涉税会计会计与税收差异PPT课件
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会计与税法差异热点、难点培训讲义(ppt 134页)
的，经确认无法收回的部分,可以作为坏账损失在税前扣除 ① 债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或被依法注销、吊销营
业执照，其清算财产不足清偿的； ② 债务人死亡或依法被宣告失踪、死亡，其财产或遗产不足清偿的； ③ 债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的； ④ 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后无法追偿的； ⑤ 因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的； ⑥ 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
① 2009-2011年，每年计提折旧（80000-4000）÷5=15200
② 2012年：固定资产原值
80000
累计折旧
45600
减： 可回收金额（30000-10000）20000
应计提减值准备
14400
16
2.2 长期资产的减值准备
② 2012年，计提减值准备的账务处理为 借：资产减值损失——计提固定资产减值准备 14400 贷：固定资产减值准备 14400
④ 2008年6月30日，按照税法规定进行反纳税调整，并冲回 暂时性差异 借：所得税 3750元 贷：递延所得税资产 3750元
14
2.1 流动资产的减值准备
⑤ 假定：2008年12月31日，A材料市场价格一进步上涨， 可变现净值为11.1万元，应冲回的存货跌价准备为1.1 万元，但A材料已经计提的存货跌价准备的余额仅为 5000元 ⑤ 借：存货跌价准备 5000元 贷：资产减值损失 5000元
示例：某企业报废一批变质且无转让价值的产成品，其 原始入账成本为50万元，已提取存货跌价准备20万元， 增值税税率为17%。会计分录如下：
借：管理费用 385 000
存货跌价准备 200 000
贷：库存商品
业执照，其清算财产不足清偿的； ② 债务人死亡或依法被宣告失踪、死亡，其财产或遗产不足清偿的； ③ 债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的； ④ 与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后无法追偿的； ⑤ 因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的； ⑥ 国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。
① 2009-2011年，每年计提折旧（80000-4000）÷5=15200
② 2012年：固定资产原值
80000
累计折旧
45600
减： 可回收金额（30000-10000）20000
应计提减值准备
14400
16
2.2 长期资产的减值准备
② 2012年，计提减值准备的账务处理为 借：资产减值损失——计提固定资产减值准备 14400 贷：固定资产减值准备 14400
④ 2008年6月30日，按照税法规定进行反纳税调整，并冲回 暂时性差异 借：所得税 3750元 贷：递延所得税资产 3750元
14
2.1 流动资产的减值准备
⑤ 假定：2008年12月31日，A材料市场价格一进步上涨， 可变现净值为11.1万元，应冲回的存货跌价准备为1.1 万元，但A材料已经计提的存货跌价准备的余额仅为 5000元 ⑤ 借：存货跌价准备 5000元 贷：资产减值损失 5000元
示例：某企业报废一批变质且无转让价值的产成品，其 原始入账成本为50万元，已提取存货跌价准备20万元， 增值税税率为17%。会计分录如下：
借：管理费用 385 000
存货跌价准备 200 000
贷：库存商品
会计制度与税收制度差异概述(ppt 66页)
• （3）相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质 和根源上必须与取得的应税收入相关。
• （4）确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何 时支付，其金额必须是确定的。
• （5）合理性原则。即纳税人可扣除费用的计算和 分配方法应该符合一般的经营常规和会计惯例。
二、会计制度与税法差异的基本处理规定
（一）企业在确认收入、成本、费用、损 失以及进行损益核算和账务处理时，应该 按照财务会计制度规定和准则的规定执行。
８．企业的会计核算应当以权责发生制为基础，凡是当期已经实现的收入和 已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和 费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作 为当期的收入和费用。即权责发生制原则。
９．企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计 期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。即 配比性原则。
量，以满足会计信息使用者的需要。即相关性原则。 ４．企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要
变更，应当将变更的内容和理由、变更的累计影响数，以及累计影响数不能 合理确定的理由等在会计报表附录中予以说明。即一贯性原则。 ５．企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径 一致、相互可比。即可比性原则。 ６．企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。即及时性原则。 ７．企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。 即明晰性原则。
第一节 收入确认的差异分析
一、商品销售收入的会计确认：4条标准同 时具备
1.企业已将商品所有权上的主要风险和 报酬转移给购货方；
2.企业既没有保留通常与所有权相联系 发继续管理权，也没有对已售出的商品实 施控制；
• （4）确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何 时支付，其金额必须是确定的。
• （5）合理性原则。即纳税人可扣除费用的计算和 分配方法应该符合一般的经营常规和会计惯例。
二、会计制度与税法差异的基本处理规定
（一）企业在确认收入、成本、费用、损 失以及进行损益核算和账务处理时，应该 按照财务会计制度规定和准则的规定执行。
８．企业的会计核算应当以权责发生制为基础，凡是当期已经实现的收入和 已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和 费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作 为当期的收入和费用。即权责发生制原则。
９．企业在进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一会计 期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。即 配比性原则。
量，以满足会计信息使用者的需要。即相关性原则。 ４．企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要
变更，应当将变更的内容和理由、变更的累计影响数，以及累计影响数不能 合理确定的理由等在会计报表附录中予以说明。即一贯性原则。 ５．企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径 一致、相互可比。即可比性原则。 ６．企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。即及时性原则。 ７．企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。 即明晰性原则。
第一节 收入确认的差异分析
一、商品销售收入的会计确认：4条标准同 时具备
1.企业已将商品所有权上的主要风险和 报酬转移给购货方；
2.企业既没有保留通常与所有权相联系 发继续管理权，也没有对已售出的商品实 施控制；
会计准则与税法的差异分析幻灯片PPT
⑦ 〔一〕由于技术进步，产品更新换代较快的固 定资产；
⑧ 〔二〕常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资 产。
⑨
采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限
2. 固定资产准那么与税法的差异分析 ；
③ 固定资产后续计量会计处理与税法的差异
④ 折旧年限、净残值的差异分析
⑤ ?企业所得税法实施条例?
⑥ 第五十九条
⑦ 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合 理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预 计净残值一经确定，不得变更。
2. 固定资产准那么与税法的差异分析 ；
① 固定资产的界定
② ?固定资产?准那么
③ 第三条 固定资产，是指同时具有以下 特征的有形资产：
④ 〔一〕为生产商品、提供劳务、出租 或经营管理而持有的；
⑤ 〔二〕使用寿命超过一个会计年度。 使用寿命，是指企业使用固定资产的
2. 固定资产准那么与税法的差异分析 ；
会计准则与税法的差异分 析幻灯片PPT
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本课程的主要目的：
• 分析会计政策与税务政策的差异； • 解析会计、税法差异的表现形式； • 掌握会计、税法差异的处理方法； • 熟悉会计准那么涉税问题的处理过程
2. 固定资产准那么与税法的差异分析 ；
③ 固定资产处置、报废会计处理与税法的差异
➢ 固定资产处置的会计处理
− 固定资产清理 − 待处理财产损益
2. 固定资产准那么与税法的差异分析 ；
③ 固定资产处置、报废会计处理与税法的差异
➢ 固定资产处置的税务处理
− 增值税的处理 ➢ 对于增值税改革前购进的固定资产； − 纳税人将自己使用过的固定资产对外销售、抵偿债
《会计税务差异》课件
02
信息技术在税务管理中发挥了重要作用，如电子申报、电子缴
税、税务信息共享等，提高了税务管理的效率和透明度。
信息技术对会计与税务行业的挑战
03
随着信息技术的快速发展，会计与税务行业面临着信息安全、
隐私保护、数据可靠性等方面的挑战。
绿色税收的发展趋势及其影响
绿色税收的概念和目的
绿色税收是指针对环境污染和资源消耗行为征收的税种，目的是 促进环境保护和可持续发展。
绿色税收的发展趋势
随着环境问题日益严重，绿色税收正在成为全球税收体系的重要组 成部分，并呈现出多样化、差异化、累进性等发展趋势。
绿色税收的影响
绿色税收的实施将对企业的成本结构、投资决策、竞争策略产生影 响，同时也能促进企业加强环保意识和社会责任。
THANKS.
会计与税务的差异
02
分析
会计原则与税务原则的差异
会计原则
强调真实、公允地反映企业的财务状况和经营成果，注重信息披露的透明度和 准确性。
税务原则
以税收法律法规为依据，确保税收收入的及时、足额征收，强调税收的公平性 和效率性。
会计处理与税务处理的差异
会计处理
遵循会计准则，根据企业实际发生的经济业务进行核算，注 重反映企业的实际财务状况。
常见会计税务差异
03
案例解析
存货计价方法的选择
01
02
03
存货计价方法
企业在会计和税务上对存 货的计价方法选择可能存 在差异，这会影响企业的 成本和利润。
会计角度
在会计上，企业可以根据 实际情况选择先进先出法 、加权平均法、个别计价 法等存货计价方法。
税务角度
在税务上，企业通常按照 实际成本法对存货进行计 价，以真实反映存货的价 值。
税会差异 PPT课件
采用权益法核算的长期股权投资收益
2.企业发生的某项费用或损失，会计当确认为当期费用或损 失，税法规定待以后期间从应纳税所得额中扣减。
企业为销售商品而承诺的产品保修费用 企业按照会计制度规定计提的各项资产减值准备
11
3.企业获得的某项收益，会计在以后期间确认收益， 但税法需计入当期应纳税所得额。
如对盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完 全价值为计税基础；
通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得的 固定资产、无形资产，以该资产的公允价值和支 付的相关税费作为计税基础。
但是，企业所得税法不认可可变现净值和现值计 量，对企业持有各项资产期间资产增值或者减值， 除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益 外，不得调整该资产的计税基础。
17
一、非货币性资产交换视同销售收入的纳税调整 （一）执行《企业会计准则》企业的纳税调整 ●《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》
8
二、企业所得税法与会计制度差异的类型 （一）永久性差异
1.会计确认为收益，税法不确认为收益 不征税收入 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性
投资收益 免税收入 2. 会计不确认为收益，税法确认为收益 企业将自产的产品（或货物）用于捐赠、赞助等
用途
9
3.会计确认为费用或损失，税法不允许扣除 或不允许全额扣除
系主体的微观经济利益。 税法：倾向于保护国家的宏观经济利益。 （二）核算（计算）的基础不同 会计：要求企业应当以权责发生制为基础
进行会计确认、计量和报告。 税法：对企业应纳税所得额的计算，以权
责发生制为首要原则，但有例外情形。 （部分收入确认和费用扣除更强调收付实 现制）
4
（三）遵循的原则不同 会计：（主要有以下8项）
2.企业发生的某项费用或损失，会计当确认为当期费用或损 失，税法规定待以后期间从应纳税所得额中扣减。
企业为销售商品而承诺的产品保修费用 企业按照会计制度规定计提的各项资产减值准备
11
3.企业获得的某项收益，会计在以后期间确认收益， 但税法需计入当期应纳税所得额。
如对盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完 全价值为计税基础；
通过非货币性资产交换、债务重组等方式取得的 固定资产、无形资产，以该资产的公允价值和支 付的相关税费作为计税基础。
但是，企业所得税法不认可可变现净值和现值计 量，对企业持有各项资产期间资产增值或者减值， 除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益 外，不得调整该资产的计税基础。
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一、非货币性资产交换视同销售收入的纳税调整 （一）执行《企业会计准则》企业的纳税调整 ●《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》
8
二、企业所得税法与会计制度差异的类型 （一）永久性差异
1.会计确认为收益，税法不确认为收益 不征税收入 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性
投资收益 免税收入 2. 会计不确认为收益，税法确认为收益 企业将自产的产品（或货物）用于捐赠、赞助等
用途
9
3.会计确认为费用或损失，税法不允许扣除 或不允许全额扣除
系主体的微观经济利益。 税法：倾向于保护国家的宏观经济利益。 （二）核算（计算）的基础不同 会计：要求企业应当以权责发生制为基础
进行会计确认、计量和报告。 税法：对企业应纳税所得额的计算，以权
责发生制为首要原则，但有例外情形。 （部分收入确认和费用扣除更强调收付实 现制）
4
（三）遵循的原则不同 会计：（主要有以下8项）
会计账务与税务处理差异平衡讲义PPT247页PPT
18
•
第三十九条 有下列情形之一的，由税务机关处1万元以上
5万元以下的罚款；情节严重的，处5万元以上50万元以下的罚
款；有违法所得的予以没收：
•
（一）转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和
发票防伪专用品的；
•
（二）知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非
法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运
作的发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续。
主管税务机关根据领购单位和个人的经营范围和规模，确认领
购发票的种类、数量以及领购方式，在5个工作日内发给发票
领购簿。
11
•
单位和个人领购发票时，应当按照税务机关的规定报告发
票使用情况，税务机关应当按照规定进行查验。
•
第十六条 需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销
假发票列支问题比较普遍。
•
抽查56个中央部门已报销的29363张可疑发票中，
有5170张为虚假发票，列支金额为1.42亿元。其中：8
个部门本级和34个所属单位在无真实经济业务背景的情
况下，利用虚假发票套取资金9784.14万元，主要用于 发放职工福利补贴等；12个部门本级和37个所属单位对
票据审核把关不严，接受虚假发票报账4456.66万元。
•
据法院查明，2007年至2009年间，北京航宇保温建材有
限公司及法定代表人王某，在与中山盛兴公司没有真实商品
交易的情况下，应北京天匠公司法定代表人刘某的要求，为
天匠公司与盛兴公司之间用于央视新址的保温板等业务，开
具增值税专用发票32份，金额为229万余元，并按开票金额
的4%向天匠公司收取手续费。
•
会计与税法的差异ppt课件
申报事项
1、会计政策和估计与以前年度是否发生变化 2、固定资产折旧方法 年限平均法、 工作量法、 双倍余额递减法、 年限总和法、 其他 3、存货成本计价方法 先进先出法、 移动加权平均法、 月末一次加权平均法、 个别计价
法、毛利润法、 零售价法、 计划成本法、 其他 4、坏账损失核算方法 备抵法、 直接核销法 5、长期股权投资后续计量方法 权益法、 成本法
但下列项目不包括在内: （1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税； （2）同时符合以下条件的代垫运费: ① 承运部门的运费发票开具给购货方的； ② 纳税人将该项发票转交给购货方的。 （3）同时符合以下条件代有关行政管理部门收取的费用：
① 经国务院、国务院有关部门或者省级政府批准；
② 开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据； ③ 所收款项全额上缴财政或者虽不上缴财政但由政府部门监管且专款专用。 （4）销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的
收入的计量
➢ 会计的计量： 1、公允价值 2、时间价值 ➢ 税收的计量 1、企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值
确定收入额。 2、其他纳税人的同类平均价格 3、组成计税价格 4、国家定价 5、预约定价
收入的金额的确定
会计
税收
基本原则 现金折扣
已收或应收金额的公 允价值（增加现值）
总额为收入，现金折 扣计入财务费用
设定受益计划 • 四个步骤 • 预期累计福利单位法 • 职工薪酬成本的组成
➢ 辞退福利 ➢ 其他长期职工福利
职工薪酬的主要变化
➢ 概念
四分类 养老保险和失业保险
三类人员
➢ 短期薪酬
非货币性福利FV计量 带薪缺勤
• 累积 • 非累积 利润分享计划
《税法与会计的差异》PPT课件
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当 在合同或协议期间内采用实际利率法进展摊销，计入 当期损益。
税法：企业所得税法实施条例第二十三条
企业的以下生产经营业务可以分期确认收 入的实现：
以分期收款方式销售货物的，按照合同约 定的收款日期确认收入的实现；〔会计 一次性确认〕
——二者规定不尽一样
所得实现原那么：
〔1〕在大多数情况下，纳税人在进展一项公平交易时就 视为实现。
比方货物被销售、劳务被提供等，但只是价值改变、而 没有发生实现事件，将不导致一项应税收入的实现。
〔2〕会计准那么对交易性金融资产、投资性房地产等采 取公允价值。税法目前还是基于交易实现确认所得。
例如，企业持有某上市公司的股票，该股票以公允价值 计价，在企业持有股票的期间，股票价格上涨，企业 产生了公允价值变动收益，但由于企业仍然持有该股 票，因而这笔收益在税法上并没有实现，不能计入收 入总额。
销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合 要求等原因而发生的退货。
〔三〕特殊销售商品业务
1、代销商品
〔1〕视同买断代销方式——一般与税法一样
〔2〕收取手续费代销方式：在收到代销清单时确认收入。——与税 法一样
2、预售款销售商品——与税法一样
在发出商品时确认收入，预收的贷款应确认为负债。
3、售后回购
〔4〕承受捐赠的收入：按照实际收到捐赠资产的日期确 认收入的实现
〔5〕利息、融资租赁的租金、特许权使用费收入：按照 合同约定的收款日期确认收入的实现
2、具体原那么不尽一样 会计：强调实质重于形式原那么和慎重原那么 实质重于形式原那么，指企业应当按照交易或者事项的经济实质进
展会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为 依据。 慎重原那么，指企业对交易或者事项进展会计确认、计量和报告应 当保持应有的慎重，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 税法：坚持实质与形式并重； 所得实现原那么； 纳税必要资金原那么； 不认可慎重原那么。
税法：企业所得税法实施条例第二十三条
企业的以下生产经营业务可以分期确认收 入的实现：
以分期收款方式销售货物的，按照合同约 定的收款日期确认收入的实现；〔会计 一次性确认〕
——二者规定不尽一样
所得实现原那么：
〔1〕在大多数情况下，纳税人在进展一项公平交易时就 视为实现。
比方货物被销售、劳务被提供等，但只是价值改变、而 没有发生实现事件，将不导致一项应税收入的实现。
〔2〕会计准那么对交易性金融资产、投资性房地产等采 取公允价值。税法目前还是基于交易实现确认所得。
例如，企业持有某上市公司的股票，该股票以公允价值 计价，在企业持有股票的期间，股票价格上涨，企业 产生了公允价值变动收益，但由于企业仍然持有该股 票，因而这笔收益在税法上并没有实现，不能计入收 入总额。
销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合 要求等原因而发生的退货。
〔三〕特殊销售商品业务
1、代销商品
〔1〕视同买断代销方式——一般与税法一样
〔2〕收取手续费代销方式：在收到代销清单时确认收入。——与税 法一样
2、预售款销售商品——与税法一样
在发出商品时确认收入，预收的贷款应确认为负债。
3、售后回购
〔4〕承受捐赠的收入：按照实际收到捐赠资产的日期确 认收入的实现
〔5〕利息、融资租赁的租金、特许权使用费收入：按照 合同约定的收款日期确认收入的实现
2、具体原那么不尽一样 会计：强调实质重于形式原那么和慎重原那么 实质重于形式原那么，指企业应当按照交易或者事项的经济实质进
展会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为 依据。 慎重原那么，指企业对交易或者事项进展会计确认、计量和报告应 当保持应有的慎重，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 税法：坚持实质与形式并重； 所得实现原那么； 纳税必要资金原那么； 不认可慎重原那么。
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1.收入确认条件的差异 2.收入范围的差异 3.收入确认时间的差异 4.收入金额确认的差异
4
一、收入的概念
㈠ 收入的概念 （会计） 《企业会计准则第14号—收入》规定，收入是指企
业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加 的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （小）企业会计制度规定，收入是指企业在销售商 品、产品或提供劳务及他人使用本企业资产等日 常经营活动中取得的经济利益的总流入。
8
2、劳务收入的确认
（1）不跨年度的劳务收入 采用完成合同法，按合同或协议总金额确认收入，确认标 准同商品销售。
（2）跨年度的劳务收入 交易结果能够可靠计量 ——完工百分比法 交易结果不能够可靠计量 ——谨慎性原则应用
9
资产负债表日劳务交易结果不能可靠估计
①劳务成本预计能够得到补偿，从稳健性原则考虑，企业发生的劳
强调已发生的劳务总成本是否能够得到补偿
10
收入确认条件—— 税法确认标准
国税函【2008】875
11
（二）收入范围的差异
收
入
利
得
应税所得
免税收入
不征税收入 未实现收益
视同销售收入
12
收益在会计和税法“报表”中列报对比
主营业务收入
收入
其他业务收入
销售（营业）收入
视同销售
营业外收入
利得
资本公积
营业外收入
20
2. 政府补助 政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产
或非货币性资产 会计规定，按照政府补助给企业带来经济利益 或弥补相关成本或费用的形式不同，将政府补 助划分成与资产相关的政府补助和与收益相关 的政府补助。
21
与收益相关的政府补助，如果是用来补偿未来 的费用，则根据收益期分期确认，如果是补偿 当期或者是已经发生的费用，则直接计入收到 当期的损益之中，计入“营业外收入”科目。
15
视同销售业务分析
分配股利 应付职工薪酬 具有商业实质的非货币
交易 债务重组
会计确认收入
广告 样品 捐赠 赞助
会计按成本转帐不作收入
16
结论： 会计——对所有者权益的影响 税法——资产所有权属的变化
17
2、公允价值变动损益 根据会计准则的规定，交易性金融资产应该采 用公允价值计量属性计量。 在资产负债表日，交易性金融资产应当按资产 负债表日的公允价值计价，期末公允价值与账 面价值的差额直接计入当期损益，影响当期会 计利润。
18
㈢ 收入确认时间的差异
1、让渡资产使用权收入
税法规定：
《实施条例》第18条：企业所得利息收入，按照合同约定 的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
《实施条例》第19条：租金收入，按照合同约定的承租人 应付租金的日期确认收入的实现。
《实施条例》第20条：特许权使用费收入，按照合同约定 的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的 实现。
5
㈡ 收入的概念（税法）税法第六条
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 包括： (1)销售货物收入； (2)提供劳务收入； (3)转让财产收入； (4)股息、红利等权益性投资收益； (5)利息收入； (6)租金收入； (7)特许权使用费收入； (8)接受捐赠收入； (9)其他收入。
务成本确认收入，并按规定结转成本。——不产生利润
②如果已发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补
偿的劳务成本金额确认收入，并按已 发生的劳务成本，作为当 期费用，确认的金额小于已发生的劳务成本的差额，作为当期损 失。
③如果已发生的劳务成本全部不能得到补偿，应按已发生的劳务成
本作为当期费用，不确认收入。这种处理方式一般会产生亏损。
涉税会计
----会计与税收差异
2014.9
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整体概述
概述一
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概述二
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概述三
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2
主要内容
收入确认中常见的差异问题分析 成本与费用确认的差异问题分析 资产处理的差异分析 亏损的确认与弥补差异
3
收入的差异
一、收入的概念分析 二、具体差异内容
19
会计规定：
使用费收入是指一般企业在让渡资产的过程中取得的使 用费收入。通常有两种情况：
（1）合同或协议规定一次性收取使用费： ①不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次 性确认收入； ②提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期 内分期确认收入。 （2）合同或协议规定分期收取使用费： 应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收 费方法计算确定的金额分期确认收入。
13
1、视同销售收入
视同销售是指会计上不作为销售核算，而 在税收上作为销售，确认收入、计缴税金的商 品或劳务的转移行为。
14
视同销售的确认 《实施条例》第25条：企业发生非货币性资产交换， 以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、 集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用 途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳 务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除 外。
与资产相关的政府补助要分期确认，收到补助 时先计入“递延收益”科目，以后期间根据资 产的价值补偿情况分期计入“营业外收入”科 目。
22
3、分期收款销售 例 某企业2008年1月销售一台设备，设备不
含税市价（公允价值）是100万元，设备的 生产成本是60万元，合同约定总的付款金 额是120万元，购买方按5年等额分期付款， 每年末付款。增值税20.4万元，在每期应 付货款时分期支付。
6
二、收入确认中存在的差异分析
收入确认条件的差异 收入范围的差异 收入确认时间的差异 收入金额确认的差异
7
㈠ 收入确认条件的差异
会计确认标准 1、商品销售收入的确认
①企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方； ②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有 对已出售的商品实施有效控制； ③收入的金额能够可靠计量； ④相关经济利益很可能流入企业； ⑤相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。
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（1）发出商品时：
借：长期应收款 1 200 000
贷：主营业务收入 1 000 000
未实现融资收益
200 000
（2） 结转销售成本：
借：主营业务成本 600 000
贷：库存商品
600 000
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（3）合同约定收款日： 借：银行存款 280 800
贷：长期应收款 240 000 应交税费——应交增值税（销项税）40 800
4
一、收入的概念
㈠ 收入的概念 （会计） 《企业会计准则第14号—收入》规定，收入是指企
业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加 的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （小）企业会计制度规定，收入是指企业在销售商 品、产品或提供劳务及他人使用本企业资产等日 常经营活动中取得的经济利益的总流入。
8
2、劳务收入的确认
（1）不跨年度的劳务收入 采用完成合同法，按合同或协议总金额确认收入，确认标 准同商品销售。
（2）跨年度的劳务收入 交易结果能够可靠计量 ——完工百分比法 交易结果不能够可靠计量 ——谨慎性原则应用
9
资产负债表日劳务交易结果不能可靠估计
①劳务成本预计能够得到补偿，从稳健性原则考虑，企业发生的劳
强调已发生的劳务总成本是否能够得到补偿
10
收入确认条件—— 税法确认标准
国税函【2008】875
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（二）收入范围的差异
收
入
利
得
应税所得
免税收入
不征税收入 未实现收益
视同销售收入
12
收益在会计和税法“报表”中列报对比
主营业务收入
收入
其他业务收入
销售（营业）收入
视同销售
营业外收入
利得
资本公积
营业外收入
20
2. 政府补助 政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产
或非货币性资产 会计规定，按照政府补助给企业带来经济利益 或弥补相关成本或费用的形式不同，将政府补 助划分成与资产相关的政府补助和与收益相关 的政府补助。
21
与收益相关的政府补助，如果是用来补偿未来 的费用，则根据收益期分期确认，如果是补偿 当期或者是已经发生的费用，则直接计入收到 当期的损益之中，计入“营业外收入”科目。
15
视同销售业务分析
分配股利 应付职工薪酬 具有商业实质的非货币
交易 债务重组
会计确认收入
广告 样品 捐赠 赞助
会计按成本转帐不作收入
16
结论： 会计——对所有者权益的影响 税法——资产所有权属的变化
17
2、公允价值变动损益 根据会计准则的规定，交易性金融资产应该采 用公允价值计量属性计量。 在资产负债表日，交易性金融资产应当按资产 负债表日的公允价值计价，期末公允价值与账 面价值的差额直接计入当期损益，影响当期会 计利润。
18
㈢ 收入确认时间的差异
1、让渡资产使用权收入
税法规定：
《实施条例》第18条：企业所得利息收入，按照合同约定 的债务人应付利息的日期确认收入的实现。
《实施条例》第19条：租金收入，按照合同约定的承租人 应付租金的日期确认收入的实现。
《实施条例》第20条：特许权使用费收入，按照合同约定 的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的 实现。
5
㈡ 收入的概念（税法）税法第六条
企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。 包括： (1)销售货物收入； (2)提供劳务收入； (3)转让财产收入； (4)股息、红利等权益性投资收益； (5)利息收入； (6)租金收入； (7)特许权使用费收入； (8)接受捐赠收入； (9)其他收入。
务成本确认收入，并按规定结转成本。——不产生利润
②如果已发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补
偿的劳务成本金额确认收入，并按已 发生的劳务成本，作为当 期费用，确认的金额小于已发生的劳务成本的差额，作为当期损 失。
③如果已发生的劳务成本全部不能得到补偿，应按已发生的劳务成
本作为当期费用，不确认收入。这种处理方式一般会产生亏损。
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收入确认中常见的差异问题分析 成本与费用确认的差异问题分析 资产处理的差异分析 亏损的确认与弥补差异
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收入的差异
一、收入的概念分析 二、具体差异内容
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会计规定：
使用费收入是指一般企业在让渡资产的过程中取得的使 用费收入。通常有两种情况：
（1）合同或协议规定一次性收取使用费： ①不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次 性确认收入； ②提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期 内分期确认收入。 （2）合同或协议规定分期收取使用费： 应按合同或协议规定的收款时间和金额或规定的收 费方法计算确定的金额分期确认收入。
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1、视同销售收入
视同销售是指会计上不作为销售核算，而 在税收上作为销售，确认收入、计缴税金的商 品或劳务的转移行为。
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视同销售的确认 《实施条例》第25条：企业发生非货币性资产交换， 以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、 集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用 途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳 务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除 外。
与资产相关的政府补助要分期确认，收到补助 时先计入“递延收益”科目，以后期间根据资 产的价值补偿情况分期计入“营业外收入”科 目。
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3、分期收款销售 例 某企业2008年1月销售一台设备，设备不
含税市价（公允价值）是100万元，设备的 生产成本是60万元，合同约定总的付款金 额是120万元，购买方按5年等额分期付款， 每年末付款。增值税20.4万元，在每期应 付货款时分期支付。
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二、收入确认中存在的差异分析
收入确认条件的差异 收入范围的差异 收入确认时间的差异 收入金额确认的差异
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㈠ 收入确认条件的差异
会计确认标准 1、商品销售收入的确认
①企业已将商品所有权上主要风险和报酬转移给购货方； ②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有 对已出售的商品实施有效控制； ③收入的金额能够可靠计量； ④相关经济利益很可能流入企业； ⑤相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。
Байду номын сангаас23
（1）发出商品时：
借：长期应收款 1 200 000
贷：主营业务收入 1 000 000
未实现融资收益
200 000
（2） 结转销售成本：
借：主营业务成本 600 000
贷：库存商品
600 000
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（3）合同约定收款日： 借：银行存款 280 800
贷：长期应收款 240 000 应交税费——应交增值税（销项税）40 800