2019年新政府会计制度实务培训课件
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政府会计制度实务(2019)
政府会计制度实务2019牟涛博士教授《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》是政府会计改革中具有里程碑意义的一个文件。
在目前“准则+制度”体系下，准则更多的关注的是原则性问题，制度则注重具体核算的实务操作。
制度共有五个部分：•第一部分总说明•第二部分会计科目名称和编号•第三部分会计科目使用说明•第四部分报表格式•第五部分报表编制说明意义一：统一了11项会计制度•《政府会计制度》颁布后，将原有的《行政单位会计制度》和《事业单位》统一了，同时还将不同行业的会计制度包括《医院会计制度》、《高等学校会计制度》、《中小学校会计制度》、《科学事业单位会计制度》、《基层医疗卫生机构会计制度》、《测绘单位会计制度》、《地质勘察单位会计制度》、《彩票机构会计制度》、《国有林场（苗圃）会计制度》等9项事业单位分行业的会计制度全部统一。
意义二：明确了适用范围•适用于各级各类行政单位和事业单位。
民间非盈利组织不在此范围，仍执行《民间非盈利组织会计制度》。
执行企业会计准则的事业单位，不执行本制度。
意义三：构建了全新会计核算模式•双体系双基础双目标•双体系：会计核算具备财务会计和预算会计双重功能，实现了财务会计和预算会计适度分离和相互衔接。
•双基础：财务会计实行权责发生制，预算会计实行收付实现制。
•双目标：全面、清晰反映单位财务信息和预算执行信息。
特点一：平行记账•所有的业务都需要进行财务核算。
•纳入预算管理的现金收支业务，在进行财务核算的同时，还需要进行预算会计核算。
特点二：会计要素“5+3•双体系下的会计要素• 1.财务会计要素：资产，负债，净资产，收入，费用。
• 2.预算会计要素：预算收入，预算支出，预算结余。
•科目一共103个。
其中财务会计体系77个，预算会计体系26个。
资产35个，负债16个，净资产7个，收入11个，费用8个。
预算收入9个，预算支出8个，预算结余9个。
特点三：基本建设会计并入•在2013年、2014年“基建并入大账”的基础上，再进一步，直接要求“不再单独建账”。
2019年新政府会计制度(收入费用)PPT
4附属单位上缴收入/4附属单位上缴预算收入
（事业单位）
• 附属单位上缴收入：核算事业单位取得附属 独立核算单位根据有关规定上缴的收入。 • 附属单位上缴预算收入：核算事业单位取得 附属独立核算单位根据有关规定上缴的现金 流入。
• 按照附属单位、缴款项目、支出功能分类科目的项级科目 进行明细核算。 • 如有专项资金收入的，还有按具体项目进行明细核算。
• （4）+收到同级财政部门预拨的下期预算款或 没有纳入预算的暂付款项
收到时 借：银行存款等 贷：其他应付款 不做预算会计 借：资金结存 贷：财政拨款预算收入
待到下一预 借：其他应付款 算期或批准 贷：财政拨款收入 纳入预算时
• （5）+收到转拨给下属单位的财政拨款（实拨资金） • 仅做财务会计，不做预算会计
• （2）采用预收款方式
实际收到款项 借：银行存款等 时 贷：预收账款 借：资金结存—货币资金 贷：事业预算收入
按合同完成进 借：预收账款 度确认收入时 贷：事业收入
• （3）采用应收款方式
按合同完成进 借：应收账款 度计算本期应 贷：事业收入 收的款项时 实际收到款项 借：银行存款等 时 贷：应收账款 借：资金结存—货币资金 贷：事业预算收入
• 本科目应按本级横向转拨财政款和非本级财政拨款进行明细核算，并按收入来源设明 细。
•
事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级财政部门取得的经费拨款，应在 “事业收入——非同级财政拨款”明细科目。
• 非同级财政拨款预算收入：核算从非同级财政取 得的财政拨款，包括本级横向转拨财政款和非本 级财政拨款。
• • 应按收入的类别、来源、支出功能分类的项级科目进行明细核算。 如有专项资金收入，应按具体项目进行明细核算。
2019行政事业单位会计人员最新完整培训PPT幻灯片
位财务规则》于2019年1月1日废止。
2020/4/2
3
❖二、《行政单位财务规则》修订 的三大原则
❖1、坚持厉行节约，降低行政成本。
❖2、反映财政改革成果，体现财政改 革方向。
❖3、保持原有框架体系，充实完善相
关内容。
2020/4/2
4
❖三、新《规则》的主要变化
❖ 1、首次建立行政单位的财务信息披露制
❖ 在事业单位会计准则下制定事业单位会
计制度和行业事业单位会计制度。现已出台
《高校会计制度》和《医院会计制度》等行
业制度。
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❖ 事业单位会计准则的修订变化
❖ 二、我国政府会计改革的最终目标，是要建 立一套既借鉴国际惯例、又符合中国国情特 点的政府会计准则体系，包括基本准则和若 干具体准则，事业单位会计准则的出台为建 立政府会计具体准则体系积累经验。
销；17；待处置资产损溢
2020/4/2
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❖ 会计核算的主要变化：
❖ 1、“库存现金”中现金溢余或短缺的处理 发生变化： 现金溢余属于应支付给有关人员或单位 的部分，借记本科目，贷记“其他应付款” 科目。
❖ 例如：某单位在现金清查中发现溢余现金 500元，经核实属于应支付给某结算人员。
❖ 借：库存现金
❖ （3）增加了其他支出，核算与其他收入相当的内
容，如捐赠支出、利息支出等。
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❖三、新《事业单位财务规则》 的主要变化
❖2、将基建纳入事业单位大账，要 求在资产类增加“在建工程”项 目，反映事业单位未完工基建所 形成的资产。
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❖三、新《事业单位财务规则》的 主要变化
2019年新政府会计制度(资产)PPT
（5）年末，注销额度
根据代理银行 借：财政应返还额度—财政授权支付 借：资金结存—财政应返还额度 提供的对账单 贷：零余额账户用款额度 贷：资金结存—零余额账户用款额度 注销授权支付 额度 本年度财政授 借：财政应返还额度—财政授权支付 借：资金结存—财政应返还额度 权支付预算指 贷：财政拨款收入 贷：财政拨款预算收入 标数大于零余 额账户额度下 达数的，根据 权责发生制 未下达的用款 额度
• C单位捐赠现金
• 借：其他费用 • 贷：库存现金
• 借：其他支出 • 贷：资金结存—货币资金
• （4）受托代理、代管现金
收到 借：库存现金—受托代理资产 50 000 不做预算会计 贷：受托代理负债 50 000
不做预算会计 支付 借：受托代理负债 50 000 贷：库存现金—受托代理资产50 000
用款额度
• （3）提现
从零余 借：库存现金 借：资金结存—货币资金 额账户 贷：零余额账户用款额度 贷：资金结存—零余额账 户用款额度 提取现 金 将现金 借：零余额账户用款额度 借：资金结存—零余额账户用款额度 退回单 贷：库存现金 贷：资金结存—货币资金 位零余 额账户
（4）因购货退回等发生国库授权支付额度退回
• （1）收到额度 • 收到“授权支付到账通知书”
借：零余额账户用款额度 借：资金结存—零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入 贷：财政拨款预算收入
• （2）按规定支用额度
支付日 借：业务活动费用 常活动 /单位管理费用等 费用 贷：零余额账户用款额度 购买库 借：库存物品/固定资产 存物品 /在建工程等 或购建 贷：零余额账户用款额度 固定资 产等 借：行政支出/事业支出等 贷：资金结存—零余额账户
4、1021 其他货币资金
2019新政府会计制度报表PPTPPT课件
（七）非同级财政拨款预算收入
支付的其他与日常活动有关的现金
日常活动的现金流出小计
日常活动产生的现金流量净额
二、投资活动产生的现金流量：
收回投资收到的现金
取得投资收益收到的现金
处置固定资产、无形资产、公共基础设施等收回的现金净额
收到的其他与投资活动有关的现金
投资活动的现金流入小计
购建固定资产、无形资产、公共基础设施等支付的现金
对外投资支付的现金
年度
财政拨款预算收入支出表 年度
2
• 保留并完善的报表
• 资产负债表 • 预算收入支出表 • 财政拨款预算支出表
• 增加的报表 • 收入费用表
• 净资产变动表 • 现金流量表（非强制） • 预算结转结余变动表
• 细化了报表附注
3
• 相关要求：
• 至少按年度编制财务报表和预算会计报表
• 财务报表和预算会计报表应当根据登记完整、核 对无误的账簿记录和其他有关资料编制
应收账款净额
预付账款
应收股利
应收利息
其他应收款净额
存货
待摊费用
一年内到期的非流动资产
其他流动资产
流动资产合计
非流动资产：
长期股权投资
长期债券投资
固定资产原值
减：固定资产累计折旧
固定资产净值
工程物资
在建工程
无形资产原值
减：无形资产累计摊销
无形资产净值
研发支出
公共基础设施原值
减：公共基础设施累计折旧（摊销）
上缴处置固定资产、无形资产、公共基础设施等净收入支付的现金
支付的其他与投资活动有关的现金
投资活动的现金流出小计
投资活动产生的现金流量净额
2019年新政府会计制度实务培训学习资料.pptx
三
会计核算主要业务举例说明
1. 会计核算主要业务举例说明
业务事项：用款额度
【例】某调查队2019年1月1日，收到《授权支付 用款额度到账通知书》，确定授权支付额度43.2万 元。
2. 会计核算主要业务举例说明
业务事项：提现
【例】 2019年1月，某基层调查队从地方账户提 现7000元。
从地方账户提现不需要做预算会计， 如果做的话，分录为： 借：资金结存——货币资金
业务活动费用——商品和服务支出——其他交通费用（车 补）
业务活动费用——对个人和家庭补助费用——奖励金（独 生子女补贴）
经费（行政运行——其他交通费用） 行政支出——基本支出——财政拨款支出——人员经费
（行政运行——奖励金） 贷：资金结存——零余额账户用款额度
业务活动费用——工资福利费用——住房公积金（单位部分）
借：行政支出——项目支出——非财政资金专项支出/财政 拨款支出 2000
贷：资金结存——货币资金/零余额账户用款额度 2000
【例】现金发放劳动力调查辅调员劳务费2000元。（领款时原始凭证为领款单）
账务处理
财务会计
预算会计
借：其他应收款——劳动力调查科 2000 贷：库存现金——自有现金——实有资金账户/项目
借：资金结存——货币资金 50 贷：利息预算收入——专项收入 50
5. 会计核算主要业务举例说明
业务事项：劳务费
【例】电子发放劳动力调查辅调员劳务费2000元。
财务会计
账务处理
预算会计
借：业务活动费用——商品和服务支出——劳务费 2000 贷：银行存款（零余额账户用款额度——项目——劳动
力调查） 2000
借：行政支出——基本支出——财政拨款支出——人员经
2019年政府会计制度会计分录实务教材
七、资产处置
1、均州交管局经财政部门批准有偿转让不再使用的H 专用设备一台，该设备原值为20万元，未计提折旧。
财务会计
借：资产处置费用—H设备 200,000 贷：固定资产—专用设备 200,000
预算会计
不做分录
2、按照评估价格出售，收到出售价款25万元；
财务会计
预算会计
借：银行存款 250,000 贷：应缴财政款 250,000
预算会计
借：库存现金—受托代理资产 20,000
贷：受托代理负债
20,000
非预算资金，不做分录
1-2、月底支付代保管现金2万元。
财务会计
预算会计
借：受托代理负债 20,000 贷：库存现金—受托代理资产20,000
非预算资金，不做分录
2、恢复上年零余额账户用款额度授权支付50万。
财务会计
预算会计
不做分录
6、结转工程待摊费用（残料收入5000元）。
财务会计
借：在建工程──待摊投资 5,000 贷：在建工程──建筑安装工程投资-102 5,000
预算会计
不做分录
7、同年12月10日桥梁扩建工程验收合格投入使用（全部工程 成本为2949.5万元）。
财务会计
借：公共基础设施──环库2号桥梁 29,495,000 贷：在建工程──建筑安装工程投资102 29,495,000
预付账款—三才建筑公司 5,000,000
预算会计
借：事业支出（行政支出）—财
政拨款支出—项目支出—102
20,000,000
贷：财政拨款预算收入—项
目支出102
20,000,000
5、收到70万元施工单位交付的质量保证金，保质期两年。
政府会计制度详解与实务PPT课件
1802 公共基础设施累计折旧（摊销）
1811 政府储备物资 1821 文物文化资产 1831 保障性住房 1832 保障性住房累计折旧 1891 受托代理资产 1901 长期待摊费用 1902 待处理财产损溢
第一节 资金收付业务
• 一、会计科目 • 财务会计科目： • 库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度、财
63 4401 经营收入
41 2301 应付票据
-
42 2302 应付账款
64 4601 非同级财政拨款收入
43 2303 应付政府补贴款
65 4602 投资收益
44 2304 应付利息
66 4603 捐赠收入
45 2305 预收账款
67 4604 利息收入
46 2307 其他应付款
68 4605 租金收入
政应返还额度 • 预算会计科目（预算结余类）： • 资金结存（货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度）
第一节 资金收付业务
• 二、主要账务处理： • （一）财政直接支付业务 • 财务会计： • 借：业务活动费用/单位管理费用/库存物品等 • 贷：财政拨款收入/财政应返还额度（财政直接支付） • 预算会计： • 借：行政支出/事业支出等 • 贷：财政拨款预算收入/资金结存
75 5501 对附属单位补助费用
-
-
76 5801 所得税费用
77 5类 1 6001 财政拨款预算收入 2 6101 事业预算收入 3 6201 上级补助预算收入 4 6301 附属单位上缴预算收入 5 6401 经营预算收入 6 6501 债务预算收入 7 6601 非同级财政拨款预算收入 8 6602 投资预算收益
47 2401 预提费用
1811 政府储备物资 1821 文物文化资产 1831 保障性住房 1832 保障性住房累计折旧 1891 受托代理资产 1901 长期待摊费用 1902 待处理财产损溢
第一节 资金收付业务
• 一、会计科目 • 财务会计科目： • 库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额账户用款额度、财
63 4401 经营收入
41 2301 应付票据
-
42 2302 应付账款
64 4601 非同级财政拨款收入
43 2303 应付政府补贴款
65 4602 投资收益
44 2304 应付利息
66 4603 捐赠收入
45 2305 预收账款
67 4604 利息收入
46 2307 其他应付款
68 4605 租金收入
政应返还额度 • 预算会计科目（预算结余类）： • 资金结存（货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度）
第一节 资金收付业务
• 二、主要账务处理： • （一）财政直接支付业务 • 财务会计： • 借：业务活动费用/单位管理费用/库存物品等 • 贷：财政拨款收入/财政应返还额度（财政直接支付） • 预算会计： • 借：行政支出/事业支出等 • 贷：财政拨款预算收入/资金结存
75 5501 对附属单位补助费用
-
-
76 5801 所得税费用
77 5类 1 6001 财政拨款预算收入 2 6101 事业预算收入 3 6201 上级补助预算收入 4 6301 附属单位上缴预算收入 5 6401 经营预算收入 6 6501 债务预算收入 7 6601 非同级财政拨款预算收入 8 6602 投资预算收益
47 2401 预提费用
2019年政府会计制度会计分录实务教材
五、固定资产 大型修缮、改扩建业务
均州管理局对环库公路2号桥梁进行扩建，该桥梁原 价为2，000万元，已经计提折旧1，350万元。有关该桥 梁的扩建事项如下：
1、首先将原桥梁账面价值转入在建工程。
财务会计
预算会计
借：公共基础设施累计折旧
13,500,000
在建工程──建筑安装工程投资（102） 6,500,000
财务会计
预算会计
借：零余额账户用款额度 贷：财政拨款收入
30万 30万
借：资金结存—零余额账户用款额度 30万 贷：财政拨款预算收入—基本支出—人员经费 20万
财政拨款预算收入—基本支出—公用经费 10万
差异项
无差异 （因为财务会计和预算会计收入都是30万）
3-2、从零余额账户用款额度中提取现金1万元。
一、货币资金业务核算
1、代保管现金业务
1-1、收到代管单位现金2万元。
财务会计
预算会计
借：库存现金—受托代理资产 20,000
贷：受托代理负债
20,000
非预算资金，不做分录
1-2、月底支付代保管现金2万元。
财务会计
预算会计
借：受托代理负债 20,000 贷：库存现金—受托代理资产20,000
非预算资金，不做分录
贷： 财政拨款收入
10,000
一般公共预算拨款—商品服务支出—委托业
务费
10,000
贷：财政拨款预算收入—基本支出—公
用经费
10,000
差异项
无差异
四、预付账款账务处理
1、与武汉荆奥科技公司签订2019年度软件服务协 议15,000元，零余额账户预付2,000元。
财务会计
预算会计
政府会计制度改革培训课件-财务会计
收入类概念
概念 收入是指报告期内导致中小学校净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益 的经济资源的流入。
确认条件 1.收入相关的经济利益应当很可能流入中小学校 2.经济利益流入的结果会导致中小学校资产的增加或者负债的减少 3.经济利益的流入金额能够可靠计量
收入类科目总体情况说明
确认时点：实现时(应收或实际收到） 财政拨款收入/捐赠收入（银行存款）/利息收入：于实际收到时确认 要求按收入类别、来源/对方单位等进行明细核算 不按项目进行明细核算，期末均转入“本期盈余”
贷：其他结余
经营收入
概念 经营收入是指非义务教育阶段中小学校在教育教学活动及其辅助活动之外开展
非独立核算经营活动取得的收入。 账户设置
本科目应按照经营活动类别、项目和收入来源等进行明细核算。
经营收入
会计 事项
财务会计
确认收入 借：应收账款等 贷：经营收入
收到款项 借：银行存款等 贷：应收账款等
贷：财政拨款收入 预算会计： 借：事业支出
贷：财政拨款预算收入
年末，本年度财政直接支付预算指标数大于实 际支付数的差额 财务会计 借：财政应返还额度—财政直接支付
贷：财政拨款收入 预算会计 借：资金结存—财政应返还额度
贷：财政拨款预算收入
财政拨款收入账务处理
2.财政授权支付方式下 根据“财政授权支付额度到账通知书” 财务会计 借：零余额账户用款额度
《政府会计制度》
—财务会计
《政府会计制度》——财务会计
收入
财
务
费用
会
计
净资产
收入类科目要点
收入类概念及管理要求
收
入
收入类科目总体情况说明
类
收入类科目核算内容及账务处理