筹资与投资业务循环审计

2会020、/6/2经0 营班子关于筹资的权限和批准程借款审计的实质性程序 ? 掌握应付债券审计的实质性程序 ? 掌握财务费用审计的实质性程序
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（一）借款审计的实质性程序 ? 获取或编制有关借款明细表； ? 检查借款的增减变动； ? 检查借款的使用； ? 函证借款； ? 检查年末有无到期未偿还的借款； ? 检查借款费用的会计处理是否正确； ? 检查借款的列报是否恰当。
发放股利
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? 投资循环的主要业务 投资计划
会计记录
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投资业务
支付款项 计算
投资收益
得到收益
转让或 收回投资
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（三）筹资与投资循环的主要凭证及记录 ? 主要凭证
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? 会计记录 适当的记账凭证 相关明细账和总账
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（四）筹资与投资循环的内部控制
关键控制点
借：营业外支出
1100
贷：短期借款
1100
6 月底归还借款时：
借：短期借款
203300
贷：银行存款
203300
要求：指出该公司会计处理的不当之处。分析该公司对这项业务的不当处
理是否会影响年度的损益状况，并进行相应的账务调整。
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解析：
（1）该公司对预提借款利息每月 1100元的会计处理不当。按企业会计
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审计人员在审查某公司发行债券时发现：应付债券——债 券面值10万元，应付债券——利息调整 5万元，票面利率12%， 被审单位发行债券严重损害公司利益。怀疑其中肯定存在违法 行为。调阅发行债券的批文，规定发行价格 10万元，发行期3 年，利率为12%。审查其凭证，会计分录为：
借：银行存款
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2、筹资循环内控测试
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3 、筹资交易的实质性测试
?检查支持借款记录的原始凭证 ?检查董事会会议记录、借款合同、银行询证函等，确定有无 未入账的交易 ?将借款记录与所附的原始凭证进行细节对比
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4 、投资循环内控测试
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5、投资交易的实质性测试
负债类账户
短期借款、长期借 款、交易性金融负 债、长期应付款、 应付股利、应付债 券
所有者权益类账户
实收资本、资本公积、
盈余公积、未分配利润
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（二）筹资与投资循环涉及的主要业务活动 ? 筹资循环的主要业务
筹资计划
筹资业务
会计记录
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收取款项 计算利息 和股息 还本付息
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假设审计人员王军在对华兴公司负债业务进行审查时，发现该公司于
2010 年4月1日向海淀工行取得流动资金借款 200 000 元，期限是3个月，
借款月利率为5.5‰ ，该公司的会计处理为：
取得借款时：借：银行存款
200 000
贷：短期借款
200 000
4 月、5月、6月底预提利息时：
第十三章 筹资与投资业务循环审计
1.筹资与投资循环概述 2.筹资与投资循环内控的了解与测试 3.负债筹资审计 4.所有者权益筹资审计 5.投资相关项目审计 6.其他相关项目审计
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一、筹资与投资循环概述
（一）筹资与投资循环涉及的主要会计账户
资产类账户
交易性金融资产、 持有至到期投资、 长期股权投资、长 期待摊费用
50 000
应付债券——利息调整 50 000
贷：应付债券——债券面值
100 000
所附原始凭证全部为该公司内部职工购入。
要202求0/6：/20 支出上述事项存在的问题，并进行调整。
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解析：
该公司发行债券违反章程规定，以折价方式发行变相为
职工某福利，增加公司利息费用，减少所得税支出，非法折
价发行的债券应限期收回，收回时分录：
?检查与投资有关的原始凭证，包括投资授权文件、被投资单位 出具的股权或债券证明、投资付款记录和相关有价证券等 ?检查董事会会议记录、投资合同、交易对象提供的对账单、盘 点报告等，确定有无未入账的交易 ?将投资记录与所附原始凭证进行细节比对
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? 书P216 【筹资与投资循环的内部控制测试案例】
借：银行存款
50 000
贷：应付债券——利息调整
50 000
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某股份有限公司于2011 年1月1日发行3年期，每年1月1日 付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为 200 万元，票面年 利率为5％，实际利率为6% ，发行价格为194.65 万元。按实际 利率法确认利息费用。该债券2011 年度确认的利息费用为( ) 万元。 A ．9.73 B ．12 C．10 D ．11.68
目不对，但不会影响该企业该年度的损益。
（3）账项调整：
借：财务费用
3300
贷：营业外支出
3300
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（二）应付债券的实质性程序 ? 获取或编制应付债券明细表； ? 检查应付债券的增减变动； ? 函证应付债券账户的期末余额； ? 检查应计利息、债券折（溢价）摊销及会计处理是 否正确； ? 检查到期债券的偿还； ? 检查应付债券的列报是否恰当。
有关说明
申请
书面提出要求，编制并提交可行性报告
批准 执行 记录
有关部门（如董事会）审查可行性报告， 并签字批准
与有关单位签订合同或协议，并办理有关 手续，收付资金 会计核算和报告
保管
资产（有价证券）的保管
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（五）筹资与投资循环内控测试与实质性测试程序
1、了解筹资与投资循环内控的程序 ? 检查、询问和观察 √ 检查被审计单位相关控制手册和其他书面指引； √ 询问各部门的相关人员； √ 观察操作流程。
制度的规定，每月预提 1100元的借款利息的入账会计分录为：
借：财务费用
1100
贷：应付利息
1100
因此，该公司三个月共少记财务费用和应付利息各 3300元，同时
又错误地多记营业外支出和短期借款各 3300元。
（2）因为无论把利息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科
目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科
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某公司控股股东的法定代表人同时兼任本公司的法定代表 人，总经理室聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明 股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了 解，公司由财务部负责融资，当年根据总经理的批示向工商 银行借入了1 亿元贷款。
解析:
借款缺少适当的授权或批准程序
该公司在公司章程或有关决议中应具体规定股东大会、董事