成本管理会计(第五章).答案

26
七、综合结转分步法的成本还原
• 成本还原的定义：是将完工产成品成本中的 “半成品”这个综合的成本项目，分解为“直 接材料”、“直接人工”和“制造费用”等原 始的成本项目，以求得按原始成本项目反映的 产成品成本资料。 • 成本还原的程序是： 1）从成本计算的最后一个步骤开始按照成本计 算的相反顺序，依次还原。 2）三步骤还原二次，二步骤还原一次，依此类 推，直到“半成品”项目的综合费用全部还原 为原始成本项目时为止。 3）然后将各步骤相同的成本项目相加，即可得 到按原始成本项目反映的产成品成本资料。
（1）如果半成品完工后，要通过半成品库收发，要设置“自 制半成品”账户，在自制半成品验收入库时，应编制如下会 计分录： 借：自制半成品 贷：基本生产成本 在下一步骤领用时，再编制相反的会计分录。 （2）如果半成品完工后，不通过半成品库收发，而是在各车 间之间直接结转，则作的会计分录如下： 借：基本生产成本—转入车间 贷：基本生产成本—转出车间 （3）根据产成品交库单编制下列会计分录： 借：库存商品 贷：基本生产成本
25
六、综合结转分步法
• 定义 采用这种结转法，是将各生产步骤所耗用的半 成品费用，以一个独立的“直接材料”或专设的 “半成品”成本项目计入其产品成本明细账中。半 产品成本的综合结转可以按实际成本结转，也可以 按计划成本结转。本章只介绍按实际成本结转。 • 按实际成本结转 采用这种结转方法时，各步骤所耗上一步骤的 半产品费用，应根据所耗半成品的数量乘以半成品 的实际单位成本计算。
• 优缺点
优点：如实反映本月的实际成本水平，有利于成本控制； 缺点：是计算手续比较复杂。
23
四、逐步结转分步法的计算程序
采用逐步结转分步法，每一步骤 成本计算的一般程序与品种法的成本 计算程序是基本相同的，而所不同的 是半成品成本在各步骤之间的结转问 题。由于采用逐步结转分步法，各步 骤所耗用的上一步骤半成品的成本， 要随着半成品实物的转移而结转，因 而半成品成本结转程序取决于半成品 实物的流转程序。
18
三、逐步结转分步法的特点
各步骤产品成本明细账 所归集的生产费用不仅 仅是本步骤发生的
各步骤的生产费用是 在完工产品与在产品 之间划分的 综合结转方式下 需进行成本还原
需要设置“自制半成品” 账户
具体方法包括综合 结转和分项结转
19
综合结转法和分项结转法
按照半成品成本在下一步骤成本计算单中的反映方法
• 优缺点
优点：是手续比较简化； 缺点：是不能如实反映本期的实际成本水平。
22
2、先进先出法的计算程序
• 定义
（1）是先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一 种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价。采 用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前 转出，据此确定发出存货和期末存货的成本 （2）是假设生产的产品是按照投入生产的时间先后顺 序完工的，在计算成本时，将期初在产品和本期投入生 产的成本分开计算。
是按其发生地反映的。
10
第二节 逐步结转分步法
一、逐步结转分步法定义及适用范围
• 定义：它是按照产品加工步骤的先后顺序，逐步计 算并结转半成品成本，前一步骤的半成品成本，随 着半成品实物的转移而转移到后一步骤的产品成本 中，直到最后步骤累计出产成品成本的一种成本计 算方法。 • 该方法的最大优点：是能够提供各步骤完整的半成 品成本资料，因此该方法亦称“计算半成品成本 法”。 • 适用范围：它适用于半成品外销等管理上要求提供 半成品成本资料较为复杂的大量大批生产的企业。
17
三、逐步结转分步法的特点
既要计算最终产品成本，又要计算 各步骤半成品成本。各步骤半成品成本 必须随半成品实物转移而结转，上一步 骤计算的完工半成品成本，要随半成品 实物转移，从上一步骤的“基本生产成 本明细账”结转入下一步骤相同产品的 “基本生产成本明细账”中，如此顺序 地计算并结转各步骤完工半成品成本， 直至最后步骤计算出完工产成品成本。
15
图7－1：逐步结转分步法的成本计算程序（不通过仓库收发）
（2）半成品通过仓库收发
第一步骤成本 明细账 第二步骤成本 明细账 第三步骤成本 明细账
直接材料8000 直接人工4200 制造费用2800 完工半成 品成 本 10000 在产品成本 5000
半成品 9000 直接材料 2000 直接人工 2280 制造费用 1220 完工半成品成本 12000 在产品成本 2500
27
七、综合结转分步法的成本还原
目的：便于成本分析。
方法：是采用倒顺序法，就是从最后一个步骤起，把各 步骤所耗上一步骤半成品的综合成本，按本月所产这种 半成品的成本结构进行还原，然后将各步骤相同的成本 项目数额相加，即可求得按原始成本项目反映的产成品 成本。
28
成本还原率公式
本月产成品所耗上一步 骤半成品成本合计 还原分配率＝ 本月所产该种半成品成 本合计
成本管理会计
第五章 成本计算的分步法
会计学院 周晓敏
学习目标
• 掌握分步法的特点、计算程序及适用范围。
• 掌握逐步结转分步法的特点和适用性。
• 掌握平行结转分步法的特点和适用性。
2
课程内容
• 分步法概述 • 逐步结转分步法 • 平行结转分步法
3
第一节 分步法概述
一、分步法定义及适用范围
• 分步法（process costing） 是按照产品的生产步骤归集 生产费用，计算各步骤半成 品和最后完工产品成本的一 种成本计算方法。 • 它主要适用于大量大批的多 步骤生产的企业或车间。如 纺织、冶金、化工制品、肉 类加工、造纸等制造企业。
半成品 10000 直接材料1500 直接人工 3420 制造费用 1080 完工产成 品成本 12000 在产品成本 4000
Байду номын сангаас
第一步骤自制半成品库
第二步骤自制半成品库
增加 10000 减少 9000 余额 1000
增加 12000 减少 10000 余额 2000
16
二、逐步结转分步法的成本计算程序图
7
逐步结转分步法和平行结转分步法
适用范围 适用于大量大批多步骤生产的企业。 又称计列半成品成本分步法，它是按产品加工 顺序，逐步计算与结转半成品成本并最后计算 出产品成本的一种方法。是为了分步计算半成 品成本而采用的一种方法。 又称不计列半成品成本分步法，它只计算本步 骤发生的生产费用以及这些费用中应计入产品 成本的份额，然后将各生产步骤的费用份额平 行结转汇总，以计算产成品成本的一种方法。
逐 步 结 转 分 步 法
成 本 计 算 单 上 反 映 方 式 的 不 同
分项结转分步法
综合结转分步法应用举例
• 某企业的甲产品分两步骤生产，分别由第一、第二两个车间进 行。第一车间生产甲半成品，交半成品库验收，第二车间按所 需数量向半成品库领用，第二车间所耗半成品费用按全月一次 加权平均单位成本计算。两个车间月末在产品均按定额成本计 算，则成本计算如下：
5
二、分步法的特点
成本对象：步骤/车间
成本计算期：日历月；与会计周期一致，与生产周期 不一致
成本计算程序：顺序结转和平行结转
完工产品和在产品的划分：可采用约当产量法或其它 方法
6
三、分步法核算的一般程序及种类
• 一般程序 1.开设产品成本计算单 2.归集生产费用 3.计算各步骤完工产品成本（或计入产成品成本份额） 和在产品成本 4.计算每种产成品的总成本和单位成本 综合结转 • 种类 逐步结转分步法 分项结转 平行结转分步法
按加权平均法计算
按先进先出法计算
加权平均法是不考虑产品在何 时加工制造，将截止本期末所 有产品的平均约当产量单位成 本分配到本期完工产品和月末 在产品中去
月初在产品成本应全部计入本 月完工产品成本，而本月发生 的生产费用只在本月产品与月 末在产品之间进行分配
21
1、加权平均法的计算程序
• 定义
（1）指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数， 去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货 的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的 成本和期末存货的一种方法。 （2）不考虑产品在何时加工制造，将截止本期末所有产 品的平均约当产量单位成本分配到本期完工产品和月末 在产品中去。
29
综合结转分步法 采用这种结转法，应将各步骤所耗用的半成品成本，在成本计算单上以“直 接材料”或“半成品”项目来综合反映，各步骤所耗上一步半成品费用，应 根据耗用半成品数量，乘以“半成品”的实际单位成本计算。 成本还原 在成本还原时，一般按各步骤所耗用半成品的总成本占上一加工步骤本月完 工半成品总成本的比重还原。首先，确定产成品成本中半成品综合成本占上 一步骤本月所产该种半成品成本的比例；然后，以此比例分别乘以上一步本 月所产该种半成品各成本项目的成本，即可将耗用半成品综合成本进行分解 还原。如果成本计算不是两步，而是三步，则按上述方法再还原一次。以此 类推，公式如下： 1.成本还原率=本月产成品耗用上一步半成品总成本/本月上一步半成品总成本 2.半成品还原后某成本项目成本=本月上一步半成品该成本项目成本*还原率 是将各生产步骤所耗半成品成本在成本计算单上分原始 成本项目表示，这就要求上一步骤结转半成品成本时， 要按原始成本项目分项结转。 30
第一步半成品成本 4 000 在产品成本 1 000
第一步骤半成品明细账 增加 减少 余额 4 000 3 000 1 000
13
二、逐步结转分步法的成本计算程序图
• 从上图可以看出，在逐步结转分步法下，各步骤完 工转出的半成品成本，应该从各该步骤的产品成本 明细账中转出；各步骤领用的半成品成本，构成各 领用步骤的一项生产费用，称为半成品费用，应该 计入各领用步骤的产品成本明细账中。半成品完工 后，下一步领用时的两种途径： （1）通过半成品库收发 （2）在各车间之间直接结转