财务报表粉饰与分析(2)
企业财务报表粉饰问题及防范措施
企业财务报表粉饰问题及防范措施企业财务报表是企业财务状况和经营成果的真实反映，对外公布的财务报表直接关系到股东、投资者、债权人的利益。
一些企业为了追求短期利益、满足利益相关者的要求，而通过各种手段对财务报表进行粉饰，从而虚假地呈现企业财务状况和经营成果。
财务报表粉饰问题已成为当前企业财务管理领域的一大难题，给企业经营和市场秩序带来了严重的影响。
对于企业来说，必须要认识到财务报表粉饰问题的严重性，并且采取有效的防范措施。
一、财务报表粉饰问题1. 定义财务报表粉饰是指企业为了掩盖真实的财务状况，通过虚假记录、资产减值准备不足、收入确认滞后等手段，使财务报表呈现出一种不真实的状态，从而误导利益相关者对企业财务状况和经营成果的认识。
财务报表粉饰不仅严重影响了资本市场的正常运行，还损害了广大投资者的利益。
2. 影响财务报表粉饰对企业和社会都会带来严重的影响。
对于企业自身而言，长期进行财务报表粉饰会导致企业经营陷入困境，甚至引发破产。
对于股东、投资者和债权人来说，将无法准确了解企业的真实财务状况，可能导致投资和融资决策的失误，增加了投资风险。
对于整个社会来说，财务报表粉饰会扭曲市场秩序，影响投资者信心，严重影响社会经济的正常运行。
1. 利益诱惑企业为了追求短期经济利益，可能会采取不正当手段进行财务报表粉饰。
通过虚构收入和利润来增加企业的业绩，满足投资者的预期，推动股价上涨，增加管理层薪酬和奖金。
这种利益诱惑是财务报表粉饰的主要原因之一。
2. 经营压力面对市场竞争激烈、经济不景气等外部压力，企业可能会出现业绩下滑、资金周转困难等问题，为了维护企业形象和信用，可能会采取一些不正当手段来掩盖问题，从而进行财务报表粉饰。
3. 管理腐败企业管理层可能存在贪污腐败行为，滥用职权进行财务报表粉饰，以获取个人私利。
这种管理腐败也是导致财务报表粉饰的重要原因之一。
1.建立健全的内部控制制度企业要建立健全的内部控制制度，明确各部门的职责和权限，防止职权滥用。
浅论财务报表的粉饰
的 最 大特 点 是 ， 损 大 户 可在 亏
一
夜 之 间 变 成 盈 利 大 户 ， 关 且
联 交 易的 利 润 大 都 体 现 为 “ 其 他 业务利 润” “ 资 收益 ” 、投 或
“ 业 外 收 入 ” 但 上 市 公 司 利 营 。
善 性 以及 法 规 准 则 的 滞 后 性 来 粉 饰 财 务 报 表 的 行 为 将 会 增 加 。 面 介 绍 几 种 下 常 见 的粉 饰 手 段 ： １ 、利 用 资 产 重
财 务报 表 的 粉 饰 ， 即为 了 某 种 目 的 ， 通 过 一 些 经 济 手 段 ， 财 务 报 表 的 数 据 进 行 调 对 整 ， 财务 指 标 得 以优 化 的 行 使
一
、
务报杀
等 等 。 目前 ， 饰 财 粉 务报 表 的 手段 很 多 ，
大 体 可 以 分 为 利 用
饰 的 主 要 手 段 财 务 报 表 粉 饰 的 目的 ， 多半 为 应 付 业绩 考核 、 取 信 贷 获 资金 、发 行 股 票 ， 或 逃避 税 收 、 卸 责任 推
组粉 饰 财 务报 表 。 有 关 法 规 规 定 ， 市 公 司 若 连 上
续 ３年 亏 损 ， 被取 消 上 市资 将
格 ； 市 １年 的 公 司 配 股 必 须 上
息发 生资 金 往 来 ， 节 财 务 费 调 用 ；ｆ 以收 取 或 支付 管 理 费 、 ５ ） 或 分 摊 共 同 费 用 等 方 式 调 节
资 金 难 以界 定 的 事 实 ， 过 人 通 为 划 定 资 金 来源 和 资金 用 途 ， 将 用 于 非 资 本 性 支 出的 利 息
浅析上市公司财务报表粉饰行为及其治理
浅析上市公司财务报表粉饰行为及其治理近年来，上市公司财务报表粉饰行为频频发生，引发了社会各界的关注和讨论。
财务报表粉饰是指企业为了虚增自身业绩，利用会计政策、估计、会计漏洞等手段来掩盖真实财务状况的行为。
在这种情况下，投资者和利益相关者很难获取到企业真实的财务信息，造成了市场和社会的不公平。
财务报表粉饰行为对上市公司的治理提出了严峻的挑战，需要寻找有效的方式和方法来治理和预防这一问题。
本文将从上市公司财务报表粉饰行为的特点、对企业的危害以及治理措施等方面进行分析和探讨。
一、财务报表粉饰行为的特点1. 利用会计漏洞和技术性规定在编制财务报表时，企业可以利用会计准则中的模糊规定和技术性规定来进行财务报表粉饰。
比如在确认收入和费用、计提减值准备、资产减值损失等方面存在着一定的灵活性，企业可以通过调整相关参数或者扭曲事实来达到虚增利润的目的。
2. 利用会计政策和估计企业在采用会计政策和进行会计估计时，存在着一定的自由裁量空间，在某种程度上可以通过合理安排这些政策和估计来实现财务报表粉饰的目的。
比如在资产减值的估计过程中，企业可以故意低估预期的未来现金流量，从而减少减值准备的计提，虚高资产价值。
3. 利用企业内部控制的不足很多财务报表粉饰行为都与企业内部控制的不足有关，比如缺乏有效的审计制度、审计委员会的独立性不足、董事会监督不力等。
这些问题都为企业的财务报表粉饰提供了便利条件，使得企业可以在内部控制的监督之下进行财务报表的不当操作。
二、财务报表粉饰行为的危害财务报表粉饰行为对企业的危害是多方面的，不仅影响了投资者和利益相关者的权益，也破坏了市场的公平和透明性，给整个经济体系带来了不稳定因素。
1. 损害投资者和利益相关者利益投资者和利益相关者是企业财务报表的主要使用者，而财务报表粉饰会导致他们难以获取到真实的企业财务信息，从而使得他们做出的决策可能是错误的。
投资者可能会在虚假的财务报表的基础上做出投资决策，造成经济损失；利益相关者对企业的经营状况和发展前景也无法进行正确的判断和评估，影响了他们的利益和权益。
上市公司财务报粉饰与分析案例
上市公司财务报粉饰与分析案例近年来，关于上市公司财务报表的粉饰和分析问题引起了广泛的关注。
财务报表是公司经营状况和财务状况的重要反映，而粉饰财务报表则是指企业通过各种手段对其财务状况进行虚增或虚减的行为。
本文将通过一个案例来探讨上市公司财务报表的粉饰与分析问题。
案例背景：某上市公司A是一家制造业企业，在市场上享有较高的声誉。
然而，近期它的资金链紧张，利润却表现出了不断下滑的趋势。
为了维护企业形象和股价稳定，公司高层决定采取一系列的粉饰措施。
第一，虚增营业收入。
公司管理层通过与供应商达成协议，在财务报表中增加虚假的销售额，从而提高公司的总体营业收入。
第二，虚增资产价值。
公司采用资本化会计处理，在财务报表中将原本应该计入费用的支出转化为资产，进而提高公司的净资产和总资产。
第三，虚减负债。
公司虚构了一笔巨额的往来款项，从而减少了公司的负债总额。
案例分析：这种粉饰财务报表的行为给公司的财务状况带来了严重的歪曲，给投资者和社会公众造成了误导。
从中可以看出，上市公司为了追求高股价和良好的企业形象，不惜用不正当手段对财务报表进行操作。
然而，这种行为势必会有违法和不道德的因素存在。
首先，上市公司以虚增的财务指标误导投资者，损害了投资者的利益，并且扰乱了市场秩序。
其次，这种粉饰行为是对财务规范和会计原则的严重违背，破坏了财务信息的真实性和可靠性。
对于投资者来说，分析上市公司的财务报表是投资决策的重要依据之一。
然而，即使是经验丰富的投资者也很难从财务报表中察觉到粉饰行为，这给投资者带来了巨大的风险。
因此，对财务报表进行全面而深入的分析显得尤为重要。
如何进行财务报表分析？首先，需要关注公司的盈利能力。
通过分析公司的利润表，可以看出公司的毛利润率和净利润率是否存在异常情况。
如果公司的净利润率明显高于同行业水平，那么就需要对其盈利能力进行更加详细的调查和分析。
其次，需要关注公司的偿债能力。
通过分析公司的资产负债表，可以了解公司的负债总额和偿债能力。
财务报表粉饰实务分析(附案例参考)
财务报表粉饰实务分析（附案例参考）2016-09-04上市公司财务报表粉饰是一个很专业、很复杂的国际性问题，其手段随着环境的变化不断地推陈出新。
文章对常见的上市公司财务报表粉饰的手段进行了系统地揭示，并在此基础上探讨了几种较为实用的识别公司财务报表信息失真的方法。
粉饰会计报表的动机决定粉饰会计报表的方法，我归纳了如下几点供大家尤其是审计朋友们在日常工作中加以重视：（1）粉饰经营业绩的方法。
企业经营业绩以利润指标表示，根据粉饰经营业绩的需要，操作利润的形式也呈现出多样化。
具体地看，有如下操纵方法：①利润最小化。
利润最小化除了可减少纳税之外，还可以将以后年度的亏损前置于本年度，回避企业连续多年亏损的事实。
比如我国上市公司如果连续三年亏损，那么将被摘牌。
如果公司已经预计到本公司将连续三年发生亏损，那么它可以通过一些方法，将以后一年甚至两年的潜在亏损前置于本年，使本年发生巨额亏损，而确保以后年度盈利，回避被摘牌的命运。
典型的利润最小化的操纵方法有：推迟确认收入、提前结转成本、使用加速折旧法、将应予资本化的费用列入当期损益等。
②利润最大化。
利润最大化的动机容易理解。
它不外乎是希望通过提升企业业绩水平来获取本不能获得的经济利益。
操纵的典型做法有：提前确认收入、推迟结转成本、潜亏挂账、资产重组、关联方交易等等。
③利润清洗（利润巨额冲销）。
利润巨额冲销的目的，一般是为了回避责任。
比如企业更换主要经营者时，新任经营者为了自身的经营目标得以顺利实现，往往会采用这类方法粉饰会计报表。
典型做法是：将坏账、积压的存货、长期投资损失、闲置的固定资产、待处理资产盈亏等一系列不良或虚拟资产一次性处理为损失。
④利润均衡化。
企业将利润均衡化的主要目的是：塑造企业生产经营稳定的外部形象，以获取较高的资信等级，为对外筹措资金打下基础。
典型的做法是：利用应收应付账户、跨期摊提账户和递延账户来调节利润，精心设计出企业利润稳步增长的趋势。
（2）粉饰财务状况的方法。
财务报表粉饰实务分析(附案例参考)
财务报表粉饰实务分析（附案例参考）2016-09-04上市公司财务报表粉饰是一个很专业、很复杂的国际性问题，其手段随着环境的变化不断地推陈出新。
文章对常见的上市公司财务报表粉饰的手段进行了系统地揭示，并在此基础上探讨了几种较为实用的识别公司财务报表信息失真的方法。
粉饰会计报表的动机决定粉饰会计报表的方法，我归纳了如下几点供大家尤其是审计朋友们在日常工作中加以重视：（1）粉饰经营业绩的方法。
企业经营业绩以利润指标表示，根据粉饰经营业绩的需要，操作利润的形式也呈现出多样化。
具体地看，有如下操纵方法：①利润最小化。
利润最小化除了可减少纳税之外，还可以将以后年度的亏损前置于本年度，回避企业连续多年亏损的事实。
比如我国上市公司如果连续三年亏损，那么将被摘牌。
如果公司已经预计到本公司将连续三年发生亏损，那么它可以通过一些方法，将以后一年甚至两年的潜在亏损前置于本年，使本年发生巨额亏损，而确保以后年度盈利，回避被摘牌的命运。
典型的利润最小化的操纵方法有：推迟确认收入、提前结转成本、使用加速折旧法、将应予资本化的费用列入当期损益等。
②利润最大化。
利润最大化的动机容易理解。
它不外乎是希望通过提升企业业绩水平来获取本不能获得的经济利益。
操纵的典型做法有：提前确认收入、推迟结转成本、潜亏挂账、资产重组、关联方交易等等。
③利润清洗（利润巨额冲销）。
利润巨额冲销的目的，一般是为了回避责任。
比如企业更换主要经营者时，新任经营者为了自身的经营目标得以顺利实现，往往会采用这类方法粉饰会计报表。
典型做法是：将坏账、积压的存货、长期投资损失、闲置的固定资产、待处理资产盈亏等一系列不良或虚拟资产一次性处理为损失。
④利润均衡化。
企业将利润均衡化的主要目的是：塑造企业生产经营稳定的外部形象，以获取较高的资信等级，为对外筹措资金打下基础。
典型的做法是：利用应收应付账户、跨期摊提账户和递延账户来调节利润，精心设计出企业利润稳步增长的趋势。
（2）粉饰财务状况的方法。
财务报表粉饰手段解密
财务报表粉饰手段解密财务报表的粉饰手段是指企业为了达到一定的目的，通过不正当的手段对财务数据进行虚假记录，以此掩盖企业真实的财务状况。
这种行为违背了财务报告的真实性和公允性原则，损害了投资者和其他利益相关者的利益。
下面我们将解密一些常见的财务报表粉饰手段。
1. 收入的虚增企业通过虚增收入，可以提高企业的盈利能力和财务状况。
其中比较常见的手段包括延迟收入确认、提前确认收入、虚构销售和虚构合同等。
企业可以通过将明显的销售活动划分到下期来确定收入，或者通过多次确认同一笔收入来虚增收入，还可以通过与他人进行虚假销售活动来虚构收入。
2. 费用的减少企业通过减少费用的记载，可以提升企业的利润水平。
这种手法包括将费用资本化、将费用进行推迟、将费用进行内部结算等。
企业可以将本应计入费用的项目资本化，从而将支出转化为资产，减少当期的费用支出；还可以将费用推迟到以后的期间进行确认，或者将费用进行内部结算，从而达到减少费用的目的。
3. 资产的夸大企业通过夸大资产的规模，可以提升企业的净资产和财务实力，给投资者造成错觉。
企业可以通过虚增资产的价值、虚构无形资产或不存在的资产来夸大企业的财务状况。
也可以通过涉及关联方的交易或与其他企业进行伪造合作来夸大资产的规模。
4. 负债的隐瞒企业通过隐瞒负债，可以降低企业的负债水平，使财务状况看起来更加健康。
企业可以通过不记载或低估实际存在的负债，或者通过将负债转移至关联方或外部机构来隐瞒负债。
企业还可以通过与他人进行虚假融资活动来减少负债的规模。
财务报表的粉饰手段多种多样，企业可以通过虚增收入、减少费用、夸大资产、隐瞒负债等手段来改变财务报告的真实性和公允性。
这些手段都是违反财务报告准则和道德规范的，对公司的声誉和利益相关者的利益都会造成损害。
投资者和其他利益相关者在阅读财务报表时，要保持警惕，多方面的审查和分析财务信息，确保能够获得真实的和准确的财务情况。
财务报表粉饰行为及其防范二
财务报表粉饰行为及其防范一、绪论（一）研究背景随着资本市场的日渐成熟，经济信息的流通需求也在日益增加，投资者、资本的拥有者、资本的管理者等市场的各要素之间利用信息进行着资本的重分配。
企业的财务报表是外部了解企业的基本的和具有权威性的信息载体，它的及时性、可靠性、公允性、重要性对资本市场的良性发展起着举足轻重的作用，其中可靠性更是重中之重。
但是，令人遗憾的是财务报表造假的事件层出不穷，其手法及利润操纵数额无一不让人们膛目结舌。
在资本市场相对发达的美国，安然神话的坍塌让投资者对财务报表造假心有余悸，世界通信公司的报表舞弊、2002年6月29日，世界最大的复印机生产商施乐公司就被美国证监会披露在1997年至2001年间虚报营业收入，金额高达64亿美元、同年7月25日，全美第四大电信运营商奎斯特国际通信公司继环球通信、阿德尔菲亚通信等电信巨头纷纷落网之后，也被指涉嫌利用报表进行财务诈骗，之后各种报表造假更是屡禁不止。
与此同时在我国，上市公司财务报表造假也十分严重，不管企业规模的大小，组织的形式，经营的模式，投资者来自境内还是境外，上市与否都普遍存在着会计报表粉饰的行为。
琼民源、绿大地、科龙电器、湖南天一科技等无数的企业对财务报表进行人为操纵，最终走上了不归路。
各种惨痛的教训使得包括我国在内的世界范围的国家开始越来越重视财务报表的真实性，开始整顿会计、审计行业和加强对的企业监管来降低企业财务报表造假的机会。
（二）研究意义本文研究了财务报表粉饰的危害、常见的手段以及减少和防范的措施，可以认识到报表粉饰不仅对投资者产生危害，还会损害企业自身，更为严重的是更会扰乱国家的经济秩序，危害资本市场。
了解到常见的手段后可以在分析财务报表时加以注意和辨别，看清公司运营的真实情况，保护自己的切身利益。
同时国家及社会应当积极的采取措施来减少和防范报表舞弊的事件。
二、财务报表粉饰的相关理论概述（一）财务报表的概念财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结的报表书面文件。
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Improper Disclosure Improper Valuation
8
CFE: Duration of by Scheme Type
30
25 25.00 24.00 24.00 23.00 22.00
财务报表粉饰与分析
2020/2/18
Comparative Study on Measures of
1
Window Dressing
讲授大纲
• 美国上市公司报表粉饰概述 • 美国上市公司报表粉饰的典型手段
– CFE调查报告总结的典型手段 – AICPA最新审计准则对舞弊的描述
– SEC前主席Arthur Levitt的观点 – 审计总署（GAO）的调查
• 中国上市公司报表粉饰的典型手段
– 报表粉饰的传统手段 – 报表粉饰的现代手段
• 中国上市公司报表粉饰典型案例分析 • 财务报表分析框架（Harward Model of F.S.A) • 附录：Sarbanes-Oxley Act
– 简要介绍该法案对独立董事的启示，特别是与CPA沟通应注意的问题
20
19.00 17.00 17.00
15
10
8.00
5 0
报表 包销 支票 发票 腐败 工资 收入 资产 现金 虚假 费用 篡改 虚开 受贿 伪造 截留 挪用 座支
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Comparative Study on Measures of
7
Window Dressing
CFE’s Classification Scheme
Fraud
Corruption
Conflicts of Interest Bribery
Illegal Gratuities Economic Extortion
Comparative Study on Measures of Window Dressing
WorldCom
3
Biggest U.S Bankruptcies Since 1980
1200 1070 1000
800Biblioteka 634600400 200
359 339 255 244 215 202 170 168
0
WorldCom Enron Texaco
G.CArdoeslspihFniCgaA PG&E Mcorp Kmart NTL
Total Assets
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Comparative Study on Measures of
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Window Dressing
Debts owned to Banks and Institutional Investors by WorldCom
Amount 17,200.00
240.25 202.75 154.88 150.00 100.00 100.00 100.00
6.00
Institutional Investors CALPERS Prudential Metropolitan Life Insur. Vanguard Travelers Asset mgt. Northwest Invest. Mgt. Alliance Capital Mgt. American Express F.A Wellington Mgt.
200
350.6
100 28.4
0 1999
429.8
40.4 2000
506.9
55 2001
Faked Revenue Total Revenue
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Comparative Study on Measures of
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Window Dressing
Financial Frauds and Independent Directors
2020/2/18
Comparative Study on Measures of
2
Window Dressing
Overview of Financial Fraud
100 80 60 40 20 6 0 Enron
2020/2/18
93
22 15
Xerox
Rite Aid
Faked Profit
( Total Assets: BV $ 107 billion; MV $15 billion; Total Debts $41 billion)
$ in million
Bank & Trust JP Morgan Trust Co. Deutsche Bank ABN Amco Bank Citibank Fleet Bank One Mellon Bank Wells Fargo Bank JP Morgan Chase
否
否
15/17
否
否
7/9
Rite Aid(KPMG) 虚增利润22亿美元
否
否
7/9
WorldCom
(AA)
虚增利润93亿美元
否
否
9/11
• 其他公司
– Microsoft, GE, IBM, Boeing, Lucent, Cisco, Oracle, AOL, Nortel, Qwest, Tyco, Global Crossing, Cendant, WMX, Sunbeam, Adelphia
• Overview of financial frauds or earnings management
公司名称
舞弊种类
(事务所名称） 及金额
Enron (AA)
虚增利润 6亿美元, 隐瞒负 债30多亿美元
Xerox (KPMG) 虚增利润15亿美元
是否由AC 是否由 独立懂事/
发现？ CPA发现？ 董事会人数
amount 387.5 386.5 300.3 281.9 270.1 267.0 253.9 212.4 212.1
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Comparative Study on Measures of
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Window Dressing
Merck’ Faked Revenue
600
500
400
300
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Asset Misappropriation
Cash
Fraudulent Disbursements
Inventories and All Other Assets
Comparative Study on Measures of Window Dressing
Fraudulent Statements