第三章应收及预付款项

6月9日A公司因急需资金，持此票据到银行贴 现，贴现率为12%，该票据到期后，付款单位和A 公司均无款支付，A公司收到银行通知，已将该贴 现票款转作逾期贷款处理。（假设A公司适用的增 值税率为17%）
区别:

应收票据有付款人承兑的书面付款承诺，
所以具有较强的法律效力；

应收票据也更容易进行转让、贴现等活动，
具有较强的流动性。
二、应收票据的分类
（1）按承兑人不同： 商业承兑汇票：由付款人承兑，到期时，若存
款帐户余额不足，银行不承担付款责任，只负责将 汇票退还收款人，由收款人与付款人自行处理。
借：资产减值损失 贷：坏账准备
100 000 100 000
甲公司2008年对丙公司的应收账款实际发生
坏账损失30 000元。确认坏账损失时，应作如下
会计处理：
借：坏账准备
30 000
贷：应收账款
30 000
甲公司2008年末应收丙公司的账款余额为
1 200 000元，经减值测试，甲公司决定仍按10% 计提坏账准备。
下列各种情况不能全额计提坏账准备： ＃当年发生的应收款项 ＃计划对应收款项进行重组 ＃与关联方发生的应收款项 ＃其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的 应收款项
2.计提坏账准备的会计处理 （1）坏账准备的计提 当期应计提的坏账准备 =期末应收款项的期末余额×估计比例-“坏账准备” 调整前账户余额（若为借方余额则减负数）
注意： 计算结果为正数——补提
（借记资产减值损失，贷记坏账准备）；
计算结果为负数——冲销（相反分录）
2007年12月31日，甲公司对应收丙公司的 账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按 10%计提坏账准备。
2007年末计提坏账准备的会计分录为：
银行承兑汇票：由付款人的开户行承兑，到期 时，若付款人存款帐户余额不足，其承兑开户行承 担付款责任，无条件支付票款给收款人，同时对付 款人（即承兑申请人）执行扣款，并对未扣回的承 兑金额按每日万分之五计收罚息。
（2）按是否载明利率： 带息票据：到期值为面值加上应计利息
不带息票据：到期值为面值
（3）是否带有追索权：
上式中，利率一般以年利率表示；票据期 限则用月或日表示，在实际业务中，为了计算 方便，常把一年定为12个月，一个月30天，计 360天。
如，一张面值为1000元，期限为90天，票面利 率为10％的商业汇票，到期价值为:
1000×(1+10%×90/360)=1 025
(四)应收票据贴现 一 贴现及转让的含义 二 贴现的计算
贷：坏账准备
0.3
②借：银行存款 0.3
贷：应收账款 0.3
（6）2001年末坏账准备余额＝120 ×5 ‰＝0.6 本年应提坏账准备＝0.6－（0.9＋0.3）＝－0.6
借：坏账准备 0.6 贷：资产减值损失 0.6
练习：
某企业2000年末应收账款余额为200万元；2001年 末确认坏损失3万元，年末应收账款余额为400万 元；2002年收回已转销的坏账2万元，年末应收 账款余额为350万元。坏账准备的提取比例为5‰。 该企业3年内计提“坏账准备”计入“资产减值 损失”账户的金额累计为（ ）元。
1.计算票据到期值：到期值＝面值＋利息
2.计算贴现利息 贴现利息＝到期值×贴现率×贴现期 贴现期指贴现日至到期日（即占用银行款项的 天数），一般按天计算，为简化核算，若为对 月，可按月计算。
3.计算贴现所得 贴现所得＝票据到期值－贴现利息
例题
A公司于2002年5月10日销售商品，收到一张面 值为10万元（含增值税），期限为90天，利率为 9%的商业汇票。
应收账款应于收入实现时确认。 应收账款应按实际发生额计量。特殊情况应考虑商业 折扣和现金折扣。
1.商业折扣 商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给 予的扣除。商业折扣通常以百分比来表示，如5%、 10%、15%等。如有商业折扣，应收账款按净 价法反映。
2.现金折扣 现金折扣是销售企业为了鼓励客户在一定期限内尽 早偿还货款而给予客户的折扣优惠。现金折扣一般 用2/10、1/20、n/30等形式来表示。如有现 金折扣，应收账款按总价法反映。
要求：计算每年应提的坏账准备，并作有关会计分录。
解：（1）98年提取坏账准备金额 ＝140 ×5 ‰＝0.7（万元）
借：资产减值损失 0.7 贷：坏账准备 0.7
（2） 99年提取坏账准备金额＝200 ×5 ‰＝1（万元） 本年应补提＝1－0.7＝0.3（万元）
借：资产减值损失 0.3
贷：坏账准备
如约定按月计算，则足月为标准，在计 算时按到期月份的对日确定，若到期月份无 此对日，应按到期月份的最后日确定。
例如8月31日开出的6个月商业汇票，到 期日应为下年2月28日(若有29日为29日)； 若此汇票为8个月时，到期日应为下年的4月 30日
（四） 应收票据取得的核算
取得应收票据时，无论是商业承兑汇票 还是银行承兑汇票，也无论是带息商业汇票 还是不带息商业汇票，一般应按其面值入账。
0.3
（3）2000年确认坏账损失
借：坏账准备
1.3
贷：应收账款－A 0.8
－B 0.5
（4）2000年末坏账准备的余额＝180 ×5 ‰＝0.9（万） 应补提0.9＋0.3＝1.2（万元）
借：资产减值损失 贷：坏账准备
1.2 1.2
（5）2001年上半年收回已冲销的B企业坏账
①借：应收账款－B企业 0.3
2007年12月31日，甲公司对应收A公司的账款进行 减值测试。应收账款余额为1 000 000元，已提坏 账准备40 000元，甲公司根据A公司的资信情况确 定按10%提取坏账准备。则甲公司2007年末提取 坏账准备的会计分录为（）。
A.借：资产减值损失——计提的坏账准备 140 000
贷：坏账准备
应收账款余额百分比法
第一种情况：调整前的“坏账准备”账户为贷方余额，而且
该贷方余额小于本期估计的坏账数额，这时应以“坏账准备”
账户贷方余额小于本期估计坏账数额的差额作为计提坏账准备 的数额。

坏帐准备

期初余额4万元
本期提6万元

期末余额200万×5%＝10万元
第二种情况：调整前的“坏账准备”账户为贷方余额，而且该贷方 余额大于本期估计的坏账数额，这时应以“坏账准备”账户贷方余
借：资产减值损失—计提的坏账准备 50 000
贷：坏账准备
50 000
甲公司2009年4月20日收到2008年已转销的坏账 20 000元，已存入银行。甲公司应作如下会计处理：
借：应收账款 贷：坏账准备
20 000 20 000
借：银行存款 贷：应收账款
20 000 20 000
下列各项业务中，应计入“坏账准备”科目贷方的是 （）。 A.当期确认的坏账损失 B.冲回多提的坏账准备 C.当期应补提的坏账准备 D.已转销的坏账当期又收回
企业的应收账款符合下列条件之一的，应
确认为坏账:
（1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法 收回；
（2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然 无法收回；
（3）债务人较长时间内未履行其偿债义务， 并有足够的的证据表明无法收回或收回的可能 性极小。
（二）坏账的核算
方法
按照企业会计制度规定采用备抵法。备抵法指 采用一定的方法按期（至少每年末）估计坏账 损失，提取坏账准备并转作当期费用。实际发 生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转 销相应的应收账款余额的一种处理方法。
②到期前贴现的应收票 据的账面余额
尚未到期的商业汇票 的票面价值
注：本账户下按开出、承兑商业汇票的单位设置明 细账，并设置“应收票据备查簿”（详细登记）
（三）到期日的确定
应收票据的到期日应按不同的约定方式 来确定。
如约定按日计算，则应以足日为准，在 其计算时按“算尾不算头”的方式确定。
例如4月20日开出的60天商业汇票的到 期日为6月19日。
汇票时，按照票据的票面价值或票面金额入账。
对于带息的应收票据，应于期末按应收票据的 票面价值和确定的利率计算利息，并相应增加应收 票据的账面余额。
到期不能收回的应收票据，应按其账面余额转 入应收账款，并不再计提利息。
(二)应收票据的计价
1、账户的设置 应收票据（资产类）
①取得应收票据的面值
①到期收回
坏帐准备
期初余额4万元
本期提6万元
期末余额200万×5%＝10万元
应收账款账龄分析法 是根据应收账款账龄的长短，来估计坏账失的一种
方法。
赊销百分比法 是根据以前年度实际发生的坏
平均坏账百分账与赊销净额的关系， 估计一个比估计坏账失的一种方法。
坏账计提的范围
应收账款 其他应收账款 ◆预付账款(有确凿证据表明其不符合预付账款的性质
计入资产减值损失累计金额 ＝1＋4－2.25＝2.75（万元） 分析如下：
第二节 应收票据
一、应收票据的概念 应收票据，主要核算企业持有的尚未到期兑现的
商业汇票。
它是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收 到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
应收票据与应收账款
相同之处:
都是为了扩大销售，增加盈利而作出的一种 商业信用投资。
基本做法
每期期末估计坏账损失时： 借：管理费用 贷：坏账准备
实际发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款
坏账损失的估计方法
在会计实务中，估计坏账损失的方法有三 种，企业可根据实际情况自行确定 ◆应收账款余额百分比法 ◆应收账款账龄分析法 ◆赊销百分比法
坏账损失的估计方法
应收账款余额百分比法 估计坏账=应收账款余额×估计百分比 ★第一次 估计坏账损失数 =应收账款期末余额×坏账准备提取率。 ★以后，计提的坏账准备数额，应根据按应收 账款余额的一定比例估计的坏账损失与“坏账 准备”账户的余额进行调整。