对完善养老保险基金财务会计制度的认识
关于完善我国养老金会计的探讨
运用 和筹集 、 老金 的 会计 处 理等 方 面 养 进行 完善
设定 受益 制 计划 会计 处 理 相 当复 杂 ． 没
有 相 关 的 会 计 规 范 ． 阻 碍 设 定 受 益 制 会
债 （ 计 费 用 ） 一项 养 老金 资 产 （ 付 应 或 预
费 用 ） 企 业 设 定 提 存 养 老 金 计 划 的 会 ：
计划 在我 国的应 用 。建议 《 职工 薪酬 》 准
则 对 企 业 主 办 的 设 定 提 存 养 老 金 计 划 和 设 定 收 益 养 老 金 计 划 进 一 步 完 善 ２１ 明 确 企 业 养 老 金 会 计 核 算 范 围 和 ．
类 型
本养 老 保 险 、 业 补充 养 老保 险在 设定 企
提 存 养 老 金 计 划 和设 定 收益 养 老金 计 划 下 的 区 别 ２２ 规 范 我 国 企 业 养 老 金 会 计 的 确 认 ．
和 计 量
尚未 健 全 和 完 善 我 国 的 企 业 养 老 金 会 定 到 实 施 过 程 中 可 能 存 在 的 问 题 和 缺 适 体准 则 构成 ： 企业 对基 本 养 老保 险 和补 确 切 含 义 和 具 体 表 现 ． 时 地 和 有 效 地
关 于完 善我 国养老金会计 的探讨
李 桂 春
（ 南省 工业 学校 河 南 郑 州 河 ４０ ０ ） ５ ０ ３
摘
要 ： 入 ２ 世 纪 以来 ， 口结构老 龄化 问题 已成 为各 方持 续关 注的 热点 。为此 ， 国不 断改善 养 进 １ 人 我
老金保 险 制度 。然 而 ． 面临 日益庞 大的 养老金 费用 ． 今 尚未形成 真 正意 义上 的养老金 会 计 。对 我 国养老 至
关于加强养老保险基金内部控制管理之我见
基 金管 理机 构却 能 利用恰 当 的管 理手 段 和 内部 控 制 来 获取基 金 的正 收益 。 ３ 、 社保 基 金 管 理 不 严 。 由于 社 保 基 金 的重 要 性 ， 其征收和管理一直置于管理单位 的注视 中， 近年来 ， 我 国对社 会保 险基 金 的征 收 ， 管 理 和 监督 力 度 也 在 不 断 加大 ， 基金数量 大 幅度 增加 ， 重 大案情 明显减少 。但 是， 在 实 际工作 中 ， 我们 仍 有 部 分 基 金 被 挤 占挪 用 ， 瞒 报 少缴 、 欺 诈 冒领 ， 巧 立 名 目乱 支 乱 补 等 现 象 禁 而 不 绝， 基金 监 督刻 不容 缓 。 ４ 、 社会 保 险涉及 面 广监 管压 力 大 。社保 基 金 监 督 工 作包 括征 收 、 支付 、 管理、 运 营等 多 个 环节 ， 涉 及 劳 动 保障、 财政 等行政管 理机构 ， 涉及 社会保 险、 银行、 税 务、 邮局等经办机构 ， 还涉及金融机构等 ， 凡涉及 基金 的行为 ， 都需要全程监督 ， 导致工作量增加 。 ５ 、 社会保 险 基金 市 场环 境 复 杂 。我 国资本 市 场 还 不健全和完善 ， 社会保 险基金保值增值 面临着一 些新 的情 况 ， 企业 年金 要 实行 市 场化 运 作 ， 个 人账 户 基 金要
收稿日期 ： ２ ０ １ ３— ０ ４一 Ｏ ｌ 作 者简介 ： 温丽芳（ １ ９ ７ Ｏ 一） ， 女， １ ９ ９ １ 年 毕业于 黑龙江 省广 播 电视大 学工业会计 专业 ， 现在 内蒙古大兴 安岭 森工 集团 社会 保险局 工作。
投资运营 ， 基金监督工作比过去更为复杂 。 ６ 、 基金 管理 职能 不 明 晰 。社会 保 险 基金 实 行 收 入 和支出两条线管理 ， 造成 了有些社会保 险部 门在基 金 的财 务 管理 上 ， 存在管理职能错位 、 管理渠道不畅、 管 理效率低下等多方面 的问题。同时 ， 有些地 区将所 收 入的基金放在多家银行存放 ， 有些放在 国有银行 ， 有 的 放在地方的金融机构 ， 这就会使社保基金 出现不必要 的流失 。 二、 加 强养老 保 险基金 内部 控 制的有效 途 径 作 为社保 系 统 从 事 财 务 管 理 人 员 ， 一 定 要 具 有 高 度 的政治 责任 感 和 强烈 事 业 心 ， 这 样 才 能 不 断 加 强 内 部基金 的管理 ， 实现科学发展 、 健康发展。必须在 以下 几个 方 面做文 章 。 是 在有 法可 依 上做 文 章 。作 为 社会 养 老 保 险 的 财务 管理 机构 ， 尽 管 有严 格 的 管 理 和从 业 人 员 的 责 任 心， 但是这是远远不够的， 要想使社保基金得到健康规 范地运行 ， 就必须有法制 的支撑。各级社会保 险机构 在执行过程 中， 应 当严格依照《 会计法》 和国家社会保 险会计制度 的要求 ， 从 战略 的高度认识社会保 险基金 管 理 的特殊 性 ， （ 下转第７ ７页）
关于我国基本养老保险基金会计问题研讨
关于我国基本养老保险基金会计问题研讨摘要：近年来，人口老龄化问题变得更加突出，受到了社会的高度关注。
为了能够给更多老年人提供生活基础保障，国家不断地提高基本养老保险基金的额度，拓宽养老人群的范围，将养老问题作为当前最为重要的调控内容之一。
在此背景之下，为了保证养老保险基金的合理性，需要重视相关会计工作。
鉴于此，本文围绕着养老保险基金会计工作目标，对当前养老金会计问题以及相应的处理对策进行了详尽的阐述，以期参考。
关键词：基本养老保险基金；会计问题；对策；引言国内基本养老保险基金的相关工作自身具有一定的独特性，关系着众多人的利益。
在基本养老保险基金的处理中，会计作为关键组成内容，对养老金最终的使用情况有着非常直接的影响。
因此，围绕养老保险基金会计管理展开更深层次的探究与剖析，可以有效地提高养老保险基金会计工作水平，保障民众合法权益。
1 养老保险基金会计工作相关概述1.1 养老保险基金内涵基本养老金即退休金，是一种最主要的养老保险待遇。
劳动者年老或丧失劳动力后，根据他们对社会的贡献和所具备的享受养老保险资格或退休条件，按月以货币形式支付的保险待遇，主要用于保障职工退休后的基本生活需要。
养老保险基金缴纳的形式是多样化的，民众可以根据自身情况选择更适于自己的方式，通常情况下，养老保险基金的缴纳会通过企业、个人或基金管理机构进行缴纳，以储蓄型养老基金为主，实现个人养老金的保值增值。
养老保险基金会计工作综合性较强，涵盖了养老保险基金的统筹、整合、分配、管控等多个方面，需要重点加强后续的养老金的流转过程，并进行全面监管。
利用养老保险基金管控体系的搭建，保障广大退休人员的晚年基本生活。
1.2 养老保险基金会计工作要点首先要确定会计主体。
会计主体是养老金自身，是一个基础概念，是对会计对象以及报表内容的明确与规定，隶属于政府下的信托基金。
养老保险基金管理需要落实好统筹、运营与下放等工作。
其次是确定会计目标。
为了推动养老保险基金会计工作的高效开展，要从会计目标出发，让会计目标作为参考指标与理论基础，由于不同地区有不同的政策，会计目标就会有所差异，需要根据不同区域、政策进行灵活调整，提升会计信息质量、明确会计核算要素，为了保证社保基金处于一个良好的运营状态与增值能力，应重视社保基金会计目标的建立，调整会计核算基础，进行针对性的核算管理，以收付实现制为基准，以权责发生制为核心，完成基金保值增值目标。
有关完善我国养老金会计的探讨
（ 二） 养 老金会计 相关规定 １ ． 《 企业会计准则第９ 号—— 职工薪 酬》 以企业 为主体的养老金会计反 映在《 企业会计 准则 第９ 号——职工 薪酬》 上， 规定企业应 当为职工缴 纳养老 保险费 （ 基本养 老保 险和企业 年金 ） ， 应按照职工 为其提 供服务 的会计期 间和受益对象 ， 计入 相关资产 的成本 或
９３
（ 二） 对设 定计 与国际趋同的需要 ， 又 为基 本养老保 险制度的 改革提供有益参 考。 （ 三） 规范设 定受益计划的会计处理 设定 受益 计划 的实施 前提是 对退休 后员 工 的预期
尽管我 国基本 养老 保险 和补充养 老保 险基 本都 是 设 定提存制的模式 ， 会计处理 相对简单 ， 在《 企业会计 准 则第９ 号—— 职工薪酬》 已经 做了相应的规定 。 但 国际上 还有一 种常用 的养 老保 险模式——设 定受 益养 老金 计
信息披露做 了简单要求 。 我 国的养老金 制度及 其相关会计规定
一
月末发工资 时 ， 将企业代 扣的部分从个人工 资中扣 除， 借： 应 付职工薪 酬 ； 贷： 其他应付款一 养老保险（ 个 人承担的部分 ） 。
、
（ 一） 养老金制度
我 国养老保 险制度 主要 包括三个层 次 ： 第一层是社
一
构 的缴存金额 是确定 的 ， 而职工未来 收到的养老金金 额
是不确定 的。 在这种模 式下 ， 未来 的通货膨胀 、 生活费用 的上升等风 险一律 由职工来 承担 。 这种养老金计划对 企
，
这不 仅降低 了会计 信息 的可 比性 ， 而且也 不利于 我
国养老保险制度改革和完整 的会计准则体系 的建设 。
有关 完善我 国养
城乡居民养老保险基金会计核算问题及对策探讨
城乡居民养老保险基金会计核算问题及对策探讨张㊀苗摘㊀要：随着经济和各行各业的快速发展，作为民生工程的重要组成部分，城乡居民养老保险的推行能够使民众养老压力和社会矛盾得到缓解，同时，也有助于内需的扩大，促进城乡差距的缩小㊂但保险基金财务管理问题的存在，将造成保险政策推行受到阻碍㊂因此，还应积极探索强化保险基金财务管理的策略，通过科学运作和使用资金为社会的和谐稳定发展提供保障㊂关键词：城乡居民；社会养老保险；核算一㊁城乡居民社会养老保险基金财务管理问题（一）给付监管不严社会养老保险基金用于养老保险金足额给付，在向参保人员支付时应保证资金给付合法合规㊁完整安全㊂但就现实情况来看，部分地区在资金给付管理上存在监管不严的情况，造成虚报㊁冒领等情况的发生，引发了资金流失问题㊂分析原因可以发现，按规定，社保部门为监管主体，但由于缺少执法权限，难以顺利开展执法监管工作，给参保人员及亲属骗取养老金提供了机会，在利益驱动下对基金进行侵蚀㊂此外，县级管理机构信息化建设进程较慢，尚未形成数据共享局面，在面向社会参保人员发放养老金过程中不清楚实际状况㊂随着领取人数的增加，工作中难以及时发现虚报㊁冒领人员，最终造成虚报㊁冒领等问题频频发生㊂（二）信息化手段在基金财务管理中运用不足目前，区县经办机构普遍存在基金财务管理与经办业务对账㊁开户银行对账㊁财政专户对账以及对基金收支运行分析和实施监督，主要以人工为主的状况㊂基金财务管理部门自身的内部控制也是如此㊂有的地市虽然实现全市财务系统联网，但没有完全实现与业务系统㊁银行系统对接，信息化程度比较低㊂县级经办机构普遍存在人员编制少，基金财务管理审核工作压力大的情况，如，支付基本养老金，每月发放人员几十万人，即使健全了初审复审制，在人工比对数据过程中，养老金支付出现个别人员金额错误㊁总金额也不会产生明显异常的情形㊂对此，复核人稍有疏忽就难以发现㊂由于信息系统尚未对接和现行基金财务内控制度未严格执行，近年来，个别财务管理人员乘机钻空子，侵占挪用居保基金的案件偶有发生㊂（三）个人账户实账运行失真城乡居民养老保险基金由个人账户基金和基础养老金基金组成，每个参保人员都建立终身记录的养老保险个人账户，个人缴费㊁缴费补贴和集体补助等全部记入个人账户㊂个人账户储存额按国家规定计息，目前，城乡居民基本养老保险个人账户年度记账利率为一年期银行定期存款利率㊂城乡居民养老保险基金需预留一定的支付养老保险费用（活期存款，按三个月整存整取定期存款利率计息）㊂二㊁强化城乡居民社会养老保险基金财务管理的措施（一）强化核算审计为减少资金流失问题的发生，还要对基金核算㊁审计等工作进行强化，保证资金得到规范给付㊂严格按照监管原则对各职能部门职责进行发挥，要求地方财政部门㊁人社部门等联合制订相关法规和政策，建立完善收支两条线模式进行会计处理与审核，能够使基金运作得到规范㊂结合实际情况，还应推行行政和社会双重监管机制，强化内㊁外部审计，使基金安全性得到保证㊂会计核算作为财务管理基础工作，能够推动财务管理的高效㊁可靠进行㊂针对养老保险基金财务报表等资料，还应通过科学核算对其变化轨迹进行分析，通过科学监管和预测发现其中存在的问题和风险，采取有针对性的措施使基金的完整性得到保证㊂因地制宜地提出科学核算方法，从科目设置㊁会计凭证获取等多个角度建立科学管理制度，能够使基金支出㊁下拨等各环节会计处理更加详细㊁切实㊂如在基金入账上，严格落实收付实现制度，使账外账的问题得到解决，能够避免收款不入账等问题的发生㊂开展会计核算工作，需要从源头上保证核算数据的准确性㊂采用财务系统对基金进行动态管理，利用信息化手段对入账流程进行规范，能够保证收支按月填报，使账目的准确性得到增强㊂在定期和不定期审查过程中，发现违法违规行为应严厉惩处，并通过官网等形式公开信息，通过提高犯罪成本使缴费人的合法权益得到维护㊂此外，还要引入社会监督，利用自媒体途径进行养老保险政策法规宣传，使违规违纪行为得到减少的同时，吸引民众广泛参与基金风险监督工作中㊂设置合理反馈渠道，能够使基金运作问题得到及时反映，强化基金社会监管㊂引入第三方开展基金审计工作，并面向民众公开信息，能够使信息不对称问题得到解决，形成对基金财务管理工作的强有力约束㊂（二）着力提高基金统筹层次基金统筹层次低，社会共济能力差㊁基金财务管理风险点多㊁社保基金转移处理麻烦㊁对基金收支运行监管也困难㊂基金结余分散，不能有效规模运营，难以实现保值增值㊂依据‘社会保险法“，居保基金要逐步实行省级统筹㊂各省应借推进企业职工基本养老保险基金全国统筹的历史性机遇和窗口期，加快推进居保基金省级统筹㊂省级统筹基金归集划拨流程及账务处理较地市级㊁县级统筹有明显变化，对提高基金预算编制科学性和账务处理规范性也提出更高要求㊂（三）扩大基金增值渠道在城乡居民养老保险基金管理的过程中，基金的增值保值与安全是财务管理中非常重要的内容和任务，当前城乡居民养老保险通过稳健的投资方式来运营基金，虽然安全是做到了，却也导致了基金保值增值效益低下，对于做实个人账户产生了不利影响，对于城乡居民养老保险基金的发展也造成了一定限制㊂因此，会计核算人员应根据年初预算㊁季度预算执行情况，分析当年的收支状况，对上一年度累计结存的资金提出合理的存款建议，首先，可以适当增加中长期定期存款的结构比，其次，可以提高委托全国社会保险基金理事会投资的比例，最后，还可以借鉴国外对社保基金的投资运营先进的经验，采取多形式㊁多渠道投资运营，以此来实现城乡居民养老保险基金更高的收益㊂三㊁结语保证资金给付安排，减少资金流失问题的发生㊂实施分层管理，保证基金能够得到足额给付，才能推动基金工作正常化开展㊂参考文献：［１］黄华清．基层城乡居民养老保险基金财务管理研究［Ｊ］．就业与保障，２０１８（１５）．作者简介：张苗，曲阳县人力资源和社会保障局㊂８８。
对我国养老金会计核算及会计处理的思考
当前 ， 国际上根据养老金给付方式 的不 同， 将养 老金计 划分为规定供款计划和规定退休金计划两种 。这两种计划 下养老金费用及养老金资产与负债的确认是不同的， 养老金
会 计处 理也 有所差 别 。哪 种 会计 处 理 方 法 更 适合 中 国 的实 际情况 ？这取 决 于正确 的会计 核算 模式 的选 择 。 ｌ规 定供 款计 划下 的会计 核算 。 ＿ 即企 业根 据各 期提 存 的金 额 及 基 金 的 投 资 收益 来 确 定
当前 ， 国 的基 本养 老保 险制度 采用 的是社 会 统筹 基本 我
各 国一直在不断努力寻求解决 的途径 ， 至今 已形成了各具特 色的养老保险制度。在会计核算及会计处理方面 ， 部分西方 国家已形成一套比较完善的体系 ， 我国在这方面也正在积极 探索， 并先后发布了《 社会保险基金财务制度》《 、社会保险基
养老金支付额的养老金计划 。由于养老基金投资 的盈利情 况是不确定的， 因此规定供款计划下职工退休的养老金数额
另一方面规范化个人账户基金的会计核算 ， 使二者和谐 的兼 容到同一个核算体系 中去 。当然 ， 这并非一个简单并且一蹴
而就 的过 程 ， 要高 度 依赖 会 计 人 员划下 ， 退休职工的养老金 的实际收益水 平是事先确定的， 其中所有可能的风险将全部由企业承担。
经济理论研 究１ １ ０
会计与审计
确保 了按时足额 发放 ， 到 了应支 尽 支 ， 在养 老 基金 的收 做 而 缴上 ， 由于单位经济效益、 单位法人的社会保障意识等原因， 不 同程度地存在 着应 缴未 缴 现象 。而根 据 收付 实 现 制 的会 计核算 办法 ， 在养老基 金 的收 缴上 ， 社保 机 构在 实 际 收到 单 位 的养老保 险费时才做基 金收入 账 ， 应收未 收形成 的欠 缴 但
完善我国社会保险基金会计核算制度研究
实 际收 支 的款项 为确 认标 准 ，能如 实反 映 国家社 会保 障预 算 的 收支 和结余 情况 。
（ ） 社会 保险 基 金 会 计 核 算 的特 征 。一 是 社 会 保 险 ２ 基金 会计 主 体 的多样 性 。一 般情 况 下一个 经 济主 体 内只有
一
个 会计 主 体 ，但 是 在我 国颁 布 的有 关 制度 中经 办机构 与
一
账户 可 收可 支 ，具 有结 算功 能 。社会 保 险基金 会计 核算 办 法规 定 ：银行 存款 账 户 既要 开设 支 出户 又 要 开 设 收入 户 。
收入 户核 算 收到 的社 会保 险费及 有关 收 入 ；支 出户核算 有
关基 金 的支付 及有 关 费用支 出 ，该 户除从 财政 专 户存款 中 拨入 款项 外 ，一般 只 支不收 。三 是社 会保 险基 金会 计平 衡
出 ，导致社 会保 险基 金 的会计 账务 和报表 不能 准确记 录反 映社 会保 险基 金 的负债状 况 ，不利保 障基金安 全 。二是 不 能进 行恰 当 的成本效 益核 算 ，不能 准确反 映社 会保 险基 金 活动 的真 实结 果 。社 会保 险基 金是 为 了保 障劳 动者 在丧 失 劳动 能力 或失 去劳动 机会 时 的基本生 活需 要 ，通过 向劳 动 者及 其所 在单位 征收 社会 保 险费 ，或 国家 财政 拨款 而收集 起来 的资 金 。社会保 险基 金具 有强 制性 、储存 性 、基 本 保
社会 保 险基 金是 不相 同 的 ，基金 经办 机构 仅仅 是一 个经 济
实体 ，所 以基金 经 办机 构 会 计 与社 会 保 险 基 金 会 计 要 分
设 ，这样 就 形成 了 两个或 两个 以一 的会计 主 体 。二是社 会 Ｌ － 保 险基金 会计 银 行存 款账户 的分 列性 。一 般企 业 在银行 的
关于养老保险基金会计核算的思考
（） ２养老保 险个人账户 的核算 尚待完善 。原来我国采用单一的社会 统筹制度 ， 即所有 的钱全部进人统筹账户 ， 由国家社保机构统一安排 。 现 在根据 国家政策规定 ， 基本养老保险基金实行社会统筹和个人账户相结
养老保险是社会保障制度的重要组成部分 ， 是社会保险五大险种中 重要的险种之一 。其含义是指 国家和社会根据一定的法律和法规 ， 为
计 。养老保险基金会 汁 它的独特之处。 有
一
了国家统一的企业职工养老保险 ， 退休 之后 这些老职 工就 转入社保系 统， 由国家发放养老金 ， 职工本人不会 遭受任 何损失 ， 而仓 业也减轻 了自 己的负担 。 但对于养老基金来说 ， 不该退休的人提 前退休 了， 其就由缴费
者变成 了养老金的领取者 ， 养老基金 冈此受到损失 。按 全国平均水 平来 算， 一个人提前退休一年就是少缴养老金 ３ ０ 元 ， ０ 同时还要从养 老基金 ０
会计平衡公式为“ 资产； 负债＋ 基金” 会计核算巾会计平衡公式一般 。
领取 ７ ０ 元 ， ００ 两者加起来就是 １ 万多元 。如果提前退休 ５ ， 年 一个人就
会使养老基金多支 出 ５ 万多元。
为“ 资产 ＝ 权益”或“ ， 资产＝ 负债 ＋ 所有者权益 ”或 “ ， 资产 ＝ 负债＋ 净资产” 。
维普资讯 http://www来自科技情报开发与经济 文章编号：０ ５ ６ ３ （０ ６ ２ — ０ ０ Ｏ １０ — ０ ３ ２ ０ ）３ ０ ０ 一 １
Ｓ Ｉ Ｅ ＨＩＦ Ｒ Ａ ＩＮＤ Ｖ Ｌ Ｐ ＥＴ＆Ｅ Ｏ Ｏ Ｙ Ｃ－ Ｃ Ｏ Ｍ ＴＯ Ｅ Ｅ Ｏ Ｍ Ｎ Ｔ Ｎ ＣＮ Ｍ
的核算方法都不完全适用养老保 险基金会计。 如企业的会计要素一般划
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因 而 现 行 制 度 中关 于 个
尤 其 是其 中
。
( 二 )欠 缴 的养 老保 险费未进 入 会 计 核算体 系
。
从我 国 的现 实情 况来看
一
，
养老 保 险基 金 的会计
。
、
当前 养老保 险基 金会计 制 度 的现 状
制度 的总体设 计理 念 与预 算会计制度类似 险基 金 会计制度 》规定 采用 收付实现制
在 有 条件 的地 区 养老 保险
”
‘
；
。
另
一
方 面欠 缴养老保险 费的现 象不 可 避 免
，
个人账 户可 以进行 明细核算
。
而 现 实 的运 行 情 况 是
，
，
那么
如果 仍用 收付实现 制 的会计核算原
，
相 当数 量 的 统 筹 基 金 与个 人 账 户 混 合 核 算 大 量 的 统 筹 基 金 缺 口 都用 个 人 账 户 资金 来 弥补
时期 的现金 流量
， 、
社 《 会保
”
社 我 国 目前 养 老 保 险 基 金 会 计 所 遵 循 的 是 《 会
和 社 保 险基 金 财务 制 度 》 《 会 保 险 基 金 会 计 制 度 》 基
，
“
：
社会保 险基 金 的会计核算
。
，
会计记 账 采用 借贷记 账法
，
这种
一
金 财 务会 计 制 度 对 加 强 基 金 管 理
，
，
障制 度 改 革 正 向纵 深 推 进
) ( 以下 简称 《 定》 是进 决
、
一
2005
年
12
月 国务 院颁布
和个人账 户基 金会计核算时
，
应严 格 地 分账 管理 特
，
的 《 于完善企业 职工 基 本养老保 关
险制度 的决定 》
、
别是 个 人 账 户 基 金 落实后 更 需 有 专 门配 套 的核算 制 度
筹基 金 缺
口
便顺 理 成章 了
，
且 动用 多少 很 难搞清 这
， 。
求不 相适 应
。
“
就 为个 人 账 户 的单独 核 算 留下 了重 大 隐患
( 案 的通 知》 国办 发
19 9 9
年国
党 的 十六 届 三 中全 会 提 出
，
：
完善企业 基 本养老
，
关 务 院下 发 了 《 于 印发 完 善 城 镇 社 会 保 险体 系 试 点 方 [2000 ]4 2
，
向部 分 积 累 转 变
需要 有待进
，
一
。
财务会计制度 已不 能适 应 改革 的
。
。
而 根 据 现 行 收 付 实 现 制 的会 计
，
步改进和完善
核算办法 在养老 基 金 的收缴 上
，
社保机 构在 实际收
，
到单 位 的基 本 养 老 保 险费 时 才做基 金 收 入 账 但应
二
、
存 在 的 问题
)养 老保 险个 人 账 户 核 算 混 乱
， “
收 未收形 成 的欠缴数
。
，
只在辅 助 账 上 记 录 并未真正
，
一
(
一
进入 会计核算体系
’
。
既然
方面 用人单位和个人 必
，
对 于 养 老 保 险个 人 账 户 的核算 现 行 社 会 保 险基
金会计制度仅仅规定
：
须 以 货 币形 式 足 额 缴 纳 养 老 保 险 费 得减免
的存在
，
养老保险 费不
。
步 健 全 社 会 保 障体 系 落
。
个 人 账 户 的 核 算 应 明 晰 而 准 确 但 目前 社 会 保 险
， ，
实科 学 发 展 观 构 建 和 谐 社 会 的 重 大 举 措
社 会 保 障制 度 尚有很 多 问题 需 要 解 决 的财 务会 计 问题
。
，
完 善新 的
基 金 会 计 制 度 尚无 相 关 规 定 人 账 户 的 核 算 内容 亟 待 完 善
、
规范会计核算 维
、
核算方 法 的优点是 比较简 单
；
可 以 真实 的反 映
定
护 参 险 对 象 的合 法 权 益 发 挥 了 重 要 的作 用 的
。
这两项
其不 足 是难 以 真实反 映基 金运 行
。
制度与 当时 的现 收现 付养老保险基 金模 式 是 相适 应
，
的 结 果 对 债 权 债务 的 控 制 不 力
维普资讯
随着 我 国社 会主义 市场经济体制 改革 的不 断深
入
，
筹 基 金 和 个 人 账 户 基 金 实行 分别管理 社 会 统 筹基 金
，
以社会养老保险为核心
。
，
适 应社会 发展需要 的保
不 能 占用 个 人 账 户 基 金
”
。
按 此 规定 在进 行统 筹基金
号 ) 规定
， “
保 险制 度 坚 持 社 会 统 筹 与个 人 账 户 相 结 合 逐 步做
实个人账 户
”
社会保险统
。
但 是 目前 在 养 老 保 险 业 务 部 门 每 个
，
l【 】0 26 l
审计 与理 财
200 8 8
．
…
…
…
…
…
…
一
维普资讯
参保 职 工 都有 个 人 账 户 储存 额 情 况
， 。
则 应 收未收 的欠缴款不 在账 面上 反 映 就会造成账
面记 录与实 际债权 债务不 相符
，
在 社 会 保 险基
如果某地 区基
“
，
不能全面
、
真实 客
、
金 财 务 制 度 中规 定 当基 金 当年 入 不 敷 出 时 解 决 的 第
一
观 的 反 映 基 金 收 入 的 全 过 程 也 往 往 容 易 出纰 漏 金 债权 得不 到有效 的会计监 控
于单位经 济效益差
，
、
在实际工 作中 由
，
、
而 现 行 养 老 保 险制 度 强 调 的 是 实 行 社 会 统 筹 与
，
资金 周转不 畅 单位法 人 保险意
，
个人 账户相结合的模式
基 金 积 累方 式 由现 收 现 付
识 不 强 等 原 因 不 同程 度 的存 在 着 应 缴 未 缴 现 象 有
些 地 方 还 相 当严 重
、
，
包括各年度和
、
累计个 人 缴 费本 金 利 息 单 位 划 转 本 金 利 息 等 而
，
，
保 险个 人 账 户 要 尽 快 建 立 运 用 会 计 核 算 方 法 记 实个 人 账 户 的会 计 制 度 全 面 规 范个 人 账 户 核 算 程 序 会
。
， 。
财务上 没有
基 金 收 支上
一
个 单 独 的 个 人 账 户 会 计 核 算 科 目 ；在
，
。
基
顺 序 是 ：动 用 历 年 滚 存 结 余 的 存 款
， “
。
极 易导 致基 金 债权
本养 老 保 险基 金 结 余 出现 入 不 敷 出 且
，
无条件 核算
”
”
核算 的监 控职 能失 效
。
个 人 账 户 的地 区 则 动用 个人 账 户 基 金 结余 弥 补 统
( 三 )某 些 会 计 科 目的设 置 与做 实 个 人 账 户 的要