中级财务会计二考试重点

本学期中级财务会计（二)课程期末考试仍然采用闭卷笔试，试题类型有单选（20分）、多选（15分）、简答（10分）、单项业务题（会计分录）(30分)、计算及综合题（25分）。

其中涉及到的主要问题有:1．借款费用资本化的概念及我国现行企业会计准则的相关规定。

借款费用资本化是指将与购置资产相关的借款费用作为资产取得成本的一部分。

我国《企业会计准则第17号一借款费用》规定,需要经过相当长时间（通常为1年以上、含1 年）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货<仅指房地产企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机器设备等〉、建造合同、开发阶段符合资本化条件的无形资产等，在资产达到预定可使用或可销售状态之前发生的借款费用予以资本化，计人所购建或生产的资产成本。

2．举例说明编制利润表的“本期营业观"与“损益满计观”.本期营业观:利润表中的本期损益仅指当期进行营业活动所产生的正常性经营损益，据此利润表的内容只包括与本期正常经营有关的收支。

损益满计观:利润表中的本期损益应包括所有在本期确认的收支，而不管产生的时间和原因,并将它们计列在本期的利润表中。

例如自然灾害损失，会计上确认为营业外支出.编报利润表时，按照本期损益现不包括在利润表中，按照损益满计观，则应包括。

还有,因各种原因发生的以前年度损益调整，按照本期营业现，不能在利润表中列示，因为它与本期经营活动无关。

按照损益满计观，当然反映在利润表中.3．会计上如何披露或有负债；商品销售收入的确认条件.第一,或有负债的种类及其形成原因,包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债。

第二，经济利益流出不确定性的说明。

第三，或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性;无法预计的,应当说明原因。

商品销售收入的确认条件。

1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；（2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制; （3）收入的金额能够可靠地计量（4)相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量；4．举例说明会计政策变更与会计估计变更的涵义;举例说明重大会计差错的含义及其判断。

会计政策变更：是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策。

例如，增持股份，投资企业对被投资企业由原来的没有重大影响变为有重大影响。

会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益发生了变化,从而对资产或者负债的账面价值或资产的定期消耗金额进行重估和调整。

如，折旧估计年限的变化。

重大会计差错是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。

重大会计差错的金额一般较大,如某企业提前确认未实现的营业收入占全部营业收入的10％及10％以上，则认为是重大会计差错。

5．举例说明负债项目的账面价值与计税基础的涵义。

负债账面价值是指资产按照企业会计准则规定核算的结果，也即资产负债表上的期末金额；计税基础则是指资产按照税法规定核算的结果,即从税法的角度来看，企业持有的有关资产、负债的应有金额。

负债的计税基础是指企业在收回资产账面价值的过程中，计算纳税所得额时按照税法规定可从应税经济利益中抵扣的金额，也即某项资产在未来期间计税时可在税前扣除的金额。

用书本274页末存货举例6．辞退福利的涵义及其与职工正常退休后领取的养老金的区别；会计上对所发生的辞退福利如何列支.辞退福利包括二种情况：一种是职工劳动合同尚未到期，无论职工本人是否愿意，企业决定解除与其劳动关系。

二是，职工劳动合同尚未到期，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，此时，职工有权选择在职或接受补偿离职。

区别，职工与企业签订的劳动合同尚未到期，是辞退补偿的前提.而养老金，是职工正常退休时获得的，企业所支付的养老金是对职工在职时提供的服务而非退休本身的补偿。

故养老金应按职工提供服务的会计期间确认。

辞退福利则在企业辞退职工时进行确认,且通常采用一次性支付补偿的方式。

7．现金流量的含义及我国现金流量表对现金流量的分类；举例说明现金流量表中“现金"与“现金等价物”的涵义。

现金流量,是指企业一定时期的现金及现金等价物流出和流入的金额。

我国现金流量表对现金流量的分类：分为（1）经营活动现金流量（2）投资活动现金流量（3）筹资活动现金流量现金，是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款,如银行活期存款以及具有银行活期存款性质可以随时存取而不受任何限制的其他项目。

现金等价物,是指企业持有的期限短、流动性强、易与转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资单项业务题涉及的主要业务类型有:1．计提经营业务发生的长期借款利息例题：计提长期借款利息（该笔借款用于企业的日常经营与周转);借：财务费用贷：应付利息计提分期付息债券利息(该笔债券筹资用于公司的日常经营与周转）;借:财务费用贷:应付利息按面值发行债券一批，款项已收妥并存入银行。

例题：按面值2000000元发行债券；借：银行存款2000000贷：应付债券—面值20000002．交纳上月应交未交增值税；本月应交所得税下月初付款;例题：交纳上月未交增值税B元；本月应交所得税X元，下月初付款。

（1）借:应交税费—未交增值税 B贷：银行存款 B（2）借：应交税费—应交所得税X贷：应付账款X将本月未交增值税结转至“未交增值税”明细账户；将本月未交增值税30 000元结转至“未交增值税”明细账户.借：应交税费一应交增值税（转出未交增值税）30 000贷：应交税费一未交增值税30 000年末确认递延所得税资产增加。

例题：某公司税前利润8000元。

一项设备的账面价值为6000，计税基础为7500。

账面价值小于计税基础，差额1500属于可抵扣暂时性差异,应确定递延所得税资产375元（1500＊25％）（25％为所得税税率）借：所得税费用2000(8000*25％)递延所得税资产375 (1500＊25％)贷:应交税费—应交所得税23753．销售产品一批,已开出销货发票并发出产品,货款尚未收到（合同规定购货方在明年3月31日之前有权退货，无法估计退货率）；某企业在2007年3月1日，赊销商品一批（合同规定3月31日前购货方有权退货）价款100万元，增值税率17％，该批商品成本70万元，公司无法估计退货率,商品已经发出，货款尚未结算。

借：应收账款17万贷：应交税费-应交增值税（销项税额）17万借:发出商品70万贷:库存商品70万上月赊销产品一批，本月按价款确认销售折让，已开具相应增值税发票抵减当期销项税额；上月赊销产品本月按价款确认销售折让，价款A元，给予B％的折让，已开具相应增值税发票抵减当期销项税额。

借：主营业务收入A×B％贷：应交税费—应交增值税（销项税额) A×B×17％应收账款A×B%+ A×B×17%试销新产品一批，合同规定自出售日开始2月内,购货方有权退货，估计退货率为＊％。

发票已开并发货，货款尚未收到；例，试销新产品合同规定自出售日开始2月内购货方有权退货且估计退货率为A％,货物价款B元，增值税率为17％（或者告诉增值税为C元），成本为E（教材265页例12—5）借：应收账款B+B×17%（或B+C）贷：主营业务收入 B应交税费——应交增值税（销项税额）B×17% （或者为C)借：主营业务成本 E贷：库存商品 E借：主营业务收入 A％×B贷：主营业务成本A％×E其他应付款A％（B—E）分期收款销售本期确认已实现融资收益；分期收款销售本期确认已实现融资收益3万元；借：未实现融资收益30000贷：财务费用30000预收销货款存入银行;借：银行存款贷：预收账款销售商品一批,已得知购货方资金周转发生困难，难以及时支付货款。

销售商品一批，价款50 000元、增值税8 500元。

已得知购货方资金周转发生困难，难以及时支付货款，但为了减少库存，同时也为了维持与对方长期以来建立的商业关系，最终将商品销售给了对方并开具专用发票。

该批商品成本为35 000元。

对发出商品：借：发出商品35 000贷：库存商品35 000对销项税额：借:应收账款8 500贷：应交税费一应交增值税(销项税额) 8 5004．购入设备自用；购入一台设备自用,增值税专用发票上的设备价款1 200 000元，增值税额204 000元。

款项已通过银行支付。

借：固定资产 1 200 000应交税费一应交增值税(进项税额）204 000贷：银行存款 1 404 000出售自用厂房；出售厂房一栋,所得价款400 000元已存入银行。

营业税率为5％。

借：银行存款400 000贷：固定资产清理400 000借：固定资产清理20 000贷：应交税费一应交营业税20 000出售专利；例题;甲公司出售一项专利，取得收入800万，应交营业税40万，该专利账面余额700万，累计摊销350万，已计提减值准备200万.借：银行存款800万累计摊销350万无形资产减值准备200万贷：无形资产700万应交税费40万营业外收入-处置非流动资产利得610万收入某公司支付的违约金；借:银行存款贷：营业外收入以银行存款支付商品展览费2000和罚款300元。

借:银行存款2300贷：销售费用营业外支出300出售自用厂房一栋，按规定应交营业税；例，出售厂房应交营业税40 000元。

借:固定资产清理40 000贷：应交税费——应交营业税40 0005．发现去年购入并由行政管理部门领用的一台设备,公司一直未计提折旧，经确认属于非重大会计差错；举例：发现去年购入的一台投放于厂部管理部门的设备一直未计提折旧,应补提折旧20 000元，经确认，本年发现的该项差错属于非重大会计差错。

借:管理费用20000贷:累计折旧20000年终决算时发现去年公司行政办公大楼折旧费少计,经查系记账凭证填制错误,且属于非重大会计差错;只需补记:借：管理费用贷：累计折旧发现公司去年行政办公大楼少分摊保险费现予更正（经确认属于非重大会计差错。

该笔保险费已于前年一次支付）。

借：管理费用贷：其他应收款6．购入原材料货款尚未支付；购入原材料一批,增值税专用发票上的材料价款560 000元，增值税额为95 200元。

材料已经验收入库:货款尚未支付。

借：原材料560 000应交税费一应交增值税（进项税额）95 200贷:应付账款655 200开出商业汇票从小规模纳税企业购入材料；从小规模纳税企业购人材料一批，销货方开出的发票上的货款为530 000元，企业开出承兑的商业汇票。

材料已经验收入库借：原材料530 000贷：应付票据530 000自行研发一项专利领用原材料（该项材料费用符合资本化条件）；自行研发一项专利领用原材料2 000元、增值税340元.该项材料费用符合资本化条件借:研发支出一资本化 2 340贷:原材料 2 000应交税费一应交增值税（进项税额转出) 340在建工程领用自产产品；在建I程领用产品一批，成本80 000元、售价120 000元。