中级财务会计学电子课件 第三章 应收及预付款项
合集下载
中级财务会计应收及预付款项PPT课件
学习目的与要求
通过本章的学习，掌握应收票据的核算与贴现； 应收账款的总价法与净价法；应收账款的融资；预付账 款及其他应收款的核算。
中 级会计学 Intermediate Accounting
3 应收及预付款项
教学重点与难点
重点
应收票据的核算；应收账款的计价方法和以及坏账 准备的计提和核销。
难点
应收票据的贴现和应收账款的计价。
“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？
中 级会计学 Intermediate Accounting
3 应收及预付款项
（三）应收票据利息和票据到期日
应收票据利息 ＝应收票据票面金额×利率×期限
其中： 期限指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时：算头不算尾， 算尾不算头； 按月计算时：对日计算，但月尾除外。
3 应收及预付 账项
Chapter 3 中 级财务会计 Intermediate Accounting RECEIVABLES ·管理
中 级会计学 3 应收及预付款项 Intermediate Accounting
本章内容
应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 应收债权出售和融资
中 级会计学 3 应收及预付款项 Intermediate Accounting
中 级会计学 Intermediate Accounting
3 应收及预付款项
应收账项
交易类型 账户设置 信用类型 产生环节
商品交 易下出 现的信 用形式
非商品 交易
应收账款 应收票据
挂账信用 在销售环节产生
票据信用
预付账款 其他应收款
—— 在购买环节产生
一般情况下，用于购销环节 以外的其他债权债务关系
中 级会计学 Intermediate Accounting
通过本章的学习，掌握应收票据的核算与贴现； 应收账款的总价法与净价法；应收账款的融资；预付账 款及其他应收款的核算。
中 级会计学 Intermediate Accounting
3 应收及预付款项
教学重点与难点
重点
应收票据的核算；应收账款的计价方法和以及坏账 准备的计提和核销。
难点
应收票据的贴现和应收账款的计价。
“银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？
中 级会计学 Intermediate Accounting
3 应收及预付款项
（三）应收票据利息和票据到期日
应收票据利息 ＝应收票据票面金额×利率×期限
其中： 期限指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时：算头不算尾， 算尾不算头； 按月计算时：对日计算，但月尾除外。
3 应收及预付 账项
Chapter 3 中 级财务会计 Intermediate Accounting RECEIVABLES ·管理
中 级会计学 3 应收及预付款项 Intermediate Accounting
本章内容
应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 应收债权出售和融资
中 级会计学 3 应收及预付款项 Intermediate Accounting
中 级会计学 Intermediate Accounting
3 应收及预付款项
应收账项
交易类型 账户设置 信用类型 产生环节
商品交 易下出 现的信 用形式
非商品 交易
应收账款 应收票据
挂账信用 在销售环节产生
票据信用
预付账款 其他应收款
—— 在购买环节产生
一般情况下，用于购销环节 以外的其他债权债务关系
中 级会计学 Intermediate Accounting
中财课件第三章应收和预付款项
计量方法：预付账款通常按照实际付出的金额进行初始 计量，后续计量则根据购货合同的履行情况进行调整。
预付账款账务处理流程
• 预付款项时：根据购货合同和付款凭证，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。 • 收到物资时：根据发票账单和收料单等凭证，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明
预付款项管理
详细介绍企业预付款项的审批流 程、支付方式及后续管理措施，
以确保资金安全并降低风险。
问题解答与互动交流
解答常见问题
针对学员在学习过程中可能遇到 的问题，进行集中解答，帮助学 员更好地理解和掌握课程内容。
分享经验教训
邀请具有丰富实践经验的企业财务 人员分享他们在应收和预付款项管 理方面的经验教训，为学员提供宝 贵的学习借鉴。
未来发展趋势预测
政策法规不断完善
随着市场环境的变化，相关政策法规将不断完善，企业应密切关注政 策动态，及时调整经营策略。
信用风险防范更加重要
随着市场竞争的加剧，客户信用风险将不断增加，企业应更加重视信 用风险的防范和管理。
应收账款证券化等创新业务逐渐兴起
未来，应收账款证券化等创新业务将逐渐兴起，为企业提供更多的融 资渠道和风险管理工具。
VS
账务处理
发生坏账时，借记“坏账损失”科目，贷 记“应收账款”科目；已确认并转销的坏 账以后又收回时，借记“应收账款”科目 ，贷记“坏账损失”科目，同时借记“银 行存款”科目，贷记“应收账款”科目。
税务处理及注意事项
税务处理
企业发生的坏账损失，可在税前扣除，但需符合税法规定的条件，并报经税务机关审批。
根据不同的供应商、账龄、付款 方式等进行分类管理。
应付账款确认与计量
财务会计--第3章应收及预付款项课件
应交税费—应交增值税（进项税额） （可抵扣的税金）
贷：应收票据 （票面金额） 银行存款 （差额）
【例3－2】
财务会计--第3章应收及预付款项
第二节 应收帐款
一、应收帐款计量 二、应收帐款核算
财务会计--第3章应收及预付款项
一、应收账款计量
（一）概念 应收账款是指企业在日常经营活动中，由于销
售商品、提供劳务等而形成的应向购货单位或接受 劳务单位收取的款项，包括销售商品或提供劳务的 价款、增值税款和代购货单位代垫的运杂费。
财务会计--第3章应收及预付款项
一、应收票据的计量
（三）应收票据计量 收到票据时，按票面金额入账。 资产负债表日，企业应对应收票据的账面价值
进行减值测试，如果有客观证据表明该应收票据发 生减值的，应计提减值准备。
财务会计--第3章应收及预付款项
二、应收票据核算
（1）销售商品、提供劳务收到商业汇票时：
借：应收票据 （票面金额）
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
（2）票据到期收回时：
借：银行存款 贷：应收票据 （票面金额）
带息票据的 利息收入
财务费用
财务会计--第3章应收及预付款项
【例3－1】
二、应收票据核算
（3）企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时： 借：原材料（或库存商品等）（成本）
（三）确认
一般与收入确认同步
财务会计--第3章应收及预付款项
一、应收账款计量
（四）计量 1、取得应收账款时，通常按实际发生的交易价格 作为其入账金额（包括发票金额和代购货单位垫付 的运杂费），如果销售过程中存在商业折扣和现金 折扣，应收账款的计量还应考虑商业折扣和现金折 扣。 2、资产负债表日对应收账款的账面价值进行减值 测试，如果有客观证据表明该应收账款发生减值的， 应计提减值准备。
贷：应收票据 （票面金额） 银行存款 （差额）
【例3－2】
财务会计--第3章应收及预付款项
第二节 应收帐款
一、应收帐款计量 二、应收帐款核算
财务会计--第3章应收及预付款项
一、应收账款计量
（一）概念 应收账款是指企业在日常经营活动中，由于销
售商品、提供劳务等而形成的应向购货单位或接受 劳务单位收取的款项，包括销售商品或提供劳务的 价款、增值税款和代购货单位代垫的运杂费。
财务会计--第3章应收及预付款项
一、应收票据的计量
（三）应收票据计量 收到票据时，按票面金额入账。 资产负债表日，企业应对应收票据的账面价值
进行减值测试，如果有客观证据表明该应收票据发 生减值的，应计提减值准备。
财务会计--第3章应收及预付款项
二、应收票据核算
（1）销售商品、提供劳务收到商业汇票时：
借：应收票据 （票面金额）
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
（2）票据到期收回时：
借：银行存款 贷：应收票据 （票面金额）
带息票据的 利息收入
财务费用
财务会计--第3章应收及预付款项
【例3－1】
二、应收票据核算
（3）企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时： 借：原材料（或库存商品等）（成本）
（三）确认
一般与收入确认同步
财务会计--第3章应收及预付款项
一、应收账款计量
（四）计量 1、取得应收账款时，通常按实际发生的交易价格 作为其入账金额（包括发票金额和代购货单位垫付 的运杂费），如果销售过程中存在商业折扣和现金 折扣，应收账款的计量还应考虑商业折扣和现金折 扣。 2、资产负债表日对应收账款的账面价值进行减值 测试，如果有客观证据表明该应收账款发生减值的， 应计提减值准备。
中级财务会计第三章课件
票据面值为600000元的带息应收票据，计算到期应收票据利息并指出 到期日。
到期利息=600000*10%/360*60=10000元 4月份天数30-15=15天 5月份天数31天 60-31-15=14天 到期日为6月14日
中级财务会计第三章
7
第二节 应收票据
（二）带息应收票据的核算： 收到票据时 借：应收票据（面值）
1、总价法：不考虑可能发生的现金折扣，将未减去现金折扣前的金额 作为应收账款的入账价值。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加， 记入“财务费用”借方。
我国企业会计制度规定，现金折扣的计价方法为总价法。
2、总价法的优缺点： （1）优点：较好地反映企业销售的总过程。 （2）缺点：因客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。
贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税（销项税金）
中期或年终计息时 借：应收票据 贷：财务费用（按规定计算票据利息）
到期收回时 借：银行存款（票据到期值） 贷：应收票据（帐面价值） 财务费用（票据到期值与帐面价值之差额）
到期无法收回 借：应收帐款（票据到期值） 贷：应收票据（帐面价值） 财务费用（票据到期值与帐面价值之差额）
借：资产减值损失 0.3
贷：坏账准备
0. 3
中级财务会计第三章
20
第三节 应收帐款
（3）2000年4月，发生坏账时：
借：坏账准备 2 贷：应收账款 2
2000年年末：应提坏账准备 = 55×3% = 1.65万元
计提前坏账准备余额 = 1.8 － 2 =－0.2
本期计提额 = 1.65－（－0.2）= 1.85
商业汇票。 （二）期限：不超过6个月 （三）分类
1、按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 2、按是否有利息，分为带息票据和不带息票据 （四）商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别
到期利息=600000*10%/360*60=10000元 4月份天数30-15=15天 5月份天数31天 60-31-15=14天 到期日为6月14日
中级财务会计第三章
7
第二节 应收票据
（二）带息应收票据的核算： 收到票据时 借：应收票据（面值）
1、总价法：不考虑可能发生的现金折扣，将未减去现金折扣前的金额 作为应收账款的入账价值。如果顾客享受了现金折扣，视为费用的增加， 记入“财务费用”借方。
我国企业会计制度规定，现金折扣的计价方法为总价法。
2、总价法的优缺点： （1）优点：较好地反映企业销售的总过程。 （2）缺点：因客户享受现金折扣而高估应收账款和销售收入。
贷：主营业务收入 应交税金—应交增值税（销项税金）
中期或年终计息时 借：应收票据 贷：财务费用（按规定计算票据利息）
到期收回时 借：银行存款（票据到期值） 贷：应收票据（帐面价值） 财务费用（票据到期值与帐面价值之差额）
到期无法收回 借：应收帐款（票据到期值） 贷：应收票据（帐面价值） 财务费用（票据到期值与帐面价值之差额）
借：资产减值损失 0.3
贷：坏账准备
0. 3
中级财务会计第三章
20
第三节 应收帐款
（3）2000年4月，发生坏账时：
借：坏账准备 2 贷：应收账款 2
2000年年末：应提坏账准备 = 55×3% = 1.65万元
计提前坏账准备余额 = 1.8 － 2 =－0.2
本期计提额 = 1.65－（－0.2）= 1.85
商业汇票。 （二）期限：不超过6个月 （三）分类
1、按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 2、按是否有利息，分为带息票据和不带息票据 （四）商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别
中等职业学校企业财务会计课件 第三章 应收及预付款项
（3）取消备用金时 借：库存现金 贷：其他应收款
例：某企业的财务部门对总务部门建立定额备用金制度，核对 的备用金定额为8 000元，以现金拨付。
借：其他应收款—备用金（总务部门） 8 000 贷：库存现金 8 000
上述总务部门报销日常办公用品费1 500元，财务部门以现金 补足定额。
借：管理费用 1 500 贷: 库存现金 1 500
计算贴现息 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现期=票据期限-企业已持有票据期限 计算贴现所得 贴现所得=票据到期值-贴现息 贴现期确定： ➢ 票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一
天为到期日
➢ 按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。算头不算 尾或算尾不算头
2、贴现的核算
5850
借：预付账款
4850
贷：银行存款
4850
3.4 其他应收款
一、核算内容：
1、应收的各种赔款、罚款
2、应收出租包装物的租金
3、应向职工收取的各种垫付款项
4、备用金
5、存出保证金
6、预付账款转入
二、主要账务处理：
1、发生其他应收款：职工刘某借差旅费800元
借：其他应收款－刘某 800
贷：库存现金
（1）带追索权—质押取得借款
贴现：
借：银行存款
财务费用
贷：短期借款
带息票据期间计息：
借：应收票据
贷：财务费用
到期，对方付款：
借：短期借款
贷：应收票据
到期，对方未付款：
借：应收账款
同时借：短期借款
贷：应收票据
贷：银行存款
企业于2月10日将签发承兑日为1月31日、期限为90天、 面值为50 000元、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行 申请贴现，银行规定的月贴现为6‰。
例：某企业的财务部门对总务部门建立定额备用金制度，核对 的备用金定额为8 000元，以现金拨付。
借：其他应收款—备用金（总务部门） 8 000 贷：库存现金 8 000
上述总务部门报销日常办公用品费1 500元，财务部门以现金 补足定额。
借：管理费用 1 500 贷: 库存现金 1 500
计算贴现息 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现期=票据期限-企业已持有票据期限 计算贴现所得 贴现所得=票据到期值-贴现息 贴现期确定： ➢ 票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一
天为到期日
➢ 按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。算头不算 尾或算尾不算头
2、贴现的核算
5850
借：预付账款
4850
贷：银行存款
4850
3.4 其他应收款
一、核算内容：
1、应收的各种赔款、罚款
2、应收出租包装物的租金
3、应向职工收取的各种垫付款项
4、备用金
5、存出保证金
6、预付账款转入
二、主要账务处理：
1、发生其他应收款：职工刘某借差旅费800元
借：其他应收款－刘某 800
贷：库存现金
（1）带追索权—质押取得借款
贴现：
借：银行存款
财务费用
贷：短期借款
带息票据期间计息：
借：应收票据
贷：财务费用
到期，对方付款：
借：短期借款
贷：应收票据
到期，对方未付款：
借：应收账款
同时借：短期借款
贷：应收票据
贷：银行存款
企业于2月10日将签发承兑日为1月31日、期限为90天、 面值为50 000元、到期日为5月1日的银行承兑汇票到银行 申请贴现，银行规定的月贴现为6‰。
中级财务会计课件 第三章 应收及预付款项
折扣 的处理
商业折扣 现金折扣
商业折扣是指企业为 应收账款应按扣除商业
促进销售而在商品价格 上给予的扣除
折扣后的金额入账
现金折扣——是指债权人为鼓励债务人在规定的 期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。
现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。如： 2 /10： 债务人10天内付款可给予2%的折扣 1 /20: 债务人20天内付款可给予1%的折扣 n /30: 债务人30天内付款则不给折扣
失
的
是按期估计坏账损失，计提坏账准备，发生坏账时
核
冲减坏账准备，同时转销应收账款金额的方法
算 备抵法
方 法
估计坏账损失
应收款项余额百分比法
的方法
账龄分析法
销货百分比法
个别认定法
应收款项余额百分比法 应收款项余额百分比法——是根据会计期末应收款项的余额 和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。
票据贴现的计算
计算
贴现净额＝票据到期值－贴现息
票据到期值＝票据面值×(1＋票据的年利率×票据到期天数÷360)
或 ＝票据面值×(1＋票据的年利率×票据到期月数÷12)
贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现天数/360
出票日
票据期间 贴现日
到期日
持票期
贴现期
贴现天数＝贴现日至票据到期日实际天数－1
2
2015/3/3
实际提取数＝坏账准备应提数 －已有贷方余额
应按其差额冲销多提的坏账准备
借：资产减值损失 贷：坏账准备
借：坏账准备 贷：资产减值损失
＝坏账准 备应提数
不计提坏账准备
已有借方余额
实际提取数＝坏账准备的应提数 借：资产减值损失 ＋已有借方余额 贷：坏账准备
中财-第三章-应收和预付款项PPT课件
总价法：销售发生时，应收账款和销售收入以未扣减 现金折扣前的实际售价作为入账价值,客户享受的现金折 扣作为财务费用（借方）。 净价法：销售发生时，应收账款和销售收入以扣减最 大现金折扣后的金额作为入账价值。客户放弃的现金折 扣作为信贷收入，计入财务费用（贷方）。
*到期若无法收回
借：应收账款 64350
贷：应收票据 64350
2021/3/30
7
（三）、带息应收票据
1、应收票据利息的计算：一般在资产负债表日 计息
应收票 据利息
=
票据 面值
×
票面 利率
×
票据 期限
2021/3/30
8
2.带息应收票据的账务处理
某公司销售产品100000元，应收取的增值税为17000元， 11月1日收到对方单位出具的期限为 4个月的银行承兑 汇票一张，利率为9%，假设企业在中期期末或年末计 息。
分析：1、出售时
借：应收票据――乙企业 23400
贷：主营业务收入――A商品
20000
应交税费――应交增值税（销项税额）3400
2021/3/30
16
分析：2、贴现时
到期日5月30日 贴现期57天： 票据到期值=23400+23400×2%×90/360
=23400+117 =23517元 贴现利息=23517×3%×57/360=111.71 贴现金额=23517-111.71=23405.29 借：银行存款23405.29
13
（二）应收票据贴现的计算
1、票据到期值=票据面值+票据面值×票面利率×票据期限 2、贴现利息=票据到期值×贴现利率×贴现期 3、贴现所得额=票据到期值一贴现利息
2021/3/30
中等职业学校企业财务会计课件第三章应收及预付款项
止舞弊和腐败行为的发生。
05
应收及预付款项的审计与 监督
应收及预付款项的审计要点
审计原始凭证
核对销售合同、发票、收据等原 始凭证，确保应收及预付款项的
合法性和真实性。
审计账户余额
核对相关账户余额，包括应收账 款、预付账款等，确保账户余额
与实际业务相符。
审计坏账准备
对应收账款坏账准备进行审计， 评估坏账计提的合理性和准确性
账务处理原则
01
02
03
及时性原则
企业应及时记录和核算各 项应收及预付款项，确保 账务处理的及时性。
准确性原则
账务处理应准确反映各项 债权的变化情况，确保数 据的真实性和准确性。
谨慎性原则
企业应合理估计坏账风险 ，并按照规定的会计政策 计提坏账准备，以体现谨 慎性原则。
02
应收账款管理
信用政策制定
。
应收及预付款项的监督机制
定期对账
建立定期对账制度，对应收及预付款项进行核对 ，及时发现和解决差异。
内部审计
通过内部审计机构对财务报告进行审查，确保应 收及预付款项的合规性和准确性。
外部审计
委托外部审计机构进行审计，提高财务报告的公 信力和透明度。
应收及预付款项的风险防范
信用管理
建立客户信用管理体系，对客户信用状况进行评估，降低坏账风 险。
催收机制
建立应收账款催收机制，对逾期账款 进行合理催收。
应收账款账龄分析
账龄分类
将应收账款按照账龄长短进行分 类，便于分析和管理。
坏账计提
根据应收账款账龄和客户信用状况 ，合理计提坏账准备。
账龄分析报告
定期编制应收账款账龄分析报告， 为管理层提供决策依据。
05
应收及预付款项的审计与 监督
应收及预付款项的审计要点
审计原始凭证
核对销售合同、发票、收据等原 始凭证，确保应收及预付款项的
合法性和真实性。
审计账户余额
核对相关账户余额，包括应收账 款、预付账款等，确保账户余额
与实际业务相符。
审计坏账准备
对应收账款坏账准备进行审计， 评估坏账计提的合理性和准确性
账务处理原则
01
02
03
及时性原则
企业应及时记录和核算各 项应收及预付款项，确保 账务处理的及时性。
准确性原则
账务处理应准确反映各项 债权的变化情况，确保数 据的真实性和准确性。
谨慎性原则
企业应合理估计坏账风险 ，并按照规定的会计政策 计提坏账准备，以体现谨 慎性原则。
02
应收账款管理
信用政策制定
。
应收及预付款项的监督机制
定期对账
建立定期对账制度，对应收及预付款项进行核对 ，及时发现和解决差异。
内部审计
通过内部审计机构对财务报告进行审查，确保应 收及预付款项的合规性和准确性。
外部审计
委托外部审计机构进行审计，提高财务报告的公 信力和透明度。
应收及预付款项的风险防范
信用管理
建立客户信用管理体系，对客户信用状况进行评估，降低坏账风 险。
催收机制
建立应收账款催收机制，对逾期账款 进行合理催收。
应收账款账龄分析
账龄分类
将应收账款按照账龄长短进行分 类，便于分析和管理。
坏账计提
根据应收账款账龄和客户信用状况 ，合理计提坏账准备。
账龄分析报告
定期编制应收账款账龄分析报告， 为管理层提供决策依据。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第三章 应收及预付款项
【教学重点与难点】本章的重点与难点是应收票据贴现 和按备抵法处理坏账等业务的会计处理程序与方法。
【教学方法与课时安排】本章以教师讲授为主，重点与 难点部分应详细讲解，其他部分可以学生自学为主。本章授 课时数宜安排在4课时。
第一节 应收票据及贴现 第二节 应收账款 第三节 其他应收及预付款项 第四节 坏账的核算
一张用以抵付前欠货款。其会计分录为：
借：应收票据
117,000
贷：应收账款
117,000
2、票据到期收回票款的账务处理 ⑴不带息票据收款的账务处理 ⑵带息票据到期收款的账务处理
⑴不带息票据收款的账务处理
不带息票据的到期值为其票面价值。当汇票 到期如数收到票据承兑人兑付的票面款项时，
借：银行存款
贷：应收票据
②票据期限如果是按天表示，应按实际日历 天数计算，出票日和到期日只算一天，“算尾不 算头”或“算头不算尾”。
如5月15日签发的90天期票据，到期日为8月 13日。[90天－5月份剩余天数－6月份实有天数－ 7月份实有天数=90天－（31天－15）－30－31=13 天]
㈢应收票据一般业务的会计处理
1、计算贴现净额的步骤 2、举例
1、计算贴现净额的步骤
第一步，计算到期值。 不带息票据的到期值等于其面值； 带息票据的到期值=面值＋票据利息。 第二步，计算贴现期。 票据的贴现期是指银行的持票时间也即贴现日至
7,000
三、应收票据贴现
㈠应收票据贴现的性质 ㈡应收票据贴现净额的计算 ㈢应收票据贴现的账务处理
㈠应收票据贴现的性质
贴现实质上是融通资金的一种形式，即票 据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银 行受理后，扣减贴现利息，将余款付给持票人， 作为银行对企业的短期贷款。
㈡应收票据贴现净额的计算
应收票据
①面值 ①背书转让 ②计提利息 ②到期收回
③到期未能收回转作应收账款 未到期票据的账面价值
1、收到票据的账务处理 2、票据到期收回票款的账务处理 3、因票款不足，到期退票的账务处理
1、收到票据的账务处理
借：应收票据 贷：应收账款 OR主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额）
（举例说明）
⑵当企业应收带息的商业票据到期退票
⑴当企业应收不带息商业汇票到期退票
应将票据面值转为应收账款，
借：应收账款
贷：应收票据
[例5] 接例1，8月15日，甲客户签发的商业汇票 到期，因甲无力付款，则企业应作票据到期退 票的会计分录：
借：应收账款——甲公司
23,400
贷：应收票据
23,400
⑵当企业应收带息的商业票据到期退票
[例3] 接例1，8月15日，企业如数收到客户甲签 发的商业汇票的款项23,400元，会计分录为：
借：银行存款
23,400
贷：应收票据
23,400
⑵带息票据到期收款的账务处理 带息票据的到期到期，收到承兑人兑
付的到期值票款时，
借：银行存款 （实际收到的款项） 贷：应收票据 （应收票据的账面余额） 财务费用 （实际收款额大于该票据账面价值的差额） （举例说明）
[例4] 接例2，11月18日，企业收到客户乙签发的
商业商业汇票的款项120,510元。
借：银行存款
120,510
贷：应收票据
117,000
财务费用
3,510
注意，对于按规定需对外公布中期会计报表（半年报）
和年终会计报表（年报）的企业，其收到的带息应收票据，
如果偿还期跨越会计年度的中期或年终，还应在中期期末
不带息商业汇票，又称不附息商业汇票， 是指票据上没有标明利率，票据到期只能按 票据面额收回款项。
二、应收票据的计价与核算
㈠应收票据的计价 ㈡应收票据利息及到期日的确定 ㈢应收票据一般业务的会计处理
㈠应收票据的计价
现行会计制度规定，企业收到的应收 票据一律按面值计价并进行账务处理。
㈡应收票据利息及到期日的确定 1、应收票据利息的计算 2、到期日的确定
1、应收票据利息的计算
应收票据利息 ＝应收票据面值×票面利率×期限
注意：
⑴利率和期限保持一致； ⑵利率一般为年利率；如果期限是以月、天表示，
应将其调整为一致。每月统一按30天计算，全 年按360年天计算。之间的关系是：
月利率=年利率÷12 日利率=月利率÷30或年利率÷360
2、应收票据到期日的确定
到期日在票据上有两种表示方法： ⑴直接标明到期日，如“票据的到期日为
××年×月×日”。
⑵实务中一般采用的方法，票据上只标明 出票日期和票据期限，到期日需要计算。
①票据期限如果是按月表示，应以到期月份 与出票日期的同日为到期日。月末签发的票据， 不论月份大小均以到期月份的月末为到期日。如5 月31日签发的1月期票据，到期日为6月30日。
本章测试
第一节 应收票据及贴现
一、应收票据的概念 二、应收票据的计价与核算 三、应收票据贴现
一、应收票据的概念
应收票据是指应收商业汇票的款项。
商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑 汇票和银行承兑汇票。
商业汇票按是否计息来划分，可分为带息商 业汇票和不带息商业汇票。
带息商业汇票，又称附息商业汇票，是 指票据上注明有利率，票据到期除按票据面 额收款外，尚要收取利息。
应将应收票据的账面余额转为应收账款，未计提
的利息不再计提，只在有关备查簿中进行登记，待实 际收到时再冲减收到当期的财务费用。
借：应收账款
贷：应收票据
[例6]接例2，11月18日，乙客户签发的商业汇
票到期，因乙无力付款，则企业应作票据到期
退票的会计分录：
借：应收账款——乙公司
117,000
贷：应收票据
（通常为6月30日）和年度终了（通常为12月31日），按
规定计提票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时冲
减“财务费用”，这样，票据到期时的账面价值要大于票
据的票面价值。
3、因票款不足，到期退票的账务处理 应收票据到期退票现象，一般发生在
采用商业承兑汇票结算方式中。
⑴当企业应收不带息商业汇票到期退票
[例1] 5月15日，某企业因赊销产品而收到客户甲
签发的面额为23,400元，期限为3个月期的无息商
业汇票一张，其会计分录为：
借：应收票据
23,400
贷：主营业务收入
20,000
应交税金－应交增值税（销项税额） 3,400
[例2] 5月18日，某企业收到客户乙签发的面值为
117,000元，利率为6%，期限为半年期的商业汇票
【教学重点与难点】本章的重点与难点是应收票据贴现 和按备抵法处理坏账等业务的会计处理程序与方法。
【教学方法与课时安排】本章以教师讲授为主，重点与 难点部分应详细讲解，其他部分可以学生自学为主。本章授 课时数宜安排在4课时。
第一节 应收票据及贴现 第二节 应收账款 第三节 其他应收及预付款项 第四节 坏账的核算
一张用以抵付前欠货款。其会计分录为：
借：应收票据
117,000
贷：应收账款
117,000
2、票据到期收回票款的账务处理 ⑴不带息票据收款的账务处理 ⑵带息票据到期收款的账务处理
⑴不带息票据收款的账务处理
不带息票据的到期值为其票面价值。当汇票 到期如数收到票据承兑人兑付的票面款项时，
借：银行存款
贷：应收票据
②票据期限如果是按天表示，应按实际日历 天数计算，出票日和到期日只算一天，“算尾不 算头”或“算头不算尾”。
如5月15日签发的90天期票据，到期日为8月 13日。[90天－5月份剩余天数－6月份实有天数－ 7月份实有天数=90天－（31天－15）－30－31=13 天]
㈢应收票据一般业务的会计处理
1、计算贴现净额的步骤 2、举例
1、计算贴现净额的步骤
第一步，计算到期值。 不带息票据的到期值等于其面值； 带息票据的到期值=面值＋票据利息。 第二步，计算贴现期。 票据的贴现期是指银行的持票时间也即贴现日至
7,000
三、应收票据贴现
㈠应收票据贴现的性质 ㈡应收票据贴现净额的计算 ㈢应收票据贴现的账务处理
㈠应收票据贴现的性质
贴现实质上是融通资金的一种形式，即票 据持有人将未到期的票据背书后送交银行，银 行受理后，扣减贴现利息，将余款付给持票人， 作为银行对企业的短期贷款。
㈡应收票据贴现净额的计算
应收票据
①面值 ①背书转让 ②计提利息 ②到期收回
③到期未能收回转作应收账款 未到期票据的账面价值
1、收到票据的账务处理 2、票据到期收回票款的账务处理 3、因票款不足，到期退票的账务处理
1、收到票据的账务处理
借：应收票据 贷：应收账款 OR主营业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额）
（举例说明）
⑵当企业应收带息的商业票据到期退票
⑴当企业应收不带息商业汇票到期退票
应将票据面值转为应收账款，
借：应收账款
贷：应收票据
[例5] 接例1，8月15日，甲客户签发的商业汇票 到期，因甲无力付款，则企业应作票据到期退 票的会计分录：
借：应收账款——甲公司
23,400
贷：应收票据
23,400
⑵当企业应收带息的商业票据到期退票
[例3] 接例1，8月15日，企业如数收到客户甲签 发的商业汇票的款项23,400元，会计分录为：
借：银行存款
23,400
贷：应收票据
23,400
⑵带息票据到期收款的账务处理 带息票据的到期到期，收到承兑人兑
付的到期值票款时，
借：银行存款 （实际收到的款项） 贷：应收票据 （应收票据的账面余额） 财务费用 （实际收款额大于该票据账面价值的差额） （举例说明）
[例4] 接例2，11月18日，企业收到客户乙签发的
商业商业汇票的款项120,510元。
借：银行存款
120,510
贷：应收票据
117,000
财务费用
3,510
注意，对于按规定需对外公布中期会计报表（半年报）
和年终会计报表（年报）的企业，其收到的带息应收票据，
如果偿还期跨越会计年度的中期或年终，还应在中期期末
不带息商业汇票，又称不附息商业汇票， 是指票据上没有标明利率，票据到期只能按 票据面额收回款项。
二、应收票据的计价与核算
㈠应收票据的计价 ㈡应收票据利息及到期日的确定 ㈢应收票据一般业务的会计处理
㈠应收票据的计价
现行会计制度规定，企业收到的应收 票据一律按面值计价并进行账务处理。
㈡应收票据利息及到期日的确定 1、应收票据利息的计算 2、到期日的确定
1、应收票据利息的计算
应收票据利息 ＝应收票据面值×票面利率×期限
注意：
⑴利率和期限保持一致； ⑵利率一般为年利率；如果期限是以月、天表示，
应将其调整为一致。每月统一按30天计算，全 年按360年天计算。之间的关系是：
月利率=年利率÷12 日利率=月利率÷30或年利率÷360
2、应收票据到期日的确定
到期日在票据上有两种表示方法： ⑴直接标明到期日，如“票据的到期日为
××年×月×日”。
⑵实务中一般采用的方法，票据上只标明 出票日期和票据期限，到期日需要计算。
①票据期限如果是按月表示，应以到期月份 与出票日期的同日为到期日。月末签发的票据， 不论月份大小均以到期月份的月末为到期日。如5 月31日签发的1月期票据，到期日为6月30日。
本章测试
第一节 应收票据及贴现
一、应收票据的概念 二、应收票据的计价与核算 三、应收票据贴现
一、应收票据的概念
应收票据是指应收商业汇票的款项。
商业汇票按承兑人不同，可分为商业承兑 汇票和银行承兑汇票。
商业汇票按是否计息来划分，可分为带息商 业汇票和不带息商业汇票。
带息商业汇票，又称附息商业汇票，是 指票据上注明有利率，票据到期除按票据面 额收款外，尚要收取利息。
应将应收票据的账面余额转为应收账款，未计提
的利息不再计提，只在有关备查簿中进行登记，待实 际收到时再冲减收到当期的财务费用。
借：应收账款
贷：应收票据
[例6]接例2，11月18日，乙客户签发的商业汇
票到期，因乙无力付款，则企业应作票据到期
退票的会计分录：
借：应收账款——乙公司
117,000
贷：应收票据
（通常为6月30日）和年度终了（通常为12月31日），按
规定计提票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时冲
减“财务费用”，这样，票据到期时的账面价值要大于票
据的票面价值。
3、因票款不足，到期退票的账务处理 应收票据到期退票现象，一般发生在
采用商业承兑汇票结算方式中。
⑴当企业应收不带息商业汇票到期退票
[例1] 5月15日，某企业因赊销产品而收到客户甲
签发的面额为23,400元，期限为3个月期的无息商
业汇票一张，其会计分录为：
借：应收票据
23,400
贷：主营业务收入
20,000
应交税金－应交增值税（销项税额） 3,400
[例2] 5月18日，某企业收到客户乙签发的面值为
117,000元，利率为6%，期限为半年期的商业汇票