现金折扣的核算
现金折扣的核算.ppt
3.客户在折扣期付款：
借：银行存款
（总应收款）
贷：应收账款—— 某企业 （总应收款）
例题1： 某企业销售产品一批，售价（不含税） 20000元，规定的现金折扣条件为2/10、n/30， 增值税率为17%，产品已发出并办妥托收手续。 (假定折扣时暂不考虑增值税)
（1）这家企业销售时的会计分录； （2）这家企业如果在10天内收到款项，请计
算其折扣并编制相应的会计分录；
（3）如果企业在10天之后付款，请编制相应 的会计分录
（1）确认销售收入时：
借：应收帐款
234 00
贷：主营业务收入 200 00 应交税金——应交增值税（销） 3 400
（2）如果上述货款在10天内收到，其会计分 录为：
借：银行存款 23 000元
财务费用
400元（20000X2%）
（2）在4月20日内收到货款时，分录为：
借：银行存款
58 000
财务费用
500
贷：应收账款 58 500
(3) 在4月30日内收到货款时，不享受折扣， 分录为：
借：银行存款
58 500
贷：应收账款
58 500
四 总结：
发生现金折扣时的会计处理：
（1）销售成立时确认应收账款
借：应收账款—— 某企业
贷：应收账款 23 400元
（3）如果超过了现金折扣的最后期限，不享 受折扣，其会计分录为：
借：银行存款
234 00元
贷：应收帐款 234 00元
三、练习
华南方公司在2010年4月2日向威威猫公司销售 一批热水器，开出的增值税专用发票上注明的 销售价款为50 000元，增值税额为8 500元。为 及早收回货款，两公司约定的现金折扣条件为： 2/10，1/20，n/30。
折扣、折让、回扣、佣金、返利的区别及核算
折扣、折让、回扣、佣金、返利的区别及核算折扣、折让、回扣、佣金、返利的区别及核算许多人对各类折扣、折让、回扣、佣金及返利等词意类似容易混淆的概念和实务处理模糊不清。
下面笔者以案例的形式对各种不同的折扣、折让进行了归纳和整理，以加深理解这些概念。
销售折扣销售折扣是企业为了促进销售或为了鼓励购货方及时结清货款而给予购货方的折扣优惠。
销售折扣实际上是价格上的减让，折扣的程度就是折扣率，折扣的多少就是折扣额。
销售折扣又分为商业折扣和现金折扣。
1.商业折扣商业折扣又称折扣销售，是指企业在销售货物或应税劳务时，为了促进销售，将货物按照一定折扣率（或折扣额）折扣后的价格对外销售。
例如：某时装公司为了减少库存积压，将原定价为800元/套（不含税价，以下均为不含税价）的西服按照八折的折扣率销售给某百货公司10套，即按640元/套的价格进行销售。
这就是一种典型的商业折扣（或称折扣销售）。
商业折扣仅限于货物价格上的折扣或折让，如果销货方将自产、委托加工和购买的货物用于实物折扣，则该实物折扣不得从销售额中减除，应视同销售计缴流转税。
假如上述案例中，时装公司将按八折折扣优惠的方式改为买十套西服送20件单价为100元的衬衫，则百货公司在购买10套西服时，时装公司同时向百货公司赠送了20件衬衫，上述情形仅需按照8000元计算销售，衬衫属于“捆绑销售”不属于视同销售范畴，因此仅应该按照实际收款金额8000元计算销售收入。
上述案例在开具发票时，应先按照销售西服10件计8000元，销售衬衫20件计2000元分别填列发票，然后在下一栏按照衬衫销售额开具红字2000元，最后填列销售净额8000元。
这样2000元折扣就符合税法“销售额和折扣额在同一张发票上分别注明”的要求。
2.现金折扣现金折扣是销售单位为了鼓励债务人在规定的期限内提前付款，而向债务人提供的债务扣除。
企业为了鼓励客户提前付款，可能与债务人达成协议，债务人在不同的期限内付款可享受不同比例的折扣，付款时间越早，折扣越大。
应收账款和现金折扣的核算
应收账款和现金折扣的核算嘉善中专倪萍教学内容：《企业财务会计》第四版第三章第一节教学目标：1.理解现金折扣的含义2.掌握现金折扣的计算并学会有关会计核算3.培养学生认真仔细的工作态度教学重点：带现金折扣的赊销业务的会计核算教学难点：现金折扣的计算课堂设计简介：（1）通过一题多变，把“现销”、“赊销”、“带现金折扣的赊销”的经济业务串起来，整合知识点，优化课堂教学内容，加深学生的理解，。
（2）现金折扣的讲解，通过“含义”，“计算方法”，“应记账户”，“会计核算”几方面来进行。
采用“提问”、“抢答”、“核算”、“找茬”多种形式使学生加深对现金折扣的理解，学会现金折扣的核算。
（3）主要分以下几个环节：1. 现销业务2. 赊销业务（对比学习法）3. 带现金折扣的赊销业务4. 认识现金折扣5. 选题板答题6. 快速抢答7. 带现金折扣的赊销业务的核算8. 找茬（纠错学习法）9. 盘点收获10. 作业布置教学过程：上课！同学们好！请坐！今天我们要学习应收账款和现金折扣的核算。
先请同学们看这样一个经济业务：甲公司销售给乙公司商品一批，价款10000元，增值税款1700元，货款已经收到。
看来同学们都很熟悉这个经济业务，已经有同学在说它的账务处理了。
好，你来说，会计分录怎么做？很好！我们把这种现在销售现在收到款项的销售业务称为现销。
还是这个经济业务，我们稍作了一点改变，刚才“货款已经收到”，现在“货款尚未收到”。
我们应该怎么进行账务处理？很好！同学们都说对了！我们把这种现在销售，尚未收到款项的销售业务称为“赊销”。
好。
我们继续。
仍旧是这个经济业务，我现在给它穿了一件小马夹，多了一个条件：代垫运杂费200元，不认识它了吗。
我们怎么处理代垫运杂费“200元”？你来说一下！非常不错！请坐！贷方增加库存现金200，应收账款增加200变成11900元！还是这个经济业务！加一句话：5天后甲公司收到款项。
我们5天后应该如何处理？请学号19号的同学回答。
核算现金折扣的方法
核算现金折扣的方法有总价法、净价法和备抵法。
总价法：销售商品时以发票价格同时记录应收账款和销售收入，不考虑现金折扣，如购货企业享受现金折扣，则以“销售折扣”账户反映现金折扣。
净价法：销售商品时以发票价格同时记录应收账款和销售收入，如购货企业未享受现金折扣，收到的现金超过净价的部分作为利息收入记入“财务费用”的贷方。
备抵法：销售商品时以发票价格记录应收账款，以扣除现金折扣后的净价记录销售收入，设一备抵账户“备抵销售折扣”反映现金折扣。
商业折扣、现金折扣、销售折让的会计处理方法
商业折扣、现金折扣、销售折让的会计处理方法一、商业折扣商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，商业折扣通常作为促销的手段，为扩大销路，增加销量。
一般情况下，商业折扣都直接从商品价目单价格中扣减，购买单位应付的货款和销售单位所应收的货款，都根据直接扣减商业折扣以后的价格来计算。
因此，商业折扣对企业的会计记录没有影响。
税法对商业折扣的定义与会计准则是一致的。
依据《中华人民共和国所得税法实施条例释义及适用指南》的解释，销售货物涉及商业折扣的，应当按照商业折扣后的金额确定销售收入金额。
由此可见，商业折扣的税务处理与会计处理相同。
实务中，商业折扣有两种做法，一是折扣销售，即按照折扣后的金额开具发票，确认收入，计算销项税额;二是销售折扣，即将未折扣前的销售额与折扣额开在同一份发票上。
这两种做法均符合现行流转税、所得税处理及会计处理的规定。
国家税务总局国税发 [1993]154号文规定:"纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
"因此，在纳税实务中要特别注意"销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明"这一点。
之所以要对商业折扣规定销售额与折扣额须在同一张发票上分别注明，这是从保证增值税征税、扣税相一致的角度考虑的。
如果允许对销售额开一张销售发票，对折扣额再开一张退款红字发票，就可能造成销货方按减除折扣额后的销售额计算销项税额，而购货方却按未减除折扣额的销售额进行抵扣的问题。
这种造成增值税计算征收混乱的做法是税法所不允许的。
另外，商业折扣仅限于货物价格的折扣，如果销货方将自产委托加工或购买的货物用于实物折扣的，则该实物款额不能从货物销售额中减除，且该实物应按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条"视同销售货物"的中"无偿赠送他人"计算缴纳增值税。
会计实务：商业折扣、现金折扣的会计与税务处理
商业折扣、现金折扣的会计与税务处理一、商业折扣的会计与税务处理1．商业折扣会计处理的有关规定根据《企业会计准则第14 号——收入》的规定，销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
在销售折扣的情况下，企业销售收入入账金额应按扣除销售折扣以后的实际销售金额加以确认，即以全部销售净额除税后贷记主营业务收入，以全部销售净额借记应收账款或银行存款，以应收账款与产品销售收入二者的差额贷记应交税费——应交增值税 ( 销项税额 ) 。
2．商业折扣税务处理的有关规定国家税务总局《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》( 国税函 [20081875 号) 规定，企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属千商业折扣、商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。
对于销售折扣，现行增值税税法规定，如果销售额和折扣额是在同一张发票上分别注明的 ( 普通发票或增值税发票的开具方法相同) ，可以按折扣后的余额作为销售额计算增值税、营业税和企业所得税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额计算增值税、营业税和企业所得税。
税法中认可的销售折扣仅指销售折扣与销售额在同一张发票注明的情况。
《国家税务局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》( 国税函 [19971472 号) 规定：纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算缴纳所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。
另外在增值税的处理上，国家税务总局关于印发《增值税若干具体问题的规定》的通知 ( 国税发 [1993] 第 154 号) 规定：纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
可变对价中现金折扣的会计处理
可变对价中现金折扣的会计处理可变对价是指合同中的对价不能被确定，在合同执行过程中可能会发生变化的情况。
在一些商业交易中，可能会出现以现金折扣形式来调整可变对价的情况。
在会计处理上，对于这种情况需要进行相应的处理，以确保公司财务报表的准确和公正。
接下来将介绍可变对价中现金折扣的会计处理方法。
了解什么是可变对价和现金折扣。
可变对价是指根据合同中约定的某些条件，导致合同对价的数额将不确定或有可能发生变化。
现金折扣是指在完成一项交易或达成一项协议时，买方可以获得的减免现金数额。
在某些情况下，可变对价的调整可能会以现金折扣的形式来实现。
在进行会计处理时，首先需要根据相关的会计准则和规定来确定是否需要将可变对价中的现金折扣纳入合同价款或开支。
如果合同中包含了可变对价条款，并且现金折扣是合同约定的一部分，那么根据会计原则，这部分现金折扣需要被纳入合同价款或开支中进行核算和处理。
在确定了需将现金折扣纳入合同价款或开支之后，需要进行相应的会计分录。
一般来说，现金折扣会影响收入或成本的确认。
如果现金折扣是以交易形式出现的，那么在收入确认的过程中需要相应地扣减收入金额；如果是以成本减少的形式出现的，那么在成本确认的过程中需要相应地扣减成本金额。
现金折扣的会计处理也需要注意相关的税务规定。
根据税务法规，现金折扣可能会影响到税务申报和缴纳。
在进行会计处理时，需要综合考虑税务影响，确保符合税法规定。
除了会计分录和税务影响，对于可变对价中现金折扣的会计处理还需要关注相关的财务披露要求。
根据会计准则，公司需要在财务报表中对可变对价和现金折扣进行适当的披露，以使利益相关方对公司的财务状况和经营业绩有清晰的了解。
还需要对可能涉及的风险进行评估和控制。
由于可变对价中的现金折扣可能会导致收入或成本的变化，因此需要对可能的风险进行评估，并采取相应的控制措施，以降低对公司财务状况和经营业绩的影响。
可变对价中现金折扣的会计处理涉及到会计分录、税务影响、财务披露和风险评估等方面。
0522现金折扣的核算
1.企业销售成立时：
借：应收账款 贷：主营业务收入 23400 20000
应交税费—应交增值税（销项税额）
3400
2.如果在10天内（折扣期）付款：
借：银行存款 财务费用 23000 400(20000×2%)
贷：应收账款
23400
3.如果在10天之后付款：
借：银行存款 23400
贷：应收账款
23400
57500
财务费用
贷：应收账款---பைடு நூலகம்明公司
1000
58500
现金折扣确认为“财务费用”
问3：
如果光明公司在第15天付款， 可以享受多少现金折扣？ 而宏达塑业实际收回多少款项？ 这种情况该如何进行账务处理？
如果光明公司在第15天付款：
折扣额=售价×折扣率
折扣额= 50000×1%=500元 实际收回的款项= 58500-500=58000元
应收账款以折扣前总价入账。
问2： 如果光明公司在第5天付款，可 以享受多少现金折扣？ 而宏达塑业实际收回多少款项？ 这种情况该如何进行账务处理？
如果光明公司在第5天付款：折扣额=售价×折扣率
折扣额= 50000×2%=1000元 实际收回的款项= 58500-1000=57500元
借：银行存款
• （2）现金折扣不含增值税 • 现金折扣= • 主营业务收入（售价）×享受的现金折扣比例
例题讲解 宏达塑业销售给光明公司一批产品，价 款50000元，增值税8500元，该项交易另附 有现金折扣条件：2/10,1/20,n/30。（假 设计算现金折扣时不考虑增值税） 1 2 3 4
问1：
在销售成立时，如何进 行账务处理？ 应收账款的入账价值为多 少？
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58500 50000 8500
（续前例）约定后没几天，宏达塑业遇 续前例）约定后没几天， 上大笔销售退回，急需资金周转， 上大笔销售退回，急需资金周转，故打 算提前收回这笔50000元款项。 50000元款项 算提前收回这笔50000元款项。 请问有什么办法能促使光明公司提 前还款？ 前还款？
如果在10天之后付款： 如果在 天之后付款： 天之后付款
借：银行存款 贷：应收账款 23400 23400
课堂小结： 课堂小结：
应收账款以折扣前总价入账。
借：应收账款
销售成立时： 销售成立时：
贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 应交税费—应交增值税（销项税额）
折扣期内付款： 折扣期内付款：
借：银行存款 财务费用 贷：应收账款
57500 1000 58500
现金折扣确认为“财务费用”
如果光明公司在第15天付款： 如果光明公司在第15天付款： 15天付款 折扣额=售价×折扣率
折扣额= 50000×1%=500元 折扣额 实际收回的款项= 实际收回的款项 58500-500=58000元
案例：
某企业销售商品800件 单价为100元 某企业销售商品800件，单价为100元，增值 800 100 给购货方10%的商业折扣， 税税率为17% 该企业给购货方10%的商业折扣 17%， 税税率为17%，该企业给购货方10%的商业折扣， 购货方尚未支付货款。 购货方尚未支付货款。
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 应交税费—应交增值税（销项税额） 93600
×
采用总价法核算时， 3、采用总价法核算时，应收账款应以折扣后净 价入账。 价入账。
×
采用总价法核算时，对于销售方而言， 4、采用总价法核算时，对于销售方而言，所发 生的现金折扣应确认为当期的财务费用。 生的现金折扣应确认为当期的财务费用。
单选题
1、采用总价法核算现金折扣时，若购货方实际取得了 采用总价法核算现金折扣时， 现金折扣， 现金折扣，这部分折扣在销货企业应作的会计处理是 ( B )。 A.冲减当期主营业务收入 B.增加当期财务费用 A.冲减当期主营业务收入 B.增加当期财务费用 C.增加当期主营业务成本 D.增加当期管理费用 C.增加当期主营业务成本 D.增加当期管理费用 2.某企业于12月 销售产品一批，货款为110万元， 2.某企业于12月5销售产品一批，货款为110万元，规 某企业于12 110万元 定销货的现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30” 定销货的现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”。 购货单位已于12 14日付款 12月 日付款。 购货单位已于12月14日付款。该企业实际收到的金 额为( 万元。 额为( C )万元。 A.110 C.107.8 B.100 D.88
练习:某企业销售产品一批，售价20000元 练习:某企业销售产品一批，售价20000元，规定的 20000 现金折扣条件为2/10 n/30，增值税率为17% 2/10、 17%， 现金折扣条件为2/10、n/30，增值税率为17%，产 品已发出并办妥托收手续。 品已发出并办妥托收手续。(假定折扣时暂不考虑 增值税) 增值税) 1）这家企业销售时的会计分录； （1）这家企业销售时的会计分录； 天内收到款项， （2）这家企业如果在 天内收到款项，请计算其折 ）这家企业如果在10天内收到款项 扣并编制相应的会计分录； 扣并编制相应的会计分录； 天之后付款， （3）如果企业在 天之后付款，请编制相应的会 ）如果企业在10天之后付款 计分录。 计分录。
借：银行存款 折扣额=售价×折扣率 财务费用 贷：应收账款
超过折扣期 付Leabharlann ： 付款：借：银行存款 贷：应收账款
现金折扣确认为 “财务费用”
课堂练习： 课堂练习：
判断题
现金折扣的核算有总价法和净价法， 1、现金折扣的核算有总价法和净价法，我国采 用的是净价法。 用的是净价法。 2、企业使用现金折扣的目的是为了及时收回款 项。
1
抢占先机 找出现金折扣的两种核算方法， 找出现金折扣的两种核算方法，并指出我国 是使用哪一种？ 是使用哪一种？
总价法 净价法
简要介绍用总价法核算需把握哪些要点。 简要介绍用总价法核算需把握哪些要点。 1、在销售成立时，应收账款按实际成交价 、在销售成立时， 折扣前的总价）入账。 格（折扣前的总价）入账。 2、折扣发生时，将其确认为财务费用。 财务费用。 、折扣发生时，将其确认为财务费用
延伸拓展： 延伸拓展：
商业折扣
一、概念
商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。 商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除。 促进商品销售而给予的价格扣除 9折——10%的商业折扣，6折——40%的商业折扣 折 的商业折扣， 折 的商业折扣 的商业折扣
二、处理原则
商业折扣在销售时即已发生， 商业折扣在销售时即已发生，其不构成商品最终成交 价格的一部分。 价格的一部分。 销售商品收入的金额（主营业务收入）应是扣除商业 销售商品收入的金额（主营业务收入）应是扣除商业 折扣后的净额
企业销售成立时： 企业销售成立时：
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 应交税费—应交增值税（销项税额） 23400 20000 3400
如果在10天内（折扣期）付款： 如果在 天内（折扣期）付款： 天内
借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 23000 400(20000× 400(20000×2%) (20000 23400
借：应收账款 贷：主营业务收入 58500 50000
应交税费—应交增值税（销项税额） 应交税费—应交增值税（销项税额） 8500
应收账款以折扣前总价入账。
折扣额=售价×折扣率
如果光明公司在第5天付款： 如果光明公司在第5天付款：
折扣额= 50000×2%=1000元 折扣额 实际收回的款项= 实际收回的款项 58500-1000=57500元
分录题： 公司赊销商品一批， 分录题：A公司赊销商品一批，货款金额总计 100000元 给买方的商业折扣为10％，实用增值税 10％， 100000元，给买方的商业折扣为10％，实用增值税 税率为17％。另代垫运杂费5000元 17％。另代垫运杂费5000 税率为17％。另代垫运杂费5000元。所有款项均尚 未收回。 未收回。
借：银行存款 财务费用 贷：应收账款
57500 500 58000
现金折扣确认为“财务费用”
如果光明公司在第30天付款： 30天付款 ④如果光明公司在第30天付款：
折扣额= 0 折扣额 实际收回的款项= 实际收回的款项 58500元
借：银行存款 贷：应收账款
58500 58000
4
绝地反击
分值：80分 分值：80分
分值：40分 分值：40分
如果光明公司在第15天付款， 如果光明公司在第15天付款， 可以享受多少现金折扣？ 可以享受多少现金折扣？而宏达 塑业实际收回多少款项？ 塑业实际收回多少款项？ 这种情况该如何进行账务处理？ 这种情况该如何进行账务处理？
分值：30分 分值：30分
如果光明公司在第30天 如果光明公司在第30天付 还能否享受折扣？ 款，还能否享受折扣？ 对于这种情况，宏达塑 对于这种情况， 业如何进行账务处理？ 业如何进行账务处理？
现金折扣的核算
导入新课： 导入新课：
宏达塑业销售给光明公司一批塑料制品 价款50000 50000元 增值税8500 8500元 ，价款50000元，增值税8500元，由于光 明公司一时资金紧张， 明公司一时资金紧张，故双方约定可以 个月后偿还货款。（未完待续） 。（未完待续 在1个月后偿还货款。（未完待续）
宏达塑业销售给光明公司一批产品， 宏达塑业销售给光明公司一批产品，价款 50000元 增值税8500 8500元 该项交易另附有现 50000元，增值税8500元，该项交易另附有现 条件： 。（假设计算 金折扣条件 2/10,1/20,n/30。（ 金折扣条件：2/10,1/20,n/30。（假设计算 现金折扣时不考虑增值税） 现金折扣时不考虑增值税） 销售成立时：应收账款以多少入账？ 销售成立时：应收账款以多少入账？
总结：现金折扣VS商业折扣 总结：现金折扣VS商业折扣 VS
• 1、时间不同： 时间不同： 商业折扣即时发生，现金折扣付款时发生； 即时发生 付款时发生 商业折扣即时发生，现金折扣付款时发生； • 2、目的不同： 目的不同： 商业折扣是为了促销 现金折扣是为了让客户 为了促销， 商业折扣是为了促销，现金折扣是为了让客户 提早付款。 提早付款。 • 3、处理方法不同： 处理方法不同： 商业折扣直接按折扣后净额入账 净额入账； 商业折扣直接按折扣后净额入账； 现金折扣先不考虑折扣， 总价入账， 现金折扣先不考虑折扣，按总价入账，待折扣 发生时再确认为财务费用 财务费用。 发生时再确认为财务费用。
8
分值：30分 分值：30分
在销售成立时，如何进 在销售成立时， 行账务处理？ 行账务处理？应收账款的 入账价值为多少？ 入账价值为多少？
分值：50分 分值：50分
如果光明公司在第 如果光明公司在第5天付款， 付款， 可以享受多少现金折扣？ 可以享受多少现金折扣？而宏 达塑业实际收回多少款项？ 达塑业实际收回多少款项？ 这种情况该如何进行账务处 理？
×（110%） ） 80000 ×（110%） 1×（） 10%） ）
13600
借：应收账款 贷：主营业务收入
84240 72000
应交税费—应交增值税（销项税额） 应交税费—应交增值税（销项税额） 12240
直接以折扣后金额入账
单选题：某企业销售商品100件 单选题：某企业销售商品100件，该商品单价 100 150元 增值税税率为17% 该企业给购货方10% 17%， 为150元，增值税税率为17%，该企业给购货方10% 的商业折扣，购货方尚未支付货款， 的商业折扣，购货方尚未支付货款，则该企业应收 账款的入账价值是( 账款的入账价值是( )元 。 A.16550 B.17450 C.17650 D.15795