成本管理第二章变动成本计算
管理会计(周航)第二章 成本性态分析与变动成本计算
第二章成本性态分析与变动成本计算第一节成本性态分析一、成本的概念：1、成本定义是企业为获取既定利益而耗费的资源的货币计量。
生产中各种要素的耗费2、成本对象成本对象是指进行成本计量和分配的项目，如部门、产品、工程、作业等。
3、成本分类(1)按成本性态分类：按发生额与业务量之间的依存关系分类：①固定成本：成本总额固定，不随产量变动②变动成本：成本总额不固定，随产量变动③混合成本：一部分固定，一部分变动。
（2）按成本的可控性分类①可控性成本：发生与否、发生多少受某部门或单位所控制或受其工作好坏所影响的成本。
②不可控成本：发生与否、发生多少不受该部门控制或影响的成本。
二、固定成本（一）固定成本的概念▲成本总额不受业务量变动的影响而保持不变的成本。
▲作业的产出量在一定范围内变动，固定成本的总额保持不变；但是从单位作业投入的角度看，刚好相反，随着作业产出的增加，单位作业分摊的份额会相应减少。
例：例：公司租用3台设备生产A产品，月租金48000元，最大产量400件。
△当产量在0～400件之间范围变动时，固定成本总额稳定在48000元水平上，不随产量变动而变动。
△当产量在401万箱和800件时，固定成本总额稳定在96000元水平上，不随产量变动而变动。
△也可以用图形的形式直观地反映出这种关系：（1）固定成本总额与产量关系图（2）单位产品固定成本额与产量关系图（3）变动成本相关图（二）固定成本的分类固定成本按其支出额是否可以在一定期间内改变分为：1、约束性固定成本▲定义：指通过管理当局的决策行动不能改变其数额的固定成本，主要是那些与形成企业的生产能力（包括物质的和组织机构的）的支出相联系的固定成本。
如机器设备的折旧费、维修费用、保险费用、主要管理人员的工资等。
▲例如，某企业具备年生产500万件产品的生产能力，那么，这家企业年产量是100件、10万件、100万件或500万件，相关的约束性固定成本是一样的。
△即总的生产成本中包括已使用的生产能力和闲置的生产能力两部分的成本，不会也不能因为有一部分生产能力未得到利用而不支付成本。
第二章 成本分类及变动成本法
第二章成本分类及变动成本法一、单项选择题1.将成本划分为变动成本、固定成本和混合成本的依据是( )。
A.成本习性B.可控性C.计算对象D.经济职能2.在相关范围内，其成本总额随着产量的增减成比例增减，这部分成本称之为是( )。
A.固定成本B.变动成本C.混合成本D.关变动成本3.单位产品成本中的变动成本与业务量之间的关系是（）A．正比关系B．反比关系C．保持不变D．部分正比，部分反比4. 下列费用中属于酌量性固定成本的是（）。
A. 房屋及设备租金B. 技术开发费C.行政管理人员的薪金D. 不动产税5.下列各项中属于酌量性固定成本的是（）。
A、直线法计提的固定资产折旧费B、长期租赁费C、直接材料费D、广告费6.下列费用中属于约束性固定成本的是( )。
A. 照明费B. 广告费C. 职工教育培训费D. 业务招待费7.在以下各种有关“变动成本”的表述中，不正确的说法是（）。
A.其总额随业务量的变动而变动的成本是变动成本B.变动成本可细分为技术性和酌量性两类C.变动成本也存在广义的相关范围D.单位变动成本具有不变性的特点8.某企业在产品产量400件以内时，需要产品质量检验员3人，以后产量每增加100件需增加1名检验员，则检验员工资费用属于( )混合成本。
A.阶梯式B.标准式C.低坡式D.曲线式9.延期变动成本的特征是：在一定的业务量范围内成本总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。
这种成本又称为（）。
A.标准式混合成本B.低坡式混合成本C.阶梯式混合成本D.曲线式混合成本10.延期变动成本属于（）。
A .期间费用 B.混合成本 C.固定成本 D.变动成本11.同一成本项目在同一企业的不同期间可能具有不同的性态。
这是因为由于相关范围的存在而使得成本性态具有（）。
A.暂时性的特点B.相对性的特点C.可转化性的特点D.相异性的特点12. 通过目测的结果来勾画混合成本性态的方法是( )。
管理会计第二章
第二章变动成本法第一节成本分类（一）固定成本1.定义：固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。
（例如：管理人员工资、办公费、财产保险费、折旧等）4. 固定成本的性态模型：课本例题（二）变动成本：是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。
4.变动成本的性态模型：课本例题（三）混合成本半变动成本：通常有个基数部分，不随业务量的变化而变化，体现着固定成本的性态，在基数以上的部分，则随业务量的变化而成正比例的变化，又呈现出变动成本的性态。
半固定成本：在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现着固定成本性态；但业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内，其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。
延伸变动成本：在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。
三、成本按决策相关性分类1 .相关成本：与决策有关联关系的成本，也就是在进行决策分析时必须认真考虑的成本（如付现成本、差量成本、机会成本、边际成本、专属成本、可递延成本）。
2.无关成本：是指过去已经发生、或者虽未发生但对决策没有影响，因而在进行决策分析时无需加以考虑的各种成本（如：沉没成本、历史成本、不可递延成本、共同成本）。
第二节混合成本的分解一、历史成本法定义：根据以往若干时期（若干年或若干月）的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。
（一）高低点法：以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本来确定固定成本和单位变动成本的方法。
数学模型：y=a+bx a: 固定成本总额b：单位变动成本x：业务量例3、假定企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如下表所示：运用高低点法分解混合成本应注意的问题：第一，高点和低点的业务量（本例中1 200和600）为该项混合成本相关范围的两个极点，超出这个范围不一定适用所得出的数学模型。
财务成本管理公式
财务成本管理公式1.成本总额 (Total Cost):成本总额是所有直接成本和间接成本的总和。
它可以通过以下公式计算:总成本=直接成本+间接成本2.直接成本 (Direct Cost):直接成本是与生产或提供特定产品或服务直接相关的费用。
它可以通过以下公式计算:直接成本=原材料成本+直接劳动成本+直接费用3.间接成本 (Indirect Cost):间接成本是无法直接归属于特定产品或服务的费用。
它可以通过以下公式计算:间接成本=固定成本+可变成本4.固定成本 (Fixed Cost):固定成本是与生产或提供特定产品或服务无关的费用。
它们在短期内保持不变。
固定成本可以通过以下公式计算:固定成本=固定折旧+固定人工+其他固定费用5.可变成本 (Variable Cost):可变成本是与产品或服务数量的变化成比例变化的费用。
它可以通过以下公式计算:可变成本=可变人工成本+可变材料成本+可变费用6.平均成本 (Average Cost):平均成本是单位产品或服务的平均成本。
它可以通过以下公式计算:平均成本=总成本/生产量7.边际成本 (Marginal Cost):边际成本是生产或提供额外一单位产品或服务所产生的额外成本。
它可以通过以下公式计算:边际成本=变动总成本/变动产量8.成本效益分析 (Cost-Benefit Analysis):成本效益分析是通过比较成本和效益来评估投资或决策的方法。
它可以通过以下公式计算:成本效益比=效益/成本9.投资回报率 (Return on Investment, ROI):投资回报率是投资所产生的利润与投资金额的比率。
它可以通过以下公式计算:ROI=(投资收益-投资成本)/投资成本10.销售利润率 (Gross Profit Margin):销售利润率是销售利润与销售收入的比率。
它可以通过以下公式计算:销售利润率=(销售收入-销售成本)/销售收入以上是几个常用的财务成本管理公式。
第二章 变动成本法与本量利分析(第一节)
Management Accounting
31
例题
Yanshan University
• 某自行车专卖店2011年全年销量为2万辆，成本总额为752 万元，具体成本构成情况如下表所示。
图2-9 递减型曲线成本
Management Accounting
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相关范围问题
Yanshan University
• 成本性态一般是在正常的生产条件下产销量达 到某一区间，或者某一时期成本的变化与产销 量的增减有着规律性的联系。这个使成本和业 务量成规律性变动的期间或业务量范围在管理 会计中被称为相关范围。
Management Accounting
图2-5 阶梯式混合成本模型 17
半变动成本
• 是指在一定初始基数的 基础上随着业务量的变 动而正比例变动的成本。
• 如机器设备保养维护费、 修理费、电话服务费、 设备运转租金、蒸汽费、 电缆电视网络费等。
• 混合成本为：y=a+bx。
Management Accounting
Management Accounting
图4-10 固定成本相关范围
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变动成本的相关范围
Yanshan University
• 从时间范围看，即使业务 量保持不变，随着时间的 推移，由于客观条件的变 化，例如价格波动等原因， 使得单位产品成本发生改 变。
• 从业务量范围看，变动成 本的变动如图2-11所示。
Management Accounting
12
思考
Yanshan University
• 直接人工成本是变动成本还是固定成本？ • 划分固定成本和变动成本的意义是什么？
Management Accounting
管理会计讲义第二章成本性态分析与变动成本法ppt课件
按成本性态可以将企业的全部成本分为三类：变动 成本、固定成本和混合成本。
2020/2/17
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8
第一节 成本的概念与分类
四、成本的其他分类
（一）按成本的发生时间，可分为历史成本和未 来成本
（二）按成本的可控性，分为可控成本与不可控 成本
立信会计系列精品教材
管理会计学
立信会计出版社
第二章 成本性态分析与变动成本法
本章学习目的:
1．理解管理会计中的成本概念，了解成本的主要分类； 2．掌握变动成本、固定成本概念、特点、分类； 3．理解混合成本的概念、形成，掌握成本性态分析方法； 4．掌握变动成本法的概念、意义、成本构成； 5．理解变动成本计算法与完全成本计算法的区别； 6．能够运用变动成本法计算产品成本，编制贡献式利润
本节内容:
一、变动成本 二、固定成本 三、混合成本 四、混合成本的分解
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第二节 成本性态分析
一、变动成本 变动成本是指在相关范围内，其总额随业务
量的变动而呈正比例变动的成本。 （一）变动成本的特点
1．变动成本总额的正比例变动性。 2．单位变动成本的不变性。
二、成本按其经济用途的分类
在制造企业中，成本按其经济用途可分为生产成本 和非生产成本两类。
（一）生产成本（也称制造成本），指为生产产品或提供 劳务而发生的成本。通常包括直接材料、直接人工、制造 费用三个成本要素。
（二）非生产成本（也称期间成本或期间费用），包括销
售费用和管理费用。销售费用是指为销售产品发生的各项
管理会计的出现扩展了成本的内涵和外延，管理会计的成本
第二章变动成本法
第二章变动成本法第一节成本分类一、成本按经济用途分类（一）制造成本制造成本也称为生产成本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。
制造成本根据其具体的经济用途分为：1．直接材料2．直接人工3．制造费用（二）非制造成本非制造成本也称为期间成本或期间费用，直接计入当期损益。
包括：1．营业费用营业费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务经费等经营费用。
2．管理费用管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的、或者应当由企业统一负担的公司经费、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费、咨询费、诉讼费、业务招待费、无形资产摊销费、职工教育经费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、研究与开发费、排污费、计提的坏账准备和存货跌价准备等。
3．财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出(减利息收入)、汇兑损失(减汇兑收益)以及相关的手续费等。
二、成本按性态分类成本性态也称为成本习性(Cost Behavior)，是指成本总额对业务量的依存关系。
按成本性态，可分为：（一）变动成本(Variable Cost)1．定义变动成本是指在一定期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。
即当业务量发生一定比例的变动时，相应的变动成本也会随之发生相同比例的变动。
变动成本的特点：（1）变动成本总额随产量变动成正比例变动；（2）单位变动成本不受产量变动影响，固定不变。
0 业务量x 0 业务量x变动成本总额模型单位变动成本模型2．种类(1) 酌量性变动成本酌量性变动成本是指企业管理当局的决策可以改变其支出数额的变动成本。
管理会计第二章 变动成本法
一、 成本分类
（二）成本按性态分类
3、混合成本——（2）分类 C、延伸变动成本
在一定的业务量范围内，其总额保持固定不变，一 旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变 动成本。
比较典型的例子是：当企业的职工按月发放固定金 额的工资，当加班时实行双倍工资制。
一、 成本分类
（二）成本按性态分类
一、 成本分类
（二）成本按性态分类 2、变动成本——（3）相关范围
变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范 围，变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线 性关系。 y 成本
相关范围 y=b x
0 变动成本与业务量相关范围
x 业务量
一、 成本分类
（二）成本按性态分类 2、变动成本——（3）相关范围
y 成本 y=a+b x
变动部分
固定部分 0 半变动成本的性态模型图 x 业务量
一、 成本分类
（二）成本按性态分类
3、混合成本——（2）分类
B、半固定成本 半固定成本又称阶梯式混合成本。 特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的 变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围， 成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不 变，直到出现另一个新的跳跃为止。
一、 成本分类
（二）成本按性态分类 1、固定成本——（2）分类
固定成本的相关范围
“固定性”不是绝对的； “相关范围”即一定的时间范围和一定的空间范围。 需要注意的是，打破了原有的相关范围，固定成本 依旧表现出固定性，只不过新的固定成本与原固定成本 有差异。 新相关范围 y 成本
原相关范围
a
y=a
0
在管理会计学习中，业务量通常用产量或者销售量 来表示。
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项目
产量（件利） 润波动和成本 波动有关而和销 生产成本（固定成本+产量×变动成本） 单位产品成本 售无关
期初存货（件）
第一年 第二年 第三年 合计 6000 8000 4000 18000
• 采用完全成本法： • 产品总成本=100+120+80+40=340（元） • 单位成本=340÷20=17（元） • 采用变动成本法： • 产品总成本=100+120+80=300（元） • 单位成本=300÷20=15（元）
第一节 变动成本法概述
• （二）产成品和在产品存货 估价的区别
• 完全成本法下：
• 结果：一方面，销售人员努力扩大销售市场，但利润却在下降；另一方面， 企业为完成和超额完成当年的利润指标，可以通过增加产量，实现利润增加， 而无论是否销售是否实现增加。
• 按照完全成本法确定的利润，不仅受销量和成本水平的影响，而且受产量的 影响。往往不能反映经营者的业绩。
• 解决的办法是，放弃固定成本在存货和销售之间的分配，让固定成本作为期 间成本，全部在当年转化为费用，即采用变动成本法。
第二章 变动成本计算
内容介绍
• 第一节 变动成本法概述 • 由完全成本法的局限性引出变动成本法，并介绍其特点 • 第二节 变动成本法举例 • 介绍变动成本法的科目设置、帐务处理、局限性以及如何进行财务报告
第一节 变动成本法概述
一、完全成本法的局限性 二、变动成本计算的特点
第一节 变动成本法概述
直接 直接 材料 人工
间接制造费用
变动 固定 部分 部分
非生产成本 （期间成本）
销售费用
变动 固定 部分 部分
管理费用
变动 固定 部分 部分
在产品成本
产成品成本 销售成本 变动成本法
期间损益汇总
第一节 变动成本法概述
• 例：某企业生产20件产品，耗用直接材料100元，直接人工120元，变动制造费用 80元，固定制造费用40元。
• 固定成本全部作为期间成本， 在当期转为费用。
• 计价金额会低于完全成本法 下的计价金额。
第一年 第二年 6000 4000
48000
8 0
0 2000 16000 4000 40000 32000
40000
本例中： 10 销售量增
2000 加，单价
16000
不变，利 润却下
0
降？？
0
6000
60000
56000
8000 5000 3000
4000 5000 -1000
第一节 变动成本法概述
第一节 变动成本法概述
• （一）产品成本内容的区别
成本
生产成本 （产品成本）
非生产成本 （期间成本）
直接 直接 材料 人工
间接制造费用
变动 固定 部分 部分
销售费用
变动 固定 部分 部分
管理费用
变动 固定 部分 部分
在产品成本
产成品成本 销售成本 完全成本法
期间损益汇总
成本
生产成本 （产品成本）
第一节 变动成本法概述
• 二、变动成本计算的特点 • 变动成本法，是相对于完全成本法而言的，它在计算产品成本时只包括变动
成本而不包括固定成本。固定成本作为期间成本在发生的当期全部直接转为 费用，列作利润表的减项。 （传统的被称为完全成本法或吸收成本法） • 虽然各国会计准则要求对会计要素的确认、计量和报告只能用完全成本法， 但变动成本法在企业的短期经营决策、成本控制和业绩考核中有着重要的作 用。
42000
54000
利润
7000
13000
1000
生产成本=销售成本 生产成本＞销售成本 生产成本＜销售成本
产量（件）
项目
生产成本（固定成本+产量×变动成本）
单位产品成本
期初存货（件）
期初存货成本 期末存货（件） 期末存货成本 销售数量 销售收入（单价10元） 减：销售成本（期初存货成本+本期生产成 本-期末存货成本） 毛利 减：销售与管理费用 利润
• 例题：某企业生产一种产品，销售单价为10元，单位变动成本为4元，固定成 本为24000元/年。最近连续3年的销售量为6000件，产量分别为6000件、8000 件和4000件。销售和管理费用为5000元/若产量不同，则每年的单位成 本（=单位变动成本+单位固定成本）也不同：
减：销售与管理费用
5000
利润
7000
0 2000 14000 6000 60000 42000
18000 5000 13000
14000 0 0 6000 60000 54000
6000 5000 1000
18000 180000 144000
36000 15000 21000
项目
=24000+6000×4
48000 56000 40000 144000
8
7
10
0
0
2000
期初存货成本 期末存货（件） 期末存货成本 销售数量 销售收入（单价10元）
问题：为什么0 每 年销量相同，0 单 价相同，而利0 润
不同？
6000
60000
减：销售成本（期初存货成本+本期生产成 本-期末存货成本）
毛利
48000 12000
第一年=2400+8000第×4二年
产量
6000
8000
=2400第+4三000年×4 4000
生产成本 单位产品成本
48000 4+4
56000 4+3
40000 4+6
销售数量 销售收入
=6（040+30）×6000 600=0（4+6）×60600000
60000
60000
60000
销售成本
48000
• 一、完全成本法的局限性 • 完全成本法下确定的利润受产成品存货变动的影响，往往出现每年销售量相
同，但利润却明显不同，甚至会出现销售多而利润少，或销售少反而利润多 的现象。这种违反常识的结果，不仅让人难以理解，而且不利于决策和管理。 变动成本法就是针对完全成本法的这一局限性提出来的。
第一节 变动成本法概述
• 产成品中包含的固定成本随 销售转为当期费用；在产品 和库存产成品中的固定成本 仍作为存货成本的一部分。
• 各会计期末的在产品和产成 品存货，其成本中既有变动 成本又有固定成本。
• 变动成本法下：
• 无论在产品、库存产成品还 是已销产品成本中只包含变 动成本
• 期末在产品和库存产成品存 货计价时不包含固定成本。