2010CPA《会计》课后作业-第18章-股份支付.doc
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第十八章股份支付一、单项选择题1.根据《企业会计准则第11号——股份支付》的规定，下列事项属于授予日的是( )。
A.2010年1月6日企业与职工(或其他方)双方就股份支付交易的协议条款和条件进行协商B．2010年2月6日企业与职工(或其他方)双方均接受股份支付交易的协议条款和条件C．2010年3月6日该协议获得股东大会或类似机构批准D．2010年5月31日持有股票期权的职工以特定价格购买一定数量的股票2.根据《企业会计准则第11号——股份支付》的规定，下列表述正确的是( )。
A．等待期是指行权条件得到满足的期间B．行权有效期指可行权日至出售日的期间C．行权限制期为授予日至可行权日的期间D．禁售期为可行权日至出售日的期间3.股份支付授予日是指( )。
A.是指股份支付协议获得批准的日期B.是指可行权条件得到满足的日期C.是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期D.是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期4.对于授予后立即可行权的股份支付，企业应该在（）作出处理。
A.出售日B.授予日C.可行权日D.行权日5. 2008年1月1日，A公司向200名管理人员每人授予100份股票期权，这些人员从2008年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元购买100股A公司股票。
公司股票在授予日的公允价值为15元。
2008年有20名管理人员离开A公司，A公司估计3年中离开的管理人员比例将达到20％；2009年又有10名管理人员离开公司，A公司估计第三年将不会再有人离开，将离开比例调整为l5％，2009年末A公司应确认当期管理费用为( )万元。
A．17 B．8 C．9 D．06. 甲上市公司2006年1月1日向其50名高级管理人员每人授予1000份认购权证，该认购权证将于2010年末期满时行权，该公司期权在授予日的公允价值为4元，2006年和2007年12月31日该期权公允价值均为6元、2008年和2009年12月31日该期权公允价值均为8元，2010年12月31日为10元，假设没有离职，甲公司因该项股份支付每年计入资本公积——其他资本公积的金额是（）元。
例题--注册会计师辅导《会计》第十八章讲义5
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注册会计师考试辅导《会计》第十八章讲义5
例题
【例题1·计算题】甲公司上市公司为乙公司的母公司，有关附服务年限条件的权益结算股份支付的资料如下：
（1）经股东会批准，甲公司2010年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向其子公司乙公司100名管理人员每人授予10万份股份期权，这些人员从2010年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股4.5元购买10万股甲公司股票。
公司估计该期权在授予日的公允价值为每股27元。
2010年12月31日止，有10名管理人员离开乙公司，甲公司估计乙公司未来有5名管理人员离开。
[答疑编号5733180301]
（2）2011年12月31日止，又有5名管理人员离开乙公司，甲公司估计乙公司未来有3名管理人员离开。
[答疑编号5733180302]
（3）2012年12月31日止，第三年又有5名管理人员离开乙公司。
[答疑编号5733180303]
（4）2013年1月6日，80名管理人员全部行权，股票面值为每股1元，管理人员以每股4.5元购买。
[答疑编号5733180304]。
第十八章股份支付习题
第十八章股份支付一、单项选择题1、（1）2006年12月21日，经股东大会批准，A公司为其50名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2007年1月1日起必须在该公司连续服务2年，即可自2008年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2009年12月31日之前行使完毕。
A公司估计，该增值权在负债结算之前的每个资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：（2）第一年有8名管理人员离开A公司，A公司估计还将有1名管理人员离开。
（3）第二年又有2名管理人员离开公司。
假定有10人行使股票增值权取得了现金。
（4）2009年12月31日剩余30人全部行使了股票增值权。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
<1>、下列关于等待期内应确认的费用和负债的金额的表述中不正确的是()。
A.2006年12月21日：授予日不作处理B.2007年12月31日确认管理费用，同时确认应付职工薪酬30 750元C.2008年12月31日确认管理费用39 250元D.2008年12月31日应付职工薪酬余额为39 250元<2>、该股份支付协议对A公司2009年度财务报表的影响表述中正确的是()。
A.公允价值变动收益调减6 000元B.应付职工薪酬项目调减60 000元C.资本公积项目调增6 000元D.管理费用调增60 000元2、甲公司为一上市公司，2009年12月25日，经股东大会批准，公司向其50名管理人员每个授予200股股票期权，这些职员自2010年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以10元每股购买200股股票，从而获益，公司估计此期权在2009年12月25日的公允价值为15元，估计此期权在2010年1月1日的公允价值为16元。
第一年有10名职工离开公司，预计离职总人数会达到30%。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。
注册会计师CPA会计教材-《第18章--股份支付》-施元冲老师给我们的
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4．出售日 是指股票的持有人将行使期权所取得的 期权股票出售的日期。 按照我国法规规定，用于期权激励的 股份支付协议，应在行权日至出售日之间 设立禁售期，其中国有控股上市公司的禁 售期不得低于2年。
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三.股份支付的主要类型（349） （两大类、四小类）
1．以权益结算的股份支付 （1）含义 是指企业为获取服务以股份或其他权 益工具作为对价进行结算的交易。
第十八章 股份支付 (348)
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本章要点
1.股份支付及相关概念 2.以权益结算的股份支付的确认、计量及会
计处理 3.以现金结算的股份支付的确认、计量及会
计处理
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一.股份支付的定义及特征（348）
1．定义 是指企业为获取职工和其他方提供服 务而授予权益工具或者承担以权益工具为 基础确定的负债的交易。
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要求：
（1）计算A公司各资产负债表日应计入费用和资 本公积的金额。
（2）编制A公司自2007年至2009年各年的会计分 录。
（3）假定155名职工全部在2010年12月31日行 权，A公司股份的面值为每股1元，编制职工行权 时的会计分录。
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1.费用和资本公积计性股票——是指职工或其他方 按照股份支付协议规定的条款和条件，从 企业获得一定数量的本企业股票。 ②股票期权——是指企业授予职工或 其他方在未来一定期限内以预先确定的价 格和条件购买本企业一定数量股份的权利。
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2．以现金结算的股份支付 （1）含义 是指企业为获取服务承担以股份或其 他权益工具为基础计算确定的交付现金或 其他资产义务的交易。
股份支付的会计核算--注册会计师辅导《会计》第十八章讲义2
资本公积——其他资本公积 9 600（4 000＋4 500＋1 100）
贷：股本640（64×10×1）
资本公积——股本溢价11 520
【思考问题】资本公积——其他资本公积属于其他综合收益？不属于其他综合收益。
【例题2·计算题】2011年12月1日经股东大会批准，A公司实施股权激励计划，其主要内容如下：公司向其20名高管人员每人授予20万份股票期权。股票期权的条件：
借：银行存款
资本公积——其他资本公积
贷：库存股
资本公积——股本溢价
－－－
【例题1·计算题】A公司为一上市公司。股份支付协议资料如下：
（1）2011年12月6日，经股东会批准，A公司向其100名管理人员每人授予10万股股票期权，这些职员从2012年1月l日起在该公司 连续服务3年，即可以4元每股购买10万股A公司股票，从而获益。2011年12月6日公司估计该期权公允价值为15元。2011年12月31日公司估计该期权公允价值为18元。
（4）2014年12月31日，本年第三年又有6名职员离开。2014年12月31日公司估计该期权公允价值为35元。
借：管理费用 1 100【（100-20-10-6）×10×15－4 000－4 500】
贷：资本公积——其他资本公积1 100
（5）假设全部64名职员都在2014年12月31日行权，A公司股份面值为1元。
[答疑编号5733180102]
『分析』2012年年末可行权条件为当年净利润增长率不低于10%，实际增长率为9%，2012年没有达到可行权条件，预计将于2013年12月31日有望达到可行权条件。所以等待期为2年。
借：管理费用972【（20－2－0）×20×5.4×1/2】
注会会计·课后作业·第十八章
注会会计·课后作业·第十八章第十八章股份支付一、单项选择题1.长江公司系一上市公司。
2008年1月1日，长江公司向其100名管理人员每人授予50份股票期权，。
期权合约规定：今后3年中，公司净利润增长率3年平均12%以上，并且从2008年1月1日起所有管理人员必须在该公司连续服务满3年，服务期满时才能以每股5元购买50股长江公司股票，长江公司股票面值为每股1元。
公司估计该期权在授予日2008年1月1日的公允价值为每份12元。
2008、2009和2010年年底该期权的公允价值分别为13元、12元和10元。
2008年有10名管理人员离开长江公司，长江公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；2009年又有5名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%；2010年又有4名管理人员离开。
2011年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。
第1年年末，第2年年末，公司预计都可以实现该业绩目标。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（3）题。
（1）股份支付在下列时点一般不做会计处理的是（）。
A.授予日B.等待期内的每个资产负债表日C.可行权日D.行权日（2）关于长江公司的会计处理，下列说法中正确的是（）。
A.应分别按照2008、2009、2010年资产负债表日权益工具的公允价值重新计量B.应按2008年1月1日权益工具的账面价值计量C.应分别按照2008、2009、2010年资产负债表日权益工具的账面价值计量D.应按2008年1月1日权益工具的公允价值计量，不考虑其后续公允价值变动（3）2011年行权时记入“资本公积——股本溢价”科目的金额为（）元。
A.16 000B.34 000C.64 800D.48 6002.2008年12月10日，信达公司董事会批准了一项股份支付协议。
协议规定，2009年1月1日，公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，条件是这些人员必须为公司连续服务3年，即可按照当时股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2013年12月31日之前行使。
注会考试《会计》习题---第十八章--股份支付(3)
第三节股份支付的应用举例一、附服务年限条件的权益结算股份支付【教材例18-2】A公司为一上市公司。
20×7年1月1日，公司向其200名管理人员每人授予100股股票期权，这些职员从20×7年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以5元每股购买100股A公司股票，从而获益。
公司估计该期权在授予日的公允价值为18元。
第一年有20名职员离开A公司，A公司估计三年中离开的职员的比例将达到20%；第二年又有10名职员离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%；第三年又有15名职员离开。
1.费用和资本公积计算过程如表18-1所示。
表18-1 单位：元年份计算当期费用累计费用20×7 200×100×（1-20%）×18×1/3 96 000 96 00020×8 200×100×（1-15%）×18×2/3-96 000 108 000 204 00020×9 155×100×18-204 000 75 000 279 0002.账务处理如下：（1）20×7年1月1日：授予日不作账务处理。
（2）20×7年12月31日：借：管理费用 96 000贷：资本公积——其他资本公积 96 000（3）20×8年12月31日：借：管理费用 108 000贷：资本公积——其他资本公积 108 000（4）20×9年12月31日：借：管理费用 75 000贷：资本公积——其他资本公积 75 000（5）假设全部155名职员都在2×10年12月31日行权，A公司股份面值为1元：借：银行存款 77 500资本公积——其他资本公积 279 000贷：股本 15 500资本公积——股本溢价 341 000二、附非市场业绩条件的权益结算股份支付【教材例18-3】20×7年1月1日，A公司为其100名管理人员每人授予100份股票期权：第一年年末的可行权条件为企业净利润增长率达到20%；第二年年末的可行权条件为企业净利润两年平均增长15%；第三年年末的可行权条件为企业净利润三年平均增长10%。
CPA会计学习笔记： 第18章 股份支付.doc
第十八章股份支付3、可行权日之后对于权益结算的股份支付,在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。
1.借：公允价值变动损益贷：应付职工薪酬—股份支付注意：1.服务期满，可另谋高就，不在本公司服务了，不记管理费用，记公允价值变动损益。
在服务期，记成本费用4、行权日借：银行存款资本公积——其他资本公积贷：股本资本公积——股本溢价借：应付职工薪酬贷：银行存款5、回购股份进行职工期权激励1.回购股份：按照回购股份的全部支出借：库存股（不是资产类科目，是所有者权益减项）贷：银行存款2.确认成本费用（在等待期内每个资产负债表日）借：管理费用等贷：资本公积—其他资本公积3.职工行权，借：银行存款等资本公积—其他资本公积贷：库存股资本公积—资本溢价（差额）可行权条件的种类、处理、修改股份支付通常涉及可行权条件，在满足这些条件之前，职工无法获得股份。
1.服务期限条件：是指职工完成规定服务期限才可行权的条件。
2.业绩条件：指企业达到特定业绩目标职工才可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。
（1）市场条件指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。
市场条件是否得到满足不影响企业对预计可行权情况的估计。
（2）非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。
非市场条件是否得到满足影响企业对预计可行权情况的估计。
补充：权益工具公允价值的确定应当以市场价格为基础。
如果没有活跃的交易市场，应当考虑估值技术。
1、股份：授予职工的股份，市价——估计的市价。
2、期权：条款条件相似的期权——期权定价模型所适用于估计授予职工期权的定价模型至少应考虑以下因素：（1）期权的行权价格；（2）期权期限；（3）基础股份的现行价（4）股价的预计波动率；（5）股份的预计股利；（6）期权期限内的无风险利率。
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第十八章股份支付一、单项选择题1.根据《企业会计准则第11号——股份支付》的规定，下列事项属于授予日的是( )。
A.2010年1月6日企业与职工(或其他方)双方就股份支付交易的协议条款和条件进行协商B．2010年2月6日企业与职工(或其他方)双方均接受股份支付交易的协议条款和条件C．2010年3月6日该协议获得股东大会或类似机构批准D．2010年5月31日持有股票期权的职工以特定价格购买一定数量的股票2.根据《企业会计准则第11号——股份支付》的规定，下列表述正确的是( )。
A．等待期是指行权条件得到满足的期间B．行权有效期指可行权日至出售日的期间C．行权限制期为授予日至可行权日的期间D．禁售期为可行权日至出售日的期间3.股份支付授予日是指( )。
A.是指股份支付协议获得批准的日期B.是指可行权条件得到满足的日期C.是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期D.是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期4.对于授予后立即可行权的股份支付，企业应该在（）作出处理。
A.出售日B.授予日C.可行权日D.行权日5. 2008年1月1日，A公司向200名管理人员每人授予100份股票期权，这些人员从2008年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元购买100股A公司股票。
公司股票在授予日的公允价值为15元。
2008年有20名管理人员离开A公司，A公司估计3年中离开的管理人员比例将达到20％；2009年又有10名管理人员离开公司，A公司估计第三年将不会再有人离开，将离开比例调整为l5％，2009年末A公司应确认当期管理费用为( )万元。
A．17 B．8 C．9 D．06. 甲上市公司2006年1月1日向其50名高级管理人员每人授予1000份认购权证，该认购权证将于2010年末期满时行权，该公司期权在授予日的公允价值为4元，2006年和2007年12月31日该期权公允价值均为6元、2008年和2009年12月31日该期权公允价值均为8元，2010年12月31日为10元，假设没有离职，甲公司因该项股份支付每年计入资本公积——其他资本公积的金额是（）元。
A.40000B.60000C.200000D.3000007. 2006年l2月10日，甲公司股东大会批准了一项股份支付协议。
协议规定，2007年1月1日，公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，条件是这些人员必须为公司连续服务3年，并可自2009年l2月31日起根据股价的增长幅度行权获得现金。
2007年、2008年、2009年年末股票增值权的公允价值分别为每股l4元、15元和l8元。
2007年有20名管理人员离开，预计2008年和2009年还将有l5名管理人员离开；2008年实际有lO名管理人员离开，预计2009年还将有l0名管理人员离开。
则甲公司在2008年12月31日应确认的应付职工薪酬为( )元。
A．77000 B．83000 C．84000 D．1080008.甲公司为上市公司。
2007年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，这些人员必须从2007年1月1日起在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元购买100股A公司股票，A公司股票面值为每股1元。
公司估计该期权在授予日的公允价值为12元。
2007年有10名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；2008年又有5名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%；2009年又有4名管理人员离开。
2010年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。
要求：根据上述资料，不考虑其它因素，回答下列第（1）至第（3）题。
（1）2007年1月1日 A公司的会计处理正确的是（）。
A. 不作账务处理B. 应按2007年1月1日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入管理费用C. 应按2007年1月1日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入公允价值变动损益D. 应按2007年1月1日的公允价值确认管理费用，同时计入资本公积（2）2008年计入管理费用的金额为（）元。
A.32000B.36000C.29200D.68000（3）2010年行权时记入“资本公积——股本溢价”的金额为（）元。
A.32000B. 68000C. 129600D. 97200二、多项选择题1. 下列各项中，属于以现金结算的股份支付的工具有( )。
A．优先股B．模拟股票C．股票期权D．限制性股票E．现金股票增值权2. 对以权益结算的股份支付的价值确定方法，下列说法中正确的有( )。
A．对于换取职工服务的权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量B．对于换取职工服务的权益结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值计量C．对于换取其他方服务的权益结算的股份支付，应当以股份支付所换取服务的公允价值计量D．在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量E．授予后立即可行权的换取职工提供服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用3. 对以现金结算的股份支付的价值确定方法，下列说法中正确的有( )。
Ａ.以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量Ｂ. 以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权权益工具数量Ｃ.授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加所有者权益Ｄ.在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平E.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益4. 关于股份支付，下列表述中正确的有( )。
A. 无论是以权益结算的股份支付还是以现金结算的股份支付，企业在授予日都不做会计处理B.企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬D.以权益结算的股份支付，在行权日，企业应根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本E.企业在确定权益工具授予日的公允价值时应考虑市场条件和非市场条件5. 关于股份支付，下列说法中正确的有（）。
A.股份支付的会计处理必须以完整、有效的股份支付协议为基础B.不管是以权益结算的股份支付还是以现金结算的股份支付，在可行权日之后都不再对已确认的成本费用进行调整C.企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于现金结算的股份支付D.在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量可能与实际可行权工具的数量是不一致的E.在可行权日之后，对于现金结算的股份支付形成的负债公允价值的变动应计入公允价值变动损益6. 在等待期内的每个资产负债表日，下列会计处理方法中正确的有( )。
A．对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务B．对于权益结算的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积(其他资本公积)，不确认其后续公允价值变动C．在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务按照权益工具的公允价值计入成本费用D．以现金结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认资本公积E．在等待期内，业绩条件为市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，对前期估计进行修改7.关于以权益结算的股份支付会计处理可能涉及到的科目有( )。
A．股本B．管理费用C．资本公积D．应付职工薪酬E. 公允价值变动损益三、计算分析题1.2009年12月20日，经股东大会批准，甲公司向200名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。
根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2010年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2012年12月31日无偿获得授予的普通股。
甲公司普通股2009年12月20日的市场价格为每股12元，2009年12月31日的市场价格为每股15元。
2010年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股400万股，拟用于高管人员股权激励。
在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。
2012年12月31日，高管人员全部行权。
当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。
要求：编制甲公司上述经济业务的会计分录。
参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】C【解析】授予日是指股份支付协议获得批准的日期。
其中“获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。
2.【答案】C【解析】等待期是授予日至可行权日的期间；行权有效期指可行权日至期权失效的期间；禁售期为行权日至出售日的期间。
3.【答案】A【解析】授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。
4.【答案】B【解析】对于授予后立即可行权的股份支付，应在授予日按照公允价值作出会计处理。
5.【答案】C【解析】l5×100×200×[(85％×2÷3) - (80％×l÷3)]=90 000(元)6.【答案】A【解析】没有离职或预计离职没有改变，则应按照授予日计算的金额平均计入各期管理费用，即每年计入管理费用的金额=4×1000×50×1/5＝40000（元）。
7.【答案】B【解析】2007年12月31日应付职工薪酬余额=（200-20-15）×100×14×1/3=77000（元），甲公司在2008年12月31日应确认的应付职工薪酬=（200-20-10-10）×100×15×2/3-77000=83000（元）。
8.【答案】（1）A；（2）B；（3）C【解析】（1）授予日不做账务处理。
（2）2007年应确认的费用 = 100×100×（1-20%）×12×1/3= 32000（元）2008年应确认的费用=100×100×（1-15%）×12×2/3-32000=36000（元）2008年12月31日借：管理费用 36000贷：资本公积——其他资本公积 36000（3）2010年12月31日借：银行存款 40500资本公积——其他资本公积 97200贷：股本 8100资本公积——股本溢价 129600二、多项选择题1.【答案】BE【解析】以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。