多媒体教室 2.专业实验室 3.教学实践基地 4. 校园网建设 1.案例研究法 2.实地考察法 3.实验训练法
参考书目 相关站点
财务报告审计案例分析(3篇)
第1篇一、案例背景某公司（以下简称“该公司”）成立于2008年，主要从事房地产开发与销售业务。
近年来，随着我国房地产市场的蓬勃发展，该公司业务规模不断扩大，市场份额逐年上升。
然而，在2019年，该公司因涉嫌财务造假被监管部门查处，引起了广泛关注。
本案例将分析该公司财务报告审计过程中的问题，探讨审计师在审计过程中应如何提高审计质量。
二、审计发现的主要问题1. 收入确认存在虚假审计师在审查该公司2019年财务报告时，发现其收入确认存在虚假行为。
具体表现为：（1）虚构销售合同。
该公司在2019年初，虚构了多份销售合同，并在合同中填写了虚假的销售金额和收款日期。
这些合同在财务报表中被确认为收入。
（2）提前确认收入。
该公司在2019年，将部分未实际完成的销售项目提前确认为收入，导致收入虚增。
2. 资产减值存在低估审计师在审查该公司2019年财务报告时，发现其资产减值存在低估现象。
具体表现为：（1）应收账款减值准备计提不足。
该公司在2019年，对部分应收账款的减值准备计提不足，导致资产减值损失低估。
（2）存货跌价准备计提不足。
该公司在2019年，对部分存货的跌价准备计提不足，导致资产减值损失低估。
3. 成本费用存在虚列审计师在审查该公司2019年财务报告时，发现其成本费用存在虚列现象。
具体表现为：（1）虚构成本费用。
该公司在2019年，虚构了多项成本费用，如装修费、广告费等，并在财务报表中予以确认。
（2）过度计提折旧。
该公司在2019年，对部分固定资产过度计提折旧，导致成本费用虚增。
三、审计案例分析1. 审计师在审计过程中存在的问题（1）对收入确认的审查不够严谨。
审计师在审查该公司收入确认时，未能发现虚构销售合同和提前确认收入的行为。
（2）对资产减值的审查不够全面。
审计师在审查该公司资产减值时，未能发现应收账款和存货减值准备计提不足的问题。
（3）对成本费用的审查不够细致。
审计师在审查该公司成本费用时，未能发现虚构成本费用和过度计提折旧的问题。
审计实务与案例_中央财经大学_10 第10章终结审计与审计报告_(10.2.4) 相关法律准则：10.2与
《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》应用指南（2019年3月29日修订）一、治理层（参见本准则第十二条）1．治理结构因被审计单位和所在国家或地区的不同而异，反映了不同文化和法律背景以及被审计单位的规模和所有权特征等方面的影响。
例如：（1）在某些国家或地区，被审计单位设有监事会（其全部或主要成员不参与管理被审计单位），与董事会在法律上是分离的（即“双层”结构）。
在其他一些国家或地区，被审计单位的监督和执行职责是单一或一元化的董事会（即“单层”结构）的法定责任。
（2）在某些被审计单位，治理层的职位是被审计单位法律结构中不可分割的一部分，如公司董事。
在其他一些被审计单位，如某些政府性质的实体，则由被审计单位外部的机构承担治理职责。
（3）在某些情况下，治理层的部分或全部成员参与管理被审计单位。
在其他一些情况下，治理层与管理层由不同的人员组成。
（4）在某些情况下，治理层负责批准被审计单位的财务报表。
在其他一些情况下，管理层负有这一责任。
2．在大多数被审计单位，治理职责是治理机构的集体责任，如董事会、监督委员会、合伙人、业主、管理委员会、治理委员会、受托人或类似职位的人员。
但是，在某些小型被审计单位，可能由一个人承担治理职责，如在没有其他业主情况下的业主兼经理，或单独的一名受托人。
当治理职责是一项集体责任时，可能由下设组织（如审计委员会甚至个人）负责具体工作以协助治理机构履行责任。
而在另外一些情况下，下设组织或个人可能负有与治理机构不同的法定责任。
3．这些差异意味着本准则不可能对所有审计业务详细规定注册会计师就特定事项与谁沟通。
在某些情况下，例如，在没有正式界定治理结构的被审计单位（如某些家族企业、非营利组织和政府性质的实体），从适用的法律法规或其他业务环境中可能难以明确识别出适当的沟通人员。
在这种情况下，注册会计师可能需要与委托方讨论或约定应当与哪些相关人员沟通。
在决定与谁进行沟通时，注册会计师需要按照《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》的规定了解被审计单位治理结构和治理过程。
集团财务报表审计1
审计学：实务与案例第11章集团财务报表审计1目标 11 - 1 了解集团财务报表审计涉及的术语 学习目标 目标 11- 2掌握集团财务报表审计中责任界定 目标 11 - 3熟悉集团财务报表审计目标 目标 11 - 4目标 11 - 5 目标 11 - 6 目标 11 - 7 熟悉集团财务报表审计中对审计范围受限的关注掌握集团审计重要性水平掌握集团财务报表审计的风险评估掌握集团财务报表审计的风险应对什么是集团财务报表？集团，是指由所有组成部分构成的整体，并且所有组成部分的财务信息包括在集团财务报表中。
集团至少拥冇一个以上的组成部分。
集团财务报表，是指包括一个以上组成部分财务信息的财务报表。
集团财务报表也指没有母公司但处在同一控制下的各组成部分编制的财务信息所汇总生成的财务报表.在判断表审计是否为一个集团，其财务报表是否为集团财务报表，是否适用财务报表审计的相关规定，通产要考虑：1.被审计单位是否拥有组成部分；2.各组成部分是否有独立的财务信息。
什么是组成部分？组成部分，是指某一实体或某项业务活动，其财务信息由集团或组成部分管理层编制并应包括在集团财务报表中。
母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体编制财务信息；集团本部、分支机构编制财务信息；母公司、子公司、合营企业以及按权益法或成本法核算的被投资实体；职能部门、生产过程、单项产品或劳务（或一组产品或劳务）或地区什么是重要组成部分？重要组成部分，是指集团项目组识别出的具有下列特征之一的组成部分：1.单个组成部分对集团具有财务重大性2.由于单个组成部分的特定性质或情况，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
什么是合并财务报表？合并财务报表是指由母公司编制的，将母子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的报表。
母公司应当是依法登记，取得企业法人资格的控股企业。
集团项目合伙人、集团项目组与组成部分注册会计师1.集团项目合伙人，是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行，并代表会计师事务所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人。
审计学_中央财经大学_11 第10章风险应对_(11.2.2) 10.2进一步审计程序的性质、时间和范围P
10.2进一步审计程序的性质、时间和范围主讲老师：薄仙慧案例•立信所为步森股份与康华农业重大资产重组出具康华农业2011年、2012年、2013年和2014年1月至4月财务报表审计报告•证监会调查发现，康华农业2011至2014年每年均虚增银行存款，虚构对广西万里种业有限公司的销售收入•证监会发现立信所函证时，银行回函确认的康华农业该账户2011年末银行存款金额与康华农业账面金额相差六千多万元。
对该不符事项•立信所核对康华农业账面金额与康华农业提供的银行对账单金额后，对康华农业账面金额予以了确认，未实施恰当的进一步审计程序•立信所在实施应收款项函证审计程序时，康华农业提供的万里种业、金稻谷收件地址•与立信所网络查询的上述公司工商注册登记地址不一致，立信所按照康华农业提供的地址向上述公司寄发询证函，并在审计工作底稿记录“询证地址为该公司办公地址，走访时已核实，工商注册地与其不一致”。
案例•之后立信所收到上述客户确认康华农业账面应收账款余额、销售收入数额信息无误的回函。
经查，立信所康华农业审计项目人员未走访过上述公司。
•立信所未实施恰当的审计程序，未能发现康华农业银行存款、销售收入、应收账造假的事实•如何实施恰当审计程序性质、时间和范围？•进一步审计程序是针对风险评估程序而言，是针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序•性质指用何种程序查找证据，什么时间执行程序，在多大范围内执行审计程序3.进一步审计的性质、时间和范围进一步审计程序性质时间范围程序种类和组合何时实施程序总体和抽样数量检查（监盘）、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序期中or期末控制测试（测试内部控制的有效性）询问、观察、检查、重新执行期中期末均可可接受的信赖过度风险可容忍偏差率预计总体偏差率总体规模实质性程序（直接用以发现认定层次重大错报的审计程序）检查（监盘）、观察、询问、函证、重新计算、分析程序尽量期末可接受的误受风险可容忍错报预计总体错报总体变异性总体规模1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效时，需要实施控制测试2.仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时要实施控制测试(此时如果不存在内部控制或者内部控制没有执行,则视为审计范围受限)无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序。
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第11章集团财务报表审计
分析题11.2
甲集团公司拥有A公司等7家全资子公司。
ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2018年度财务报表，确定甲集团公司集团财务报表整体的重要性为600万元。
集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计策略，部分内容摘录如下：
(1)A公司为集团财务报表的重要组成部分，由组成部分注册会计师对其实施审计程序，组成部分注册会计师确定的组成部分的重要性为650万元，实际执行的重要性为300万元。
(2)B公司为集团财务报表的非重要组成部分，集团项目组拟利用集团财务报表整体重要性对其实施审阅程序。
(3)C公司为集团财务报表的重要组成部分，该组成部分实际执行的重要性由其他会计师事务所自行确定为300万元，集团项目组无需评价。
(4)D公司为集团财务报表的重要组成部分，拟要求组成部分注册会计师实施审计。
经初步了解，负责戊公司审计的组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求。
拟通过参与该注册会计师对D公司实施的审计工作，消除其不具有独立性的影响。
(5)E公司为集团财务报表的重要组成部分，拟要求组成部分注册会计师实施审计，并提交其出具的E公司审计报告。
对E公司自2019年3月8日(E公司财务报表审计报告日)至2019年3月31日(甲集团公司财务报表审计报告日)之间发生的、可能需要在甲集团公司财务报表中调整或披露的期后事项，拟要求组成部分注册会计师实施审阅予以识别。
(6)F公司为集团财务报表的重要组成部分，F公司从事大量外汇套期交易，可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
拟要求组成部分注册会计师针对上述特别风险实施特定的审计程序。
（7）H公司为集团财务报表的非重要组成部分，且已由ABC会计师事务所审计过，集团项目组拟决定对该组成部分执行审阅工作，无需确定组成部分重要性
（8）G公司为集团财务报表非重要组成部分，且已由ABC会计师事务所审计过，集团项目组拟决定对该组成部分执行集团层面分析程序，无需确定组成部分重要。
要求：针对上述第(1)至(8)项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。
如不恰当，简要说明理由。