第三章应收及预付款项(1)PPT课件
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第三章应收及预付款项-PPT
4) 如果乙公司在第20天后付款
借：银行存款 120 000 贷：应收账款---乙公司 118 000 财务费用 2 000
2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款 118 000 贷：应收账款---乙公司 118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元，增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
3、在填列资产负债表时应收账款应根据应收账款的借方明细加上预收账款的借方明细余额填列，预收账款应根据预收账款的贷方明细加上应收账款的贷方明细余额填列。
折扣
商业折扣：为鼓励客户多购商品而在 商品标价上给予的减让。 现金折扣：为鼓励客户及早付款而向 客户提供的总价款上的减让。
我国会计准则规定，应收账款按买卖双方成交时的实 际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代 购货单位垫付的包装费、运杂费（即代垫费用）等。
二、应收账款的核算
2、应收账款的计量
以实际发生额入账
售价 增值税 代垫费用
入账价值
应收账款---购货单位
因销售或提供劳务而应向购货方收取的款项
【例】某企业销售一批商品，标价40 000元，可享受的商业折扣为10％，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，在折扣期内收回银行存款29 400元，余款在折扣期之后收回。
业务 内容
总价法
净价法
赊销
借:应收账款 36 000 贷:主营业务收入36 000
借:应收账款 35 280 贷:主营业务收入35 280
总价法
净价法
假设前提
销售时Байду номын сангаас考虑折扣问题
认为客户一般都会提前付款
借：银行存款 120 000 贷：应收账款---乙公司 118 000 财务费用 2 000
2) 如果乙公司在10天内付款
借：银行存款 118 000 贷：应收账款---乙公司 118 000
【例】甲公司销售给乙公司一批商品，价款100 000元，增值税17 000元，代购货方垫付的运费3 000元，交易附有现金折扣条件：2/10, 1/20, n/30。
3、在填列资产负债表时应收账款应根据应收账款的借方明细加上预收账款的借方明细余额填列，预收账款应根据预收账款的贷方明细加上应收账款的贷方明细余额填列。
折扣
商业折扣：为鼓励客户多购商品而在 商品标价上给予的减让。 现金折扣：为鼓励客户及早付款而向 客户提供的总价款上的减让。
我国会计准则规定，应收账款按买卖双方成交时的实 际发生额入账，包括发票金额（售价及增值税）和代 购货单位垫付的包装费、运杂费（即代垫费用）等。
二、应收账款的核算
2、应收账款的计量
以实际发生额入账
售价 增值税 代垫费用
入账价值
应收账款---购货单位
因销售或提供劳务而应向购货方收取的款项
【例】某企业销售一批商品，标价40 000元，可享受的商业折扣为10％，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，在折扣期内收回银行存款29 400元，余款在折扣期之后收回。
业务 内容
总价法
净价法
赊销
借:应收账款 36 000 贷:主营业务收入36 000
借:应收账款 35 280 贷:主营业务收入35 280
总价法
净价法
假设前提
销售时Байду номын сангаас考虑折扣问题
认为客户一般都会提前付款
PowerPoint 演示文稿
2007年春期 制作者：会计教研室
第三章
应收及预付款项
中级财务会计
重 庆 工 商 职 业 学 院 教 改 课 课 件
第二节 应收账款
一、应收账款的概念与计价 1、应收账款 销售商品、提供劳务应收取的价款，增 值税以及代垫的运杂费。 2、应收账款的入账时间 与收入确定的时间一致 3、应收账款的入账价值 一般情况为：发票价格+增值税+代垫的 运杂费
（二）现金折扣的核算
重 庆 工 商 职 业 学 院 教 改 课 课 件
1、现金折扣与商业折扣 商业折扣：为了促使购买者多买商品而 给予的价格优惠。发票价格为折扣后的价 格，会计上不用做任何处理。直接按折扣 后的金额入账。 现金折扣：为了促使资金尽快回笼而给 予债务人的一定折扣。 销售折让：因为商品质量问题而要求销 售方给予一定的折让。
制作者：会计教研室
第三章
应收及预付款项
中级财务会计
重 庆 工 商 职 业 学 院 教 改 课 课 件
（一）应收账款的一般核算 1、应收账款增加的核算 （1）销售商品时并代垫运费时
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税额） 银行存款（或现金）
（2）应收票据到期无力支付时
借：应收账款 贷：应收票据
2007年春期
制作者：会计教研室
第三章
应收及预付款项
中级财务会计
重 庆 工 商 职 业 学 院 教 改 课 课 件
有关分录： 1、计提坏账准备时： 2、冲销多余坏账准备时： 借：管理费用 贷：坏账准备 3、发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款 借：坏账准备 贷：管理费用 4、已发生的坏账又收回时： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款
第三章
应收及预付款项
中级财务会计
重 庆 工 商 职 业 学 院 教 改 课 课 件
第二节 应收账款
一、应收账款的概念与计价 1、应收账款 销售商品、提供劳务应收取的价款，增 值税以及代垫的运杂费。 2、应收账款的入账时间 与收入确定的时间一致 3、应收账款的入账价值 一般情况为：发票价格+增值税+代垫的 运杂费
（二）现金折扣的核算
重 庆 工 商 职 业 学 院 教 改 课 课 件
1、现金折扣与商业折扣 商业折扣：为了促使购买者多买商品而 给予的价格优惠。发票价格为折扣后的价 格，会计上不用做任何处理。直接按折扣 后的金额入账。 现金折扣：为了促使资金尽快回笼而给 予债务人的一定折扣。 销售折让：因为商品质量问题而要求销 售方给予一定的折让。
制作者：会计教研室
第三章
应收及预付款项
中级财务会计
重 庆 工 商 职 业 学 院 教 改 课 课 件
（一）应收账款的一般核算 1、应收账款增加的核算 （1）销售商品时并代垫运费时
借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税金-应交增值税（销项税额） 银行存款（或现金）
（2）应收票据到期无力支付时
借：应收账款 贷：应收票据
2007年春期
制作者：会计教研室
第三章
应收及预付款项
中级财务会计
重 庆 工 商 职 业 学 院 教 改 课 课 件
有关分录： 1、计提坏账准备时： 2、冲销多余坏账准备时： 借：管理费用 贷：坏账准备 3、发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款 借：坏账准备 贷：管理费用 4、已发生的坏账又收回时： 借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款
应收账款、预付账款与其他应收款(ppt 33页)
贷：应收账款
115000
财务费用
2000
2007
20
三、坏账及其确认
坏账？
坏账损失？
确认：有确凿证据表明确实无法收回的
应收款项
债务单位已撤销、破产、资不抵债、 现金流量严重不足等
2007
21
坏账损失的核销方法
➢直接转销法
直接转销法是指在实际发生坏账时，确 认坏账损失，计入期间费用，同时注销 该笔应收账款。
商业折扣不需要在买卖双方的账户上作 反映？为什么？
2007
12
【例3－5】 P41
华联实业股份有限公司赊销商品一批，按 价目表的价格计算，货款金额总计10 000 元，给买方的商业折扣为 10％，适用增 值税税率为17％。代垫运杂费500元（假 设不作为计税基数）。
2007
13
赊销时:
借：应收账款
二、其他应收款
其他应收款是指除应收票据、应收账款、 预付账款以外的其他各种应收、暂付款 项。
2007
31
思考题：
1．应收账款的内容有那些？何时可以确认？ 2．企业采用备抵法进行坏账核算时，估计坏 账损失的方法有哪些？ 3．预付账款的核算包括哪几个方面？ 4．其他应收款的主要内容有哪些？ 5．长期应收款的主要业务包括哪些？
销货百分比法【例3—10】 个别认定法
属于会 计估计
2007
28
直接转销法和备抵法核销坏账,属于会 计政策范畴;不同的会计政策将对财务 报表产生不同的影响。
2007
29
第三节 预付账款和其他应收款
一、预付账款 预付账款是指企业按照购货合同规定预 付给供应单位的款项
设置“预付账款”科目
2007
第三章-应收及预付款项[1]-2分析说课讲解
![第三章-应收及预付款项[1]-2分析说课讲解](https://img.taocdn.com/s3/m/b424564b360cba1aa811daf6.png)
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会计处理：
借:银行存款 18245
贷:应收票据
18000
财务费用
245
票据利息 ＞
贴现利息
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3、贴现票据的或有负债
企业潜在的可能发生的债务，还不是确凿的负债。
贴现的商业承兑汇票，带有被追索权——承担连带付款的责任
承例4，已贴现的商业承兑汇票，若7.19 付款人无力付款 向银行支 贴现银行收不到票款，则银行向贴现企业扣款 付贴现款
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开票日2.1
贴现期限1个月
贴现日4.1
到期日5.1
❖ 应收票据利息=面值× 票据利率× 票据期限 =面值× 票据月利率× 票据期限（以月表示） =100,000× (8%/12)× 3=2,000(元) ❖ 票据到期值=面值+利息=100,000+2,000=102,000(元) ❖ 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 =票据到期值× 贴现月利率× 贴现限（以月表示） =102,000 × (10%/12) × 1=850(元) ❖ 贴现款=102,000-850=101,150(元)
第三章-应收及预付款项[1]-2分 析
商品交易下出 现的信用形式
应收账款 应收票据
挂账信用 票据信用
在销售环节
预付账款
在购买环节产生
非商品交易 其他应收款 一般情况下，用于购销环节以 外的其他债权债务关系。
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应收票据
一、应收票据的概念
➢ 票据是一种由收款人或付款人签发并由付款人或承 兑人承兑、无条件付款的书面凭证
应收票据
带息票据 借：银行存款（本+息）
贷：应收票据（本+已计息） 财务费用（未计息）
会计处理：
借:银行存款 18245
贷:应收票据
18000
财务费用
245
票据利息 ＞
贴现利息
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3、贴现票据的或有负债
企业潜在的可能发生的债务，还不是确凿的负债。
贴现的商业承兑汇票，带有被追索权——承担连带付款的责任
承例4，已贴现的商业承兑汇票，若7.19 付款人无力付款 向银行支 贴现银行收不到票款，则银行向贴现企业扣款 付贴现款
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开票日2.1
贴现期限1个月
贴现日4.1
到期日5.1
❖ 应收票据利息=面值× 票据利率× 票据期限 =面值× 票据月利率× 票据期限（以月表示） =100,000× (8%/12)× 3=2,000(元) ❖ 票据到期值=面值+利息=100,000+2,000=102,000(元) ❖ 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 =票据到期值× 贴现月利率× 贴现限（以月表示） =102,000 × (10%/12) × 1=850(元) ❖ 贴现款=102,000-850=101,150(元)
第三章-应收及预付款项[1]-2分 析
商品交易下出 现的信用形式
应收账款 应收票据
挂账信用 票据信用
在销售环节
预付账款
在购买环节产生
非商品交易 其他应收款 一般情况下，用于购销环节以 外的其他债权债务关系。
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应收票据
一、应收票据的概念
➢ 票据是一种由收款人或付款人签发并由付款人或承 兑人承兑、无条件付款的书面凭证
应收票据
带息票据 借：银行存款（本+息）
贷：应收票据（本+已计息） 财务费用（未计息）
会计学袁树民版教学PPT第三章资产
一般来说，企业的应收款项符合下列条件 之一的，应确认为坏账： 1、债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。 2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法 收回。 3、债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有 足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。
因坏账而遭受的损失为坏账损失。坏账损失的 处理有两种方法，直接转销法和备抵法。 1、直接转销法 2、备抵法
“坏账准备”账户年末计提前的余额=30 000（借
方）-18 000（贷方）=12 000（借方）
因此，本期应提取的坏账准备=24 000+12
000=36 000（元）
借：资产减值损失——计提的坏账准备 36 000
贷：坏账准备
36 000
（3）第三年的有关处理：
①收回已转销的坏账：
借：应收账款
可以单独设置“预付账款”账户核算。预付
账款业务不多的企业，也可以通过“应付账款”核 算。可按债务人名称进行明细核算。 3、 主要账务处理
预付账款的账务处理主要包括预付货款、收到 货物以及补付货款等业务事项。
【例3-18】某企业为增值税一般纳税人，2月10日 向B企业预付材料款800万元，2月20日收到B企业 的材料并验收入库，B企业开具的增值税发票注明 材料款1 000万元，增值税款170万元，故补足B企 业款项370万元。
当企业由于赊销商品而产生应收取的客户的款
项，应设置“应收账款”账户来核算，可按债务人 名称进行明细核算。
(一)应收账款的入账时间 由于应收账款是因为赊销业务而产生的，因此
其入账时间与确认销售收入的时间是一致的，它们 的入账时间可以根据确认收入实现的时间来定，具 体确定方法，将在收入、费用与利润核算这一章中 论述。
四、其他应收款 （一）其他应收款的核算范围
因坏账而遭受的损失为坏账损失。坏账损失的 处理有两种方法，直接转销法和备抵法。 1、直接转销法 2、备抵法
“坏账准备”账户年末计提前的余额=30 000（借
方）-18 000（贷方）=12 000（借方）
因此，本期应提取的坏账准备=24 000+12
000=36 000（元）
借：资产减值损失——计提的坏账准备 36 000
贷：坏账准备
36 000
（3）第三年的有关处理：
①收回已转销的坏账：
借：应收账款
可以单独设置“预付账款”账户核算。预付
账款业务不多的企业，也可以通过“应付账款”核 算。可按债务人名称进行明细核算。 3、 主要账务处理
预付账款的账务处理主要包括预付货款、收到 货物以及补付货款等业务事项。
【例3-18】某企业为增值税一般纳税人，2月10日 向B企业预付材料款800万元，2月20日收到B企业 的材料并验收入库，B企业开具的增值税发票注明 材料款1 000万元，增值税款170万元，故补足B企 业款项370万元。
当企业由于赊销商品而产生应收取的客户的款
项，应设置“应收账款”账户来核算，可按债务人 名称进行明细核算。
(一)应收账款的入账时间 由于应收账款是因为赊销业务而产生的，因此
其入账时间与确认销售收入的时间是一致的，它们 的入账时间可以根据确认收入实现的时间来定，具 体确定方法，将在收入、费用与利润核算这一章中 论述。
四、其他应收款 （一）其他应收款的核算范围
《财务会计》(第六版)教学课件 项目3 应收及预付款核算2021.1
【单选题】如果企业不设置“预收账款”科目，应将预 收的货款计入（ B ）。 A.应收账款的借方 B.应收账款的贷方 C.应付账款的借方 D.应付账款的贷方
【单选题】企业未设置“预付账款”科目，发生预付货 款业务时应借记的会计科目是（ D ）。 A.预收账款 B.其他应付款 C.应收账款 D.应付账款
1.当日乙企业签发给甲企业一张面值万，6个月到期的 商业汇票。
月1日到期付款。 3.若到期无钱支付
商业承兑汇票？银行承兑汇票？
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商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别？ 银行承兑汇票与银行汇票的区别？ 如何账务处理？
不同点
商业承兑汇票 银行承兑汇票
出票人
企业
付款方到期无力支付 应付票据转入 （付款方账务处理） 应付账款
根据合同规定甲企业于2020年1月1日预付给乙企业10万元2020年1月15日甲企业收到合同约定的标的物原材料a甲乙企业都是一般纳税人增值税专用发票显示售价为10万元增值税为13万元余款用银行存款付清
当你被借钱的时候？
忐忑？
担当？
无奈？
当企业给客户信用的时候？
信 用
应付账款？
应收账款？
项目3：往来款的核算
借：应付票据-甲企业 113000 借：应付票据-甲企业 113000
贷：应付账款-甲企业 113000 贷：短期借款 113000
【单选题】2019年2月1日某企业购入原材料一批，开
出一张面值为113000元，期限为3个月的不带息的商
业承兑汇票。2019年5月1日该企业无力支付票款时，
下列会计处理正确的是（ C ）。
甲企业2020年1月1日出售商品给乙企业作为原 材料，甲乙企业都是一般纳税人，增值税专用发票 显示售价为10万元，增值税为1.3万元，甲企业商 品成本6万，销售符合收入确认条件。
应收及预付款项的核算
营业税的征税范围就是建筑业、交通运输
业、服务业、金融保险业、邮电通信业、文化体 育业、娱乐业就这几个应税劳务。
第三节 预付账款与其他应收款
❖ 一、预付账款 ❖ 预付账款——是房地产开发企业按照供货合同或
劳务合同的规定，预先支付给供货方或提供劳务 方的账款，包括预付给供应单位的购货款、预付 给劳务提供单位的预付工程款等。
为6%;开出增值税专用发票价为20000元,税为
3400元.
❖ (1)取得票据：
❖
借:应收票据
23 400
❖
贷:主营业务收入
23 400
❖ 注：不论票据是否带息,按票据面值入帐.
❖ （2）票据到期:
❖ 无论到期是否收到票款,均做为应收票据的减
少
❖ 例:上述票据到期收回票款.
❖
借:银行存款
23 634
月15日 ❖ 例:2月28日出票,期限1个月,到期日为3
月31日.出票日为月末,到期日为到期月份的 月末. ❖ 按日定期:按实际天数计算.注意月大月小, 出票日和到期日只算一天. ❖ 例:5月15日出票,期限90天
❖ [例3-1] 宝吉房地产开发公司因赊销商品而收到
票据,票据票面金额为23400元,期限为60天,利率
在净价法下，应收账款按实际售价扣减最大现金折 扣后的金额入账。
（１）销货时，
借：应收账款－丙公司
980 000
贷：主营业务收入
980 000
（２）如在1月8日收到货款时，
借：银行存款
980 000
贷：应收账款－丙公司
980 000
（3）如在1月18日收到货款时，
借：银行存款
990 000
贷：应收账款－丙公司
业、服务业、金融保险业、邮电通信业、文化体 育业、娱乐业就这几个应税劳务。
第三节 预付账款与其他应收款
❖ 一、预付账款 ❖ 预付账款——是房地产开发企业按照供货合同或
劳务合同的规定，预先支付给供货方或提供劳务 方的账款，包括预付给供应单位的购货款、预付 给劳务提供单位的预付工程款等。
为6%;开出增值税专用发票价为20000元,税为
3400元.
❖ (1)取得票据：
❖
借:应收票据
23 400
❖
贷:主营业务收入
23 400
❖ 注：不论票据是否带息,按票据面值入帐.
❖ （2）票据到期:
❖ 无论到期是否收到票款,均做为应收票据的减
少
❖ 例:上述票据到期收回票款.
❖
借:银行存款
23 634
月15日 ❖ 例:2月28日出票,期限1个月,到期日为3
月31日.出票日为月末,到期日为到期月份的 月末. ❖ 按日定期:按实际天数计算.注意月大月小, 出票日和到期日只算一天. ❖ 例:5月15日出票,期限90天
❖ [例3-1] 宝吉房地产开发公司因赊销商品而收到
票据,票据票面金额为23400元,期限为60天,利率
在净价法下，应收账款按实际售价扣减最大现金折 扣后的金额入账。
（１）销货时，
借：应收账款－丙公司
980 000
贷：主营业务收入
980 000
（２）如在1月8日收到货款时，
借：银行存款
980 000
贷：应收账款－丙公司
980 000
（3）如在1月18日收到货款时，
借：银行存款
990 000
贷：应收账款－丙公司
《应收及预付款项》课件
应收及预付款项的内部控制与审计
03
定期对账与核查
定期对应收及预付款项进行对账和核查，确保账目准确无误。
01
建立严格的审批流程
确保每一笔应收或预付款项都有明确的审批权限和责任人，防止未经授权的操作。
02
职责分离
确保涉及应收及预付款项的岗位之间能够相互制约，避免出现舞弊或错误。
明确审计的范围，包括涉及的账户、期间和交易类型等。
实践建议
05
CHAPTER
应收及预付款项的报表列示与分析
报表应简洁明了，数据排列有序，方便阅读者快速获取信息。
清晰明了
报表的格式、数据来源和计算方法应统一规范，确保数据的可比性和准确性。
规范统一
报表数据应真实准确，不得随意篡改或隐瞒，同时要经过严格的审核和复核程序。
真实准确
采用比率分析、趋势分析、结构分析等多种方法，对报表数据进行深入剖析。
预付账款可能面临的风险包括供应单位破产、供应单位不履行合同、供应单位延迟交货等。
预付账款的风险类型
企业应建立完善的内部控制制度，对预付账款进行严格审批和控制；同时，应加强与供应单位的沟通和协调，及时了解供应单位的经营状况和合同履行情况，以降低预付账款的风险。
预付账款的风险防范措施
04
CHAPTER
《应收及预付款项》PPT课件
目录
应收及预付款项概述应收款项管理预付账款管理应收及预付款项的内部控制与审计应收及预付款项的报表列示与分析
01
CHAPTER
应收及预付款项概述
应收及预付款项是指企业在生产经营过程中因销售商品、提供劳务等业务而形成的债权，以及因购买商品、接受劳务等业务而形成的债务。
应收及预付款项具有双重性质，既包括债权也包括债务，其管理需要综合考虑债权管理和债务管理两个方面。
03
定期对账与核查
定期对应收及预付款项进行对账和核查，确保账目准确无误。
01
建立严格的审批流程
确保每一笔应收或预付款项都有明确的审批权限和责任人，防止未经授权的操作。
02
职责分离
确保涉及应收及预付款项的岗位之间能够相互制约，避免出现舞弊或错误。
明确审计的范围，包括涉及的账户、期间和交易类型等。
实践建议
05
CHAPTER
应收及预付款项的报表列示与分析
报表应简洁明了，数据排列有序，方便阅读者快速获取信息。
清晰明了
报表的格式、数据来源和计算方法应统一规范，确保数据的可比性和准确性。
规范统一
报表数据应真实准确，不得随意篡改或隐瞒，同时要经过严格的审核和复核程序。
真实准确
采用比率分析、趋势分析、结构分析等多种方法，对报表数据进行深入剖析。
预付账款可能面临的风险包括供应单位破产、供应单位不履行合同、供应单位延迟交货等。
预付账款的风险类型
企业应建立完善的内部控制制度，对预付账款进行严格审批和控制；同时，应加强与供应单位的沟通和协调，及时了解供应单位的经营状况和合同履行情况，以降低预付账款的风险。
预付账款的风险防范措施
04
CHAPTER
《应收及预付款项》PPT课件
目录
应收及预付款项概述应收款项管理预付账款管理应收及预付款项的内部控制与审计应收及预付款项的报表列示与分析
01
CHAPTER
应收及预付款项概述
应收及预付款项是指企业在生产经营过程中因销售商品、提供劳务等业务而形成的债权，以及因购买商品、接受劳务等业务而形成的债务。
应收及预付款项具有双重性质，既包括债权也包括债务，其管理需要综合考虑债权管理和债务管理两个方面。
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26
带息应收票据的业务处理
当应收票据转化为应收账款后， 不再计提利息，但需要计提坏账准备。
27
例3-2
某企业2006年10月1日向丙公司销 售产品一批，价款10万元，收到丙公 司当日签发的面值10万元，期限为6 个月的商业承兑汇票一张，票面利率 8% (略计增值税)。试编制相关会计 分录。
28
例3-2
20
7月18日出票60天到期，求到期日
算头不算尾
算头
14天
31天
15天
7-18
7-31
8-31
9-16
算尾不算头
不算尾
13天
31天
16天
7-18
7-31
8-31
9-16
21
（３）计息天数的确定
计息天数是指当期应计算利息的天 数，
①可能按月计算：不分大小月，按 ３０天
②可能按天计算：分大小月，实际 日历天数
8
第二节 应收票据的核算
一、应收票据的分类与计价
（一）应收票据的分类
1 、按承兑人不同：
（1）商业承兑汇票：由付款人承兑，到期时，若
存款帐户余额不足，银行不承担付款责任，只负责 将汇票退还收款人，由收款人与付款人自行处理。
（2）银行承兑汇票：由付款人的开户行承兑，到 期时，若付款人存款帐户余额不足，其承兑开户行
22
带息应收票据的业务处理
收到时 借：应收票据贷：主营务收入 应交税费-应交增值税（销项税）
23
带息应收票据的业务处理
到期时
借：银行存款 贷：应收票据 财务费用
24
带息应收票据的业务处理
未到期，年度终了时 借：应收票据
贷：财务费用
25
带息应收票据的业务处理
无力支付时 借：应收账款
贷：应收票据 财务费用
15
其中： （１）票面利率：一般以年利率表示， 如：６％，但计算时应与票据期限 口径一致。 （２）票据期限：从票据签发日到到 期日的时间间隔．关键是根据票据 期限的表示方法来确定到期日。
16
① 若票据固定了到期日，如：票据 上写明12月8日为到期日；
17
②若票据期限按月表示
A、月份中间开出商业汇票时，则 “月中对月中”。如：1月20日开出， 一个月到期，到期日为2月20日；
第三章 应收及预付款项
1
主要内容 1、应收款项概述 2、应收票据的核算 3、应收账款的核算 4、预付及其他应收款项的核算
2
学习目标 通过本章学习，识记各种应收款项 的概念，了解各种应收及预付款项的基 本内容。掌握各种应收及预付款项的基 本账务处理方法。
重点和难点 1、应收票据贴现的计算及账务处理 2、应收账款的确认与计价及账务处理 3、坏账损失的会计处理
5
第一节 应收款项概述
二、分类 按其内容可分为：
（2）应收票据：企业因销售商品而 收到的尚未到期的商业汇票而形成 的债权。
6
（3）预付帐款：企业按合同规定预付 给供货单位的款项 ，属暂付款。
（4）应收股息：企业因对外进行股权 投资应收取的现金股利及进行债权 投资应收取的利息。
7
（5）其他应收款：企业发生的除上述 以外的非购销活动形成的应收债权， 包括：应收的各种赔款、罚款和应 向职工收取的各种垫付款项等。
13
答案
收到时
借：应收票据 11，700
贷：主营业务收入
10，000
应交税费-应交增值税（销项税）1，170
到期支付
借：银行存款 11，700 贷：应收票据 11，700
若到期对方无力支付
借：应收账款 11，700 贷：应收票据 11，700
14
带息应收票据的核算
带息票据利息的计算
到期值=面值+利息= 票据的面值 ×（1+利率×期限） 应收票据利息=面值×票面利率 × 票据期限
3
第一节 应收款项概述
一、概念 是企业在生产经营过程中因提
供商品、劳务或让渡资产使用权 等而产生的债权或索取权。
4
第一节 应收款项概述
二、分类 按其内容可分为：
（1）应收帐款：企业因销售商品或 提供劳务而应向客户收取的款项， 通常包括：价款、增值税额及代垫 的运杂费等，确认依据一般为商品 出库单、发票等。
收到时
年度终了（2006-12）
借：应收票据 10万 贷：主营业务收入 10万
借：应收票据 0.2万 贷：财务费用 0.2万
2006年底计息:10万*8%*3/12=0.2万
到期时 借：银行存款 10.4万
收到时 计提利息
贷：应收票据 10.2万
财务费用 0.2万
2007年计提利息:10万*8%*3/12=0.220万06-10-1 2006年底
承担付款责任，无条件支付票款给收款人，同时对
付款人（即承兑申请人）执行扣款，并对未扣回的 承兑金额按每日万分之五计收罚息。
2、按是否载明利率：
（1）带息票据：到期值为面值加上应计利息
（2）不带息票据：到期值为面值
9
第二节 应收票据的核算
应收票据—应收的商业汇票
承兑人不同 商业承兑汇票
是否带息 带息票据
B、月末开出商业汇票时，则“月末 对月末”，不分大小月。 如：1月31 日开出，一个月到期，到期日为2月28 日；
18
③若票据期限按天表示，如：３月１ ０日出票，期限９０天，则到期日 为６月８日（分大小月，按实际天 数计算，算尾不算头）。
19
5月2日出票3个月到期，则到期日 为8月2日---对日计算 1月31日签发1个月到期，则到期日 为2月28日----月末签发例外
银行承兑汇票
不带息票据
应收票据计价—票面价值 “银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？
10
不带息应收票据的核算
取得时 借：应收票据
贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销
项税）
11
不带息应收票据的核算
到期时 借：银行存款
贷：应收票据 借：应收账款（对方无力支付） 贷：应收票据
12
例3-1
某企业2008年10月1日向广州公司 销售产品一批，价款10000元，增 值税1170元，收到广州公司当日签 发的面值11700元，期限为6个月的 商业承兑汇票一张。试编制相关会 计分录。
到期时
2007-4-1
29
应收票据贴现
概念
持票人因急需资金，将未来的商业汇票背书转让给银行行， 银行受理后，从应收票据到期金额中扣除按银行的贴现率计 算的贴现息，将余额付给贴现企业的业务活动。
贴现期、票据期和持票期的关系
出票日
贴现日
票据期间 到期日
持票期
贴现期
30
计算
票据到期值=面值× （1+票据利率×票据有效期） （不带息票据，票据到期值即面值） 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现净值=票据到期值-贴现息
带息应收票据的业务处理
当应收票据转化为应收账款后， 不再计提利息，但需要计提坏账准备。
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例3-2
某企业2006年10月1日向丙公司销 售产品一批，价款10万元，收到丙公 司当日签发的面值10万元，期限为6 个月的商业承兑汇票一张，票面利率 8% (略计增值税)。试编制相关会计 分录。
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例3-2
20
7月18日出票60天到期，求到期日
算头不算尾
算头
14天
31天
15天
7-18
7-31
8-31
9-16
算尾不算头
不算尾
13天
31天
16天
7-18
7-31
8-31
9-16
21
（３）计息天数的确定
计息天数是指当期应计算利息的天 数，
①可能按月计算：不分大小月，按 ３０天
②可能按天计算：分大小月，实际 日历天数
8
第二节 应收票据的核算
一、应收票据的分类与计价
（一）应收票据的分类
1 、按承兑人不同：
（1）商业承兑汇票：由付款人承兑，到期时，若
存款帐户余额不足，银行不承担付款责任，只负责 将汇票退还收款人，由收款人与付款人自行处理。
（2）银行承兑汇票：由付款人的开户行承兑，到 期时，若付款人存款帐户余额不足，其承兑开户行
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带息应收票据的业务处理
收到时 借：应收票据贷：主营务收入 应交税费-应交增值税（销项税）
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带息应收票据的业务处理
到期时
借：银行存款 贷：应收票据 财务费用
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带息应收票据的业务处理
未到期，年度终了时 借：应收票据
贷：财务费用
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带息应收票据的业务处理
无力支付时 借：应收账款
贷：应收票据 财务费用
15
其中： （１）票面利率：一般以年利率表示， 如：６％，但计算时应与票据期限 口径一致。 （２）票据期限：从票据签发日到到 期日的时间间隔．关键是根据票据 期限的表示方法来确定到期日。
16
① 若票据固定了到期日，如：票据 上写明12月8日为到期日；
17
②若票据期限按月表示
A、月份中间开出商业汇票时，则 “月中对月中”。如：1月20日开出， 一个月到期，到期日为2月20日；
第三章 应收及预付款项
1
主要内容 1、应收款项概述 2、应收票据的核算 3、应收账款的核算 4、预付及其他应收款项的核算
2
学习目标 通过本章学习，识记各种应收款项 的概念，了解各种应收及预付款项的基 本内容。掌握各种应收及预付款项的基 本账务处理方法。
重点和难点 1、应收票据贴现的计算及账务处理 2、应收账款的确认与计价及账务处理 3、坏账损失的会计处理
5
第一节 应收款项概述
二、分类 按其内容可分为：
（2）应收票据：企业因销售商品而 收到的尚未到期的商业汇票而形成 的债权。
6
（3）预付帐款：企业按合同规定预付 给供货单位的款项 ，属暂付款。
（4）应收股息：企业因对外进行股权 投资应收取的现金股利及进行债权 投资应收取的利息。
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（5）其他应收款：企业发生的除上述 以外的非购销活动形成的应收债权， 包括：应收的各种赔款、罚款和应 向职工收取的各种垫付款项等。
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答案
收到时
借：应收票据 11，700
贷：主营业务收入
10，000
应交税费-应交增值税（销项税）1，170
到期支付
借：银行存款 11，700 贷：应收票据 11，700
若到期对方无力支付
借：应收账款 11，700 贷：应收票据 11，700
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带息应收票据的核算
带息票据利息的计算
到期值=面值+利息= 票据的面值 ×（1+利率×期限） 应收票据利息=面值×票面利率 × 票据期限
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第一节 应收款项概述
一、概念 是企业在生产经营过程中因提
供商品、劳务或让渡资产使用权 等而产生的债权或索取权。
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第一节 应收款项概述
二、分类 按其内容可分为：
（1）应收帐款：企业因销售商品或 提供劳务而应向客户收取的款项， 通常包括：价款、增值税额及代垫 的运杂费等，确认依据一般为商品 出库单、发票等。
收到时
年度终了（2006-12）
借：应收票据 10万 贷：主营业务收入 10万
借：应收票据 0.2万 贷：财务费用 0.2万
2006年底计息:10万*8%*3/12=0.2万
到期时 借：银行存款 10.4万
收到时 计提利息
贷：应收票据 10.2万
财务费用 0.2万
2007年计提利息:10万*8%*3/12=0.220万06-10-1 2006年底
承担付款责任，无条件支付票款给收款人，同时对
付款人（即承兑申请人）执行扣款，并对未扣回的 承兑金额按每日万分之五计收罚息。
2、按是否载明利率：
（1）带息票据：到期值为面值加上应计利息
（2）不带息票据：到期值为面值
9
第二节 应收票据的核算
应收票据—应收的商业汇票
承兑人不同 商业承兑汇票
是否带息 带息票据
B、月末开出商业汇票时，则“月末 对月末”，不分大小月。 如：1月31 日开出，一个月到期，到期日为2月28 日；
18
③若票据期限按天表示，如：３月１ ０日出票，期限９０天，则到期日 为６月８日（分大小月，按实际天 数计算，算尾不算头）。
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5月2日出票3个月到期，则到期日 为8月2日---对日计算 1月31日签发1个月到期，则到期日 为2月28日----月末签发例外
银行承兑汇票
不带息票据
应收票据计价—票面价值 “银行承兑汇票”等于“银行汇票”吗？
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不带息应收票据的核算
取得时 借：应收票据
贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销
项税）
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不带息应收票据的核算
到期时 借：银行存款
贷：应收票据 借：应收账款（对方无力支付） 贷：应收票据
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例3-1
某企业2008年10月1日向广州公司 销售产品一批，价款10000元，增 值税1170元，收到广州公司当日签 发的面值11700元，期限为6个月的 商业承兑汇票一张。试编制相关会 计分录。
到期时
2007-4-1
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应收票据贴现
概念
持票人因急需资金，将未来的商业汇票背书转让给银行行， 银行受理后，从应收票据到期金额中扣除按银行的贴现率计 算的贴现息，将余额付给贴现企业的业务活动。
贴现期、票据期和持票期的关系
出票日
贴现日
票据期间 到期日
持票期
贴现期
30
计算
票据到期值=面值× （1+票据利率×票据有效期） （不带息票据，票据到期值即面值） 贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现净值=票据到期值-贴现息