金融负债与非金融负债ppt(共108页)
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第二章 国际收支 《国际金融》PPT课件
2.4.1 弹性分析法
（1）弹性分析法的前提假设 （2）弹性分析法的主要内容 （3）对弹性分析法的评价 （4）贬值效应的时滞问题——J曲线效应
弹性分析法产生于20世纪30年代，由英国经济学 家琼·罗宾逊最先提出，后经美国经济学家勒纳等的 发展形成的。
该理论建立在马歇尔微观经济学和局部均衡的基 础上，把汇率水平的调整作为调节国际收支不平衡的 基本手段，围绕进出口商品的供求弹性来探讨货币贬 值改善国际收支的条件。
（3）直接管制 包括外汇管制和贸易管制
当一国国际收支不平衡时，须针对形成的原 因采取相应的政策措施
财政和货币政策：往往同国内经济目标发生 冲突
直接管制：为国际经济组织所反对，又会引 起他国的报复
2.4 国际收支调节理论
2.4.1 弹性分析法 2.4.2 吸收分析法 2.4.3 货币分析法 2.4.4 几种主要国际收支调节理论的比较
3） 对货币分析法的评价
主要贡献：
◆突破了将国际收支等同于贸易收支的局限，因
此对国际收支的分析比较全面，也比较符合经济 运行的实际情况
1）弹性分析法的前提假设
◆假定其它一切条件（利率、国民收入等）不变， 只考虑汇率变化对进出口商品的影响
◆假定存在非充分就业，贸易商品的供给具有完全 弹性
◆假定没有劳务进出口和资本流动，国际收支完全 等同于贸易收支
（2）弹性分析法的主要内容
著名的“马歇尔—勒纳条件”： 假定出口需求弹性为DX，进口需求弹性为DM， 当 DX DM ＞1时 货币贬值有利于改善贸易收支
3）对弹性分析法的评价
弹性分析法纠正了货币贬值一定有改善贸易收 支作用的片面看法。但是该理论也有很大的局限：
◆弹性分析法将国际收支局限于贸易收支 ◆弹性分析法以小于“充分就业” 为条件 ◆它是一种局部的均衡分析说 ◆弹性分析法是一种静态分析说 ◆技术上的困难
商业银行存款业务核算(PPT 108页)
第三章 商业银行存款业务核算
第一节 存款业务概述 第二节 单位存款的核算 第三节 储蓄存款业务的核算
2022/3/22
1
学习目标：
熟悉商业银行存款业务的种类和管理规定； 掌握单位存款业务的核算； 掌握储蓄存款的种类与核算程序； 掌握活期存款利息的核算方法，熟悉定期存
款利息的核算方法。
2022/3/22
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8
（二）存款业务的分类
3、按存款期限的不同： 活期存款 定期存款
2022/3/22
9
（二）存款业务的分类
活期存款是存入时不确定存期，可以随 时支取的存款，其利率较低，主要包括 单位活期存款和个人活期储蓄存款；
定期存款是在存款时约定存期，到期支 取的存款，其利率较高，主要包括单位 定期存款和个人定期储蓄存款。
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18
（一）存款帐户的种类
➢ 临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期 限内使用而开立的银行结算账户。
➢ 有下列情况的，存款人可以申请开立临时存款 账户：
设立临时机构、 异地临时经营活动、 注册验资。
➢ 存款人可以通过本账户办理转账结算和按照国 家现金管理的规定办理现金收付。
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2
第一节 存款业务概述
一、存款业务的意义和种类 二、银行存款账户的开立与管理 三、存款业务核算的要求 四、会计科目的设置
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3
一、存款业务的意义和种类
（一）存款业务的意义
1、定义：存款是商业银行以信用的方式
吸收社会暂时闲置资金的筹资活动，是 商业银行重要的负债业务和信贷资金的 主要来源。即存款是一项负债。 2、意义：见教材39页。
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第一节 存款业务概述 第二节 单位存款的核算 第三节 储蓄存款业务的核算
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学习目标：
熟悉商业银行存款业务的种类和管理规定； 掌握单位存款业务的核算； 掌握储蓄存款的种类与核算程序； 掌握活期存款利息的核算方法，熟悉定期存
款利息的核算方法。
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（二）存款业务的分类
3、按存款期限的不同： 活期存款 定期存款
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（二）存款业务的分类
活期存款是存入时不确定存期，可以随 时支取的存款，其利率较低，主要包括 单位活期存款和个人活期储蓄存款；
定期存款是在存款时约定存期，到期支 取的存款，其利率较高，主要包括单位 定期存款和个人定期储蓄存款。
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（一）存款帐户的种类
➢ 临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期 限内使用而开立的银行结算账户。
➢ 有下列情况的，存款人可以申请开立临时存款 账户：
设立临时机构、 异地临时经营活动、 注册验资。
➢ 存款人可以通过本账户办理转账结算和按照国 家现金管理的规定办理现金收付。
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第一节 存款业务概述
一、存款业务的意义和种类 二、银行存款账户的开立与管理 三、存款业务核算的要求 四、会计科目的设置
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一、存款业务的意义和种类
（一）存款业务的意义
1、定义：存款是商业银行以信用的方式
吸收社会暂时闲置资金的筹资活动，是 商业银行重要的负债业务和信贷资金的 主要来源。即存款是一项负债。 2、意义：见教材39页。
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第3节资产负债核算
主要内容：
– 非金融资产的经济出现（如可开采地下资源量的增加，填海造田等引起的 土地存量增加，专利权的出现等）
– 非培育生物资源的自然生长（如作为经济资产的自然林木、鱼类等非培育 生物资源的生长）
– 非生产资产的经济消失（如土地用途变化引起的土地价值减少，专利保护 结束所引起的无形非生产资产的消失）
（二）记录时间原则
机构单位或机构部门在记录实际资产负 债变动交易时，按照“权责发生制”原 则确定记录时间，即交易在债权和债务 发生、转移或取消时记录，而不是采用 “收付实现制”。
（三）编表时点原则
资产负债表按核算时间分为期初资产负 债表和期末资产负债表。目前我国资产 负债核算采用的时点为日历年初和年末 两个时点，以此作为资产负债核算期的 起点和终点。
原因在于：第一，国内金融资产与负债 可以互相抵消；第二，国外金融资产净 值和储备资产的增减可以反映一个国家 财富的变化。
2. 国民财产和自然资源
国民财产有狭义和广义之分。 狭义的国民财产仅指实物资产。 广义的国民财产包括实物资产、金融资
产和无形资产。
自然资源是由大自然作用而形成的 国民财富。
代表人物
雷 蒙 德 ·威 廉 ·戈 德 史 密 斯 （ R a y m o n d William Goldsmith） ：
《美国储蓄研究》 《战后时期的美国国民财富》 《美国资产负债表研究》
SNA中的资产负债核算：历史演进
1953年SNA首次提出将分部门的资产 负债表纳入一个完整的国民经济核算体 系的设想。
1968年SNA正式将资产负债表纳入到 了国民经济核算体系。
1993年SNA将核算期资产负债的全部 变化内容纳入到积累账户，并引入了资 产其他变化的新账户。
– 非金融资产的经济出现（如可开采地下资源量的增加，填海造田等引起的 土地存量增加，专利权的出现等）
– 非培育生物资源的自然生长（如作为经济资产的自然林木、鱼类等非培育 生物资源的生长）
– 非生产资产的经济消失（如土地用途变化引起的土地价值减少，专利保护 结束所引起的无形非生产资产的消失）
（二）记录时间原则
机构单位或机构部门在记录实际资产负 债变动交易时，按照“权责发生制”原 则确定记录时间，即交易在债权和债务 发生、转移或取消时记录，而不是采用 “收付实现制”。
（三）编表时点原则
资产负债表按核算时间分为期初资产负 债表和期末资产负债表。目前我国资产 负债核算采用的时点为日历年初和年末 两个时点，以此作为资产负债核算期的 起点和终点。
原因在于：第一，国内金融资产与负债 可以互相抵消；第二，国外金融资产净 值和储备资产的增减可以反映一个国家 财富的变化。
2. 国民财产和自然资源
国民财产有狭义和广义之分。 狭义的国民财产仅指实物资产。 广义的国民财产包括实物资产、金融资
产和无形资产。
自然资源是由大自然作用而形成的 国民财富。
代表人物
雷 蒙 德 ·威 廉 ·戈 德 史 密 斯 （ R a y m o n d William Goldsmith） ：
《美国储蓄研究》 《战后时期的美国国民财富》 《美国资产负债表研究》
SNA中的资产负债核算：历史演进
1953年SNA首次提出将分部门的资产 负债表纳入一个完整的国民经济核算体 系的设想。
1968年SNA正式将资产负债表纳入到 了国民经济核算体系。
1993年SNA将核算期资产负债的全部 变化内容纳入到积累账户，并引入了资 产其他变化的新账户。
CPA财务成本管理第二章财务报表分析简化108页PPT
第三十三页，共一百零八页。
4.付息能力分析指标 利息保障倍数=息税前利润÷利息费用=（净利润+利息费用
+所得税费用）÷利息费用 分析：利息保障倍数越大，公司拥有的偿还利息的缓冲资金
(zījīn)越多。
现金流量利息保障倍数=经营现金流量÷利息费用
分析：它比利润基础的利息保障倍数更可靠，因为实际用以支付利息 的是现金，而不是收益。
集资金已于年初全部用于生产线的建设，据此算出的该公司去年已
获利息倍数比率为13。 解：已获利息倍数比率=（3+0.2）/（0.2+0.03）=13.91
第三十五页，共一百零八页。
分析：
⑴反映了公司盈利支付债务利息的能力，对债权人来说，越高越好，
太低易引起债权人不安，甚至(shènzhì)采取行动，迫使公司生产经 营中断。
第三十四页，共一百零八页。
息税前利润（EBIT)=税前利润+利息（财务费用） 利息=财务费用中利息+资本化利息=实际应支付(zhīfù)利息
从ABC公司去年的资产负债表、利润表和利润分配表及相关的表 后附注可知，该公司税前利润总额3亿元，财务费用2000万元。为 购置一条新的生产线专门发行1亿元公司债券，该债券平价发行，债 券的发行费用200万元，当年应付债券利息300万元。发行债券的募
函数(hánshù)关系模型； （3）确定驱动因素的替代顺序，即根据各驱动因素的重要性进行排序； （4）顺序计算各驱动因素脱离标准的差异对财务指标的影响。
第七页，共一百零八页。
教材【例2-1】某企业2×10年3月某种材料费用的实际数是6 720元，而其计划数是5 400元。实际比计划增加1 320元。 （1）确定需要分析的财务指标 ：材料费用 （2）、 （3）确定该财务指标的驱动因素以及替代顺序：
4.付息能力分析指标 利息保障倍数=息税前利润÷利息费用=（净利润+利息费用
+所得税费用）÷利息费用 分析：利息保障倍数越大，公司拥有的偿还利息的缓冲资金
(zījīn)越多。
现金流量利息保障倍数=经营现金流量÷利息费用
分析：它比利润基础的利息保障倍数更可靠，因为实际用以支付利息 的是现金，而不是收益。
集资金已于年初全部用于生产线的建设，据此算出的该公司去年已
获利息倍数比率为13。 解：已获利息倍数比率=（3+0.2）/（0.2+0.03）=13.91
第三十五页，共一百零八页。
分析：
⑴反映了公司盈利支付债务利息的能力，对债权人来说，越高越好，
太低易引起债权人不安，甚至(shènzhì)采取行动，迫使公司生产经 营中断。
第三十四页，共一百零八页。
息税前利润（EBIT)=税前利润+利息（财务费用） 利息=财务费用中利息+资本化利息=实际应支付(zhīfù)利息
从ABC公司去年的资产负债表、利润表和利润分配表及相关的表 后附注可知，该公司税前利润总额3亿元，财务费用2000万元。为 购置一条新的生产线专门发行1亿元公司债券，该债券平价发行，债 券的发行费用200万元，当年应付债券利息300万元。发行债券的募
函数(hánshù)关系模型； （3）确定驱动因素的替代顺序，即根据各驱动因素的重要性进行排序； （4）顺序计算各驱动因素脱离标准的差异对财务指标的影响。
第七页，共一百零八页。
教材【例2-1】某企业2×10年3月某种材料费用的实际数是6 720元，而其计划数是5 400元。实际比计划增加1 320元。 （1）确定需要分析的财务指标 ：材料费用 （2）、 （3）确定该财务指标的驱动因素以及替代顺序：
第10章非流动负债
借：银行存款
50 000 000
贷：应付债券—债券面值 50 000 000
三、应付债券的核算
（二）债券计息及利息调整的账务处理
（1）面值发行的情况下： 借：财务费用/在建工程等（面值×票面利率） 贷：应付利息（或应付债券——应计利息）
【例10—5】 接【例10—4】，齐鲁公司当年发行债券资金全部 用于工程建设，第一年末工程尚未完工，计提当年利息，应作账 务处理如下：
第十章 非流动负债 学习目标
知识目标：
1.掌握长期借款的内容与核算账户； 2.掌握应付债券的内容与核算账户；
3.掌握长期应付款的内容与核算账户。
1.能熟练地进行长期借款的核算方法；
能力目标： 2.能熟练地进行应付债券的核算方法；
3.能熟练地进行长期应付款的核算方法。
素养目标： 1.培养增强环保意识，低碳经济，绿色发展意识；
期末余额
资产负债表
企会：01
年月 日
单位：元
年初余额 负债及所有者权益（股东权益）
期末余额 年初余额
流动负债：
短期借款
交易性金融负债
应付票据
应付账款
预收款项
合同负债
应付职工薪酬
应交税费
其他应付款
持有待售负债
一年内到期的非流动负债
其他流动负债
流动负债合计
非流动负债：
长期借款
应付债券
长期应付款
预计负债
递延收益
练一练
『正确答案』
A企业的有关会计分录如下：
（1）取得借款时：
借：银行存款
4 000 000
贷：长期借款——本金
4 000 000
（2）支付设备款保险费时：
金融资产和金融负债的分类概述[精编版]
![金融资产和金融负债的分类概述[精编版]](https://img.taocdn.com/s3/m/2099388484254b35eefd34e9.png)
金融资产和金融负债的分类概述[精编版]第55讲-金融工具概述，金融资产和金融负债的分类（1）第十四章金融工具本章考情分析本章内容重点阐述金融工具的分类、确认、计量和记录的相关内容，属于重点章节，在考试中所占比重较大。
考试时既可以单独出题，也可以结合债务重组、非货币性资产交换、差错更正等内容出题。
既可以客观题形式出现，又可以考核主观题。
本章内容2018年按照新准则内容进行了全新改写，预计今年至少掌握到主观题的程度。
本章教材主要变化1.按照新金融工具准则对金融资产内容重新编写，并将“金融资产减值”相关内容从原“资产减值”章节移至本章并重新编写；2.新增“套期会计”相关内容；3.将“金融负债”相关内容从原“负债和所有者权益”章节移至本章并根据金融工具准则重新编写；4.将“金融负债和权益工具的区分”从原“负债和所有者权益”章节移至本章；5.将“金融工具的披露”相关内容从原“财务报告”章节移至本章并根据金融工具准则重新编写。
本章基本结构框架第一节金融工具概述金融工具：是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
【特别提示】非合同的资产和负债不属于金融工具。
（如：应交所得税）一、金融资产金融资产金融负债（金额固定、必须还）【特别提示】①预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
②在金融资产中，企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。
③本章不涉及以下金融资产的会计处理：a.长期股权投资(即企业对外能够形成控制、共同控制和重大影响的股权投资)；b.货币资金（即现金、银行存款、其他货币资金）。
二、衍生工具1.金融工具分为基础金融工具（如：债券、股票等)和衍生工具（如：期货、期权、互换等）。
中级财务会计(第2版)课件：债务人的账务处理——以资产清偿债务
3. 以其他权益工具投资清偿债务的，之前计入其他综合收益的累计利得 或损失应当从其他综合收益中转出 ，记入“盈余公积“”利润分配——未 分 配 利 润 ”等 科 目 。
3.1.2 以金融资产清偿债务
1. 经济业务理解：以换出金融资产为代价，结清债务。 ➢ 借方：债务结清，按账面价值转销 ➢ 贷方：金融资产，转让给债权人，按账面价值转销 ➢ 差额，“其他收益——债务重组收益”
司已提坏账准备9万元，此应收账款债务重组当日的公允价值为85万元，甲公
司取得丙公司股票后定义为其他权益工具投资。假定不考虑相关税费。
乙公司：
借：应付账款
100
贷：交易性金融资产 60
投资收益
40
甲公司：
借：其他权益工具投资 80
投资收益
11
坏账准备
9
贷：应收账款
100
拓展1：
如果乙公司将持有的丙公司股票定义为其他权益工具投资，假定债务重组
随着金融资产的转销，结转其他综合收益。
3.1.2 以金融资产清偿债务
会计分录： 转销金融资产账面价值
借：应付账款 债权投资减值准备等 贷：债权投资等 投资收益
结转其他综合收益 借：其他综合收益 贷：投资收益 或 盈余公积 利润分配——未分配利润
2×20年1月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，重组日甲公司应收 乙公司账款账面余额为200万元，已提坏账准备10万元，其公允价 值为 180万元。
债务人以日常活动产出的商品或服务清偿债务的，应当将所清偿债务账 面价值与存货等相关资产账面价值之间的差额，记入“其他收益——债务重 组收益”科目。
3.1.1 以非金融资产清偿债务
经济业务理解：以换出非金融资产为代价，结清债务。 ➢ 债务结清，按账面价值转销 ➢ 非金融资产，按账面价值转销 ➢ 借贷方差额，“其他收益——债务重组收益” 会计分录：
3.1.2 以金融资产清偿债务
1. 经济业务理解：以换出金融资产为代价，结清债务。 ➢ 借方：债务结清，按账面价值转销 ➢ 贷方：金融资产，转让给债权人，按账面价值转销 ➢ 差额，“其他收益——债务重组收益”
司已提坏账准备9万元，此应收账款债务重组当日的公允价值为85万元，甲公
司取得丙公司股票后定义为其他权益工具投资。假定不考虑相关税费。
乙公司：
借：应付账款
100
贷：交易性金融资产 60
投资收益
40
甲公司：
借：其他权益工具投资 80
投资收益
11
坏账准备
9
贷：应收账款
100
拓展1：
如果乙公司将持有的丙公司股票定义为其他权益工具投资，假定债务重组
随着金融资产的转销，结转其他综合收益。
3.1.2 以金融资产清偿债务
会计分录： 转销金融资产账面价值
借：应付账款 债权投资减值准备等 贷：债权投资等 投资收益
结转其他综合收益 借：其他综合收益 贷：投资收益 或 盈余公积 利润分配——未分配利润
2×20年1月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，重组日甲公司应收 乙公司账款账面余额为200万元，已提坏账准备10万元，其公允价 值为 180万元。
债务人以日常活动产出的商品或服务清偿债务的，应当将所清偿债务账 面价值与存货等相关资产账面价值之间的差额，记入“其他收益——债务重 组收益”科目。
3.1.1 以非金融资产清偿债务
经济业务理解：以换出非金融资产为代价，结清债务。 ➢ 债务结清，按账面价值转销 ➢ 非金融资产，按账面价值转销 ➢ 借贷方差额，“其他收益——债务重组收益” 会计分录：
负 债 3-4
负债 3-4负债是指企业或个人向其他单位或个人所负的经济责任，包括借款、欠款、应付账款等。
负债作为企业或个人财务状况的重要组成部分，对经济活动和财务分析具有重要意义。
本文将介绍负债的概念、分类以及负债的影响因素。
一、负债的概念负债是指企业或个人所欠他人的债务或责任。
企业负债是指企业通过向他人借款或者取得其他非所有者权益的方式筹措经营资金所形成的债务。
个人负债是指个人通过向银行或其他金融机构借款或者与商家签署购物合同等方式形成的债务。
负债是财务状况表的重要组成部分，通常呈现在资产和所有者权益之后。
财务状况表是用于反映企业或个人财务状况的一种财务报表，包括资产、负债和所有者权益三个方面。
二、负债的分类根据负债的性质和来源，负债可以分为以下几类：1.短期负债：短期负债是指在一年内到期或可按照一年内到期分类的负债，例如应付账款、短期借款等。
短期负债一般用于短期经营资金周转，企业通常通过借款或者与供应商签订账期来获取短期资金。
2.长期负债：长期负债是指在一年以上到期或不可按照一年内到期分类的负债，例如债券、长期借款等。
长期负债通常用于企业的长期投资和融资活动，例如购买固定资产、扩大生产规模等。
3.应付利息：应付利息是指企业向债权人支付的利息费用。
企业借款时，需要向债权人支付一定的利息作为借款费用。
利息费用的大小取决于借款金额、贷款利率等因素。
4.拖欠负债：拖欠负债是指企业或个人未按照合同约定的时间支付的负债。
拖欠负债会给企业或个人造成信用风险，不仅影响未来的信用评级，还可能引发法律纠纷。
三、负债的影响因素负债的大小和构成受到多个因素的影响，主要包括以下几点：1.借款需求：借款需求是企业或个人筹措资金的主要原因之一。
如果企业或个人需要资金来购买设备、扩大规模或应对突发事件等，就会借款形成负债。
2.贷款利率：贷款利率是指企业或个人在借款时需要支付的利息费用。
贷款利率的高低直接影响到借款的成本和负债的大小。
3.借款期限：借款期限是指借款的还款期限。
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该笔负债确认为交易性金融负债。)
2008年12月31日，该债券的收盘价格为101.56元。 2009年7月1日，回购30万张债券，回购价格为103.89元。 假设润华公司按月计提利息，年末一次调整公允价值与 账面价值之间的差额。
（1）承担交易性金融负债
借：银行存款
99 000 000
借：短期借款
5 000 000
财务费用
25 000
应付利息
125 000
贷：银行存款
5 150 000
（二）长期借款的会计处理
企业应设置“长期借款”账户。该账户下
又分别设置“本金”、“利息调整”、“应计 利息”等明细账户。
1．取得长期借款的会计处理
借:银行存款
（实际收到的金额 ）
长期借款——利息调整 （借款手续费等）
贷:长期借款——本金
投资收益
1 000 000
贷：交易性金融负债——本金 100 000 000
（2）资产负债表日
①2008年11月30日
每月应负担的利息支出=100 000 000×6%÷12=500 000（元）
借：财务费用
500 000
贷：应付利息
500 000
在债券到期前，每月月末，润华公司应进行上述计提利息 的会计处理。
②2008年12月31日
债券公允价值=1 000 000×101.56=101 560 000（元）
债券账面价值=100 000 000+500 000×2=101 000 000 （元）
债券公允价值与账面价值的差额=101 560 000-101 000 000=560 000（元
3．处置交易性金融负债
借：交易性金融负债——本金 交易性金融负债——公允价值变动 贷：银行存款
（账面余额）
投资收益
（差额）
借：投资收益
（按公允价值变动额）
贷：公允价值变动损益 （或反之）
润华公司于2008年11月1日发行可上市流通的短期公 司债券。债券面值100元，共发行100万张，票面利率 6%，期限1年，债券到期一次还本付息，债券期限内， 润华公司有权回购公司债券。发行债券时按面值发行， 发行结束后，支付发行手续费100万元，发行款9 900万 元存入银行。(因债券期限内润华公司有权回购债券，所以，将
பைடு நூலகம்
借：银行存款
5 000 000
贷：短期借款
5 000 000
（2）2008年4月30日，计提当月利息。
每月利息支出=5 000 000×6%÷12=25 000（元）
借：财务费用
25 000
贷：应付利息
25 000
以后每月计提利息费用时均需作相同的分录。
（3）2008年9月30日，偿还借款本金和利息。
2．资产负债表日 （1）计算确定应承担的利息支出
借：财务费用等 （按票面利率和票面金额计算 ） 贷：应付利息或银行存款
（2）计算确定交易性金融负债的公允价值与 账面价值的差额
借：公允价值变动损益（公允价值高于账面价值的差额） 贷：交易性金融负债——公允价值变动（或反之）
（二）交易性金融负债的会计处理
第一节 负债的分类
一、按流动性不同划分(1年或一个营业周期为界）
流动负债
非流动负债
短期借款、交易性金融负债、 应付票据、应付账款、 预收账款、应付职工薪酬、 应交税费、应付利息、 应付股利、其他应付款。
长期借款、应付债券、 长期应付款。
二、按与金融工具的关系划分
负债按与金融工具的关系不同可分为金融负债和非 金融负债。
交易性金融负债的含义：
交易性金融负债：是指企业承担的准备近期回购，属 于按公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债。
一、交易性金融负债
（一）交易性金融负债的计量
1．初始计量
企业承担交易性金融负债时，应按承担交易性金融负 债的公允价值计量，支付的交易费用作为当期费用， 计入投资收益。
2．后续计量
金融负债:
分为：以公允价值计量且 其变动计入当期损益的 金融负债和其他金融负债。
非金融负债:
主要包括：应付职工薪酬、 应交税费、专项应付款等。
第二节 金融负债
金融负债的含义：
金融负债是指企业因金融工具的出现而确认的负债。 金融负债的分类：
分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 负债和其他金融负债。以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融负债又分为交易性金融负债和指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
资产负债表日，交易性金融负债按公允价值计量，期 末公允价值与账面价值之间的差额确认为公允价值变 动损益。
（二）交易性金融负债的会计处理
1．承担交易性金融负债
借：银行存款等
（实际收到的金额）
投资收益
（发生的交易费用）
贷：交易性金融负债—本金（交易性金融负债的 公允价值）
（二）交易性金融负债的会计处理
201 000
借：投资收益
168 000
贷：公允价值变动损益
168 000
二、借款 借款是指企业从银行或其他金融机构借入
的款项。按其借款时间的长短不同，分为短期 借款和长期借款。
（一）短期借款的会计处理
1．取得短期借款的会计处理 借:银行存款
贷:短期借款
(借款本金)
（一）短期借款的会计处理
2．短期借款利息的会计处理
借:财务费用
(借款利息)
贷:银行存款或应付利息
3．偿还短期借款的会计处理
借:短期借款
贷:银行存款
润华公司2008年4月1日从银行取得借款5 000 000元，年利率6%，期限6个月，借款期满时 一次还本付息。企业采用按月计提利息。
（1）2008年4月1日，取得借款。
借：公允价值变动损益
560 000
贷：交易性金融负债——公允价值变动 560 000
（3）处置交易性金融负债（ 2009年7月1日）
借：交易性金融负债——本金
30 000 000
——公允价值变动 168 000
应付利息
1 200 000
贷：银行存款
31 167 000
投资收益
第十三章 负 债
学习目标：
1. 理解负债的分类。 2. 掌握交易性金融负债、借款、应付账款、应付票据、 预收账款和应付债券的会计处理。 3. 掌握应付职工薪酬的内容及会计处理，应交税费中 的增值税、消费税、营业税等的会计处理。 4. 理解和掌握预计负债的确认、计量和会计处理。 5. 理解和掌握债务重组的概念、重组方式和不同重组 方式下的会计处理。
2008年12月31日，该债券的收盘价格为101.56元。 2009年7月1日，回购30万张债券，回购价格为103.89元。 假设润华公司按月计提利息，年末一次调整公允价值与 账面价值之间的差额。
（1）承担交易性金融负债
借：银行存款
99 000 000
借：短期借款
5 000 000
财务费用
25 000
应付利息
125 000
贷：银行存款
5 150 000
（二）长期借款的会计处理
企业应设置“长期借款”账户。该账户下
又分别设置“本金”、“利息调整”、“应计 利息”等明细账户。
1．取得长期借款的会计处理
借:银行存款
（实际收到的金额 ）
长期借款——利息调整 （借款手续费等）
贷:长期借款——本金
投资收益
1 000 000
贷：交易性金融负债——本金 100 000 000
（2）资产负债表日
①2008年11月30日
每月应负担的利息支出=100 000 000×6%÷12=500 000（元）
借：财务费用
500 000
贷：应付利息
500 000
在债券到期前，每月月末，润华公司应进行上述计提利息 的会计处理。
②2008年12月31日
债券公允价值=1 000 000×101.56=101 560 000（元）
债券账面价值=100 000 000+500 000×2=101 000 000 （元）
债券公允价值与账面价值的差额=101 560 000-101 000 000=560 000（元
3．处置交易性金融负债
借：交易性金融负债——本金 交易性金融负债——公允价值变动 贷：银行存款
（账面余额）
投资收益
（差额）
借：投资收益
（按公允价值变动额）
贷：公允价值变动损益 （或反之）
润华公司于2008年11月1日发行可上市流通的短期公 司债券。债券面值100元，共发行100万张，票面利率 6%，期限1年，债券到期一次还本付息，债券期限内， 润华公司有权回购公司债券。发行债券时按面值发行， 发行结束后，支付发行手续费100万元，发行款9 900万 元存入银行。(因债券期限内润华公司有权回购债券，所以，将
பைடு நூலகம்
借：银行存款
5 000 000
贷：短期借款
5 000 000
（2）2008年4月30日，计提当月利息。
每月利息支出=5 000 000×6%÷12=25 000（元）
借：财务费用
25 000
贷：应付利息
25 000
以后每月计提利息费用时均需作相同的分录。
（3）2008年9月30日，偿还借款本金和利息。
2．资产负债表日 （1）计算确定应承担的利息支出
借：财务费用等 （按票面利率和票面金额计算 ） 贷：应付利息或银行存款
（2）计算确定交易性金融负债的公允价值与 账面价值的差额
借：公允价值变动损益（公允价值高于账面价值的差额） 贷：交易性金融负债——公允价值变动（或反之）
（二）交易性金融负债的会计处理
第一节 负债的分类
一、按流动性不同划分(1年或一个营业周期为界）
流动负债
非流动负债
短期借款、交易性金融负债、 应付票据、应付账款、 预收账款、应付职工薪酬、 应交税费、应付利息、 应付股利、其他应付款。
长期借款、应付债券、 长期应付款。
二、按与金融工具的关系划分
负债按与金融工具的关系不同可分为金融负债和非 金融负债。
交易性金融负债的含义：
交易性金融负债：是指企业承担的准备近期回购，属 于按公允价值计量且变动计入当期损益的金融负债。
一、交易性金融负债
（一）交易性金融负债的计量
1．初始计量
企业承担交易性金融负债时，应按承担交易性金融负 债的公允价值计量，支付的交易费用作为当期费用， 计入投资收益。
2．后续计量
金融负债:
分为：以公允价值计量且 其变动计入当期损益的 金融负债和其他金融负债。
非金融负债:
主要包括：应付职工薪酬、 应交税费、专项应付款等。
第二节 金融负债
金融负债的含义：
金融负债是指企业因金融工具的出现而确认的负债。 金融负债的分类：
分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 负债和其他金融负债。以公允价值计量且其变动计入当 期损益的金融负债又分为交易性金融负债和指定为以公 允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。
资产负债表日，交易性金融负债按公允价值计量，期 末公允价值与账面价值之间的差额确认为公允价值变 动损益。
（二）交易性金融负债的会计处理
1．承担交易性金融负债
借：银行存款等
（实际收到的金额）
投资收益
（发生的交易费用）
贷：交易性金融负债—本金（交易性金融负债的 公允价值）
（二）交易性金融负债的会计处理
201 000
借：投资收益
168 000
贷：公允价值变动损益
168 000
二、借款 借款是指企业从银行或其他金融机构借入
的款项。按其借款时间的长短不同，分为短期 借款和长期借款。
（一）短期借款的会计处理
1．取得短期借款的会计处理 借:银行存款
贷:短期借款
(借款本金)
（一）短期借款的会计处理
2．短期借款利息的会计处理
借:财务费用
(借款利息)
贷:银行存款或应付利息
3．偿还短期借款的会计处理
借:短期借款
贷:银行存款
润华公司2008年4月1日从银行取得借款5 000 000元，年利率6%，期限6个月，借款期满时 一次还本付息。企业采用按月计提利息。
（1）2008年4月1日，取得借款。
借：公允价值变动损益
560 000
贷：交易性金融负债——公允价值变动 560 000
（3）处置交易性金融负债（ 2009年7月1日）
借：交易性金融负债——本金
30 000 000
——公允价值变动 168 000
应付利息
1 200 000
贷：银行存款
31 167 000
投资收益
第十三章 负 债
学习目标：
1. 理解负债的分类。 2. 掌握交易性金融负债、借款、应付账款、应付票据、 预收账款和应付债券的会计处理。 3. 掌握应付职工薪酬的内容及会计处理，应交税费中 的增值税、消费税、营业税等的会计处理。 4. 理解和掌握预计负债的确认、计量和会计处理。 5. 理解和掌握债务重组的概念、重组方式和不同重组 方式下的会计处理。