管理会计第二章成本形态
第二章 成本性态分析《管理会计》PPT课件
三 固定成本的定义、内容、特点及性态模型和分类
（四）固定成本的进一步分类
固定成本按其是否受企业管理当局短期决策行为的影响，又可进一步细分 为约束性固定成本（committed fixed cost）和酌量性固定成本 （discretionary fixed cost）两类。区分这两类成本的意义在于寻求降 低固定成本的正确途径。
CHAPTER
02
第二章 成本性态
分析
CHAPTER
ONE
第一节
成本及其分类
在马克思主义经济学中，成本价格相当于商品价值（C+V+M） 中的C+V，即物化劳动的转移价值（C）与相当于劳动者新创造 价值中的劳动力价值（V）的合计。
在管理会计学中，成本及其分类不仅属于最基本的概念，而且 往往被赋予与传统的财务会计学和成本会计学截然不同的含义。
五 混合成本的定义、必然性及分类和分解的数学依据
（一）混合成本的定义
混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动 又不成正比例变化的那部分成本。
（二）混合成本的存在具有必然性
在实际工作中，常常有许多成本的明细项目属于这类成本。这 是因为成本按其性态分类，采用了“是否变动”与“是否正比 例变动”双重分类标志；不论哪个分类标志在前，分类的结果 都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之 间，既随业务量变动又不成正比例的混合成本。这表明混合成 本的存在具有客观必然性。
图2-5 阶梯式混合成本性态模型
五 混合成本的定义、必然性及分类和分解的数学依据
（三）混合成本的进一步分类
2.标准式混合成本:标准式混合成本又称半变动成本（semi⁃variable
管理会计第二章
第二章变动成本法第一节成本分类（一）固定成本1.定义：固定成本是指其总额在一定期间和一定业务量范围内，不受业务量变动的影响而保持固定不变的成本。
（例如：管理人员工资、办公费、财产保险费、折旧等）4. 固定成本的性态模型：课本例题（二）变动成本：是指在一定的期间和一定业务量范围内其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。
4.变动成本的性态模型：课本例题（三）混合成本半变动成本：通常有个基数部分，不随业务量的变化而变化，体现着固定成本的性态，在基数以上的部分，则随业务量的变化而成正比例的变化，又呈现出变动成本的性态。
半固定成本：在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现着固定成本性态；但业务量的增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长的一定限度内，其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。
延伸变动成本：在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。
三、成本按决策相关性分类1 .相关成本：与决策有关联关系的成本，也就是在进行决策分析时必须认真考虑的成本（如付现成本、差量成本、机会成本、边际成本、专属成本、可递延成本）。
2.无关成本：是指过去已经发生、或者虽未发生但对决策没有影响，因而在进行决策分析时无需加以考虑的各种成本（如：沉没成本、历史成本、不可递延成本、共同成本）。
第二节混合成本的分解一、历史成本法定义：根据以往若干时期（若干年或若干月）的数据所表现出来的实际成本与业务量之间的依存关系来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的未来成本数据。
（一）高低点法：以某一期间内最高业务量（即高点）的混合成本与最低业务量（即低点）的混合成本来确定固定成本和单位变动成本的方法。
数学模型：y=a+bx a: 固定成本总额b：单位变动成本x：业务量例3、假定企业去年12个月的产量和电费支出的有关数据如下表所示：运用高低点法分解混合成本应注意的问题：第一，高点和低点的业务量（本例中1 200和600）为该项混合成本相关范围的两个极点，超出这个范围不一定适用所得出的数学模型。
管理会计一第二章成本性态分析与变动成本法
课堂练习
① 成本性态是指成本的变动同业务量之间的内在联 系。
② 按成本性态分类，成本可分为固定成本，变动成 本和混合成本。
③ 混合成本分解的方法中最主要的方法有高低点法 、散点图法、回归直线法。
酌量性固定成本
设计变动成本
按成本 性态分 类
变动成本
酌量性变动成本 阶梯成本
混合成本 半变动成本
产品成本
工程分析法
混合成本 账户分析法 的分解 合同确定法
历史成本分析法
非制造成本
销售费用 管理费用 财务费用
固定成本
期间成本
变动成本
第二节 混合成本分解和成本预测
混合成本的分解是指在成本性态分类基础上，按一 定的程序和方法最终将混合成本中的固定和变动因素分 解出来，分别纳入固定成本和变动成本两大类中。
2、阶梯成本(P58) ②
当业务量在一定范围内变动时，成本总额固定在一 定的水平上保持不变；当业务量超过一定范围，成本总 额跳到一个新的水平，然后又在新的范围内保持不变。 如整车运输费、企业的运货员、质检员的工资等。
成本
2500 2000 1500 1000
500 0
1000 2000 3000 4000 5000
固定成本的特点
➢ 特点1：成本总额不随业务量而变，表现为一固定金额。 ②
固定成本的特点
➢ 特点2：单位固定成本随业务量的变动成反比例变动。 ②
固定成本的分类①（ P56）
➢ 根据固定成本的支出数量是否受企业管理层短期决策 行为的影响，可将固定成本进一步分类，如果不受影响， 则为约束性固定成本；反之，如果受影响，则为酌量性固 定成本。
有代表性，容易导致较大计算误差。
《管理会计》 东北财大第五版 第二章成本性态分析 知识点整理
第二章成本性态分析第一节成本及其分类一、成本管理是管理会计的核心企业要创造更多价值，有两个途径：（1）“开源”，即获得更多的收入；（2）“节流”，即降低成本。
相对于收入而言，企业对成本的控制更具有能动性。
p221. 成本按其核算的目标（成本计算对象）分类（1）业务成本：是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。
（2）责任成本：是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。
（3）质量成本：是为确保产品质量而核算的成本。
2. 成本按其实际发生的时态分类（1）历史成本：是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。
（2）未来成本：是指预先测算的成本。
3. 成本按其相关性分类（1）相关成本：是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。
（2）无关成本：是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。
比如说我已经花了三万元的学费，在做出是否考研的决策时，这三万是无关成本，因为我无论是否考研，三万块都要花。
4. 成本按其可控性分类（1）可控成本：是指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。
（2）不可控成本：是可控成本的相对立概念5. 成本按其可辨认性分类（1）直接成本：又称可追溯成本，是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。
（2）间接成本：又称不可追溯成本，是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。
6.成本按其经济用途分类（1）生产成本：又称制造成本，是指在生产过程中为制造产品而发生的成本，包括直接材料（直接材料就是指构成产品实体的原材料以及有助于产品形成的主要材料和辅助材料成本）、燃料和动力、直接人工和制造费用等成本项目。
直接材料与直接人工之和称为主要成本；直接人工与制造费用之和称为加工成本。
（2）非生产成本：又称非制造成本，是指生产以外的成本，包括推销成本（相当于销售非哟）和一般及行政管理成本（相当于管理费用和财务费用之和）。
7.成本按其可盘存性分类（1）产品成本：又称为可盘存成本，是指那些随产品实体流动而流动的成本。
《管理会计》第二章 成本性态分析
GUAN LI KUAI JI
21 世纪高职高专会计专业 主干课程
第二章 成本性态分析
• 第一节 成本的分类 • 第二节 成本性态分析 • 第三节 混合成本的分解
•第一节 成本的分类
一、成本按经济用途分类 (一)生产成本 也称制造成本，是指在产品制造过程中发生的，它由三种
基本要素所组成，即直接材料、直接人工和制造费用。 １.直接材料 ２.直接人工 ３.制造费用: (1)间接材料 (2)间接人工 (3)其它制造费用
定
成
本
总
额
y=a
0
业务量
图1 固定成本总额与业务量之 间的关系
单
位
固
定
成
y=a/x
本
0 业务量
图2 单位固定成本总额与业 务量之间的关系
• 某企业2012年-2015年A产品的年生产能力为2 000-10 000台，每 年计提的生产设备折旧额为8 000元。近年来，A产品的生产数量 与固定成本之间的关系：
12100 13225 7225 11025 14400 10000
n=6
∑X=39
∑Y=635
∑XY=4235 ∑X2=271 ∑Y2=67975
•第三节 混合成本分解
(2)相关系数
r
6 4235 39 635
(6 271 392 ) (6 67975 6352 )
25410 24765 105 4625
项目 生产数量/台
2012 2 000
2013 4 000
2014 5 000
2015 8 000
固定成本/元 8 000
8 000
8 000
8 000
单位固定成
第二章成本性态分析管理会计
二、变动成本的基本特征、分类及其“相关范围”
变动成本的“相关范围”概念 : 变动成本的基本特性也是有条件的。其条
件性表现在变动成本与成本动因之间成正 比例变动的关系（即完全的线性关系）， 通常也只有在一定成本动因范围内存在。 超过这一成本动因范围，两者之间就不一 定存在正比例关系（即表现为非线性联 系）。
二、成本的分类
按成本与其成本动因的关系分类 : 变动成本 固定成本 混合成本
三、成本信息在企业管理中的重要作用
成本在决策制定中的作用 成本在制定计划和业绩评价中的作用
第二节 成本性态分析
在管理会计的实践中，成本按性态分类是 至关重要的。我们可以通过成本动因来归 属产品成本，计算各种成本金额。所以， 这一节重点讲述成本性态及其分析。
变动成本的习性有两个基本特点： （1）在一定时期和一定业务量范围内，成
本总额随业务量的增减变动成正比例变动； （2）单位变动成本不会受业务量的增减变
动影响，它是保持不变的。
二、变动成本的基本特征、分类及其“相关范围”
变动成本的分类 : 变动成本也可进一步区分为：设计变动成本和酌
量性变动成本。设计变动成本是由产品的工艺设 计所确定的，只要产品设计及工艺技术不改变， 成本就不会变动，所以不受企业管理部门的影响。 酌量性变动成本通常受管理部门决策影响，有很 大的选择性，如按销售收入的一定百分比支出的 销售佣金、技术转让费等，这些成本的显著特点 是其单位变动成本的发生额可由企业最高管理阶 层决定，如销售佣金计提的百分数即由经理所定。
学习要求
了解成本的含义和成本的三种基本分类 重点掌握成本的性态分析和混合成本的各种分
解方法 掌握成本性态分析原理在经营预测、经营决策
和内部控制中的应用 重点掌握变动成本法的涵义、变动成本法与完
管理会计第二章
第二章成本按性态分类为固定成本，变动成本，混合成本1、固定成本特征①固定成本总额的不变性成本yy=a业务量x 固定成本总额性态模型②单位固定成本的反比例变动性成本yy=a/x业务量x单位固定成本性态模型2、变动成本特征①变动成本总额的正比例变动性成本YY=bx业务量x变动成本总额性态模型②单位变动成本的不变性成本yy=b业务量x 单位变动成本性态模型3、混合成本特征①阶梯式混合成本成本y0 业务量x ②标准式混合成本成本Y0 业务量x③低坡式混合成本成本Y0 业务量xx1 ④曲线式混合成本成本Y0 业务量x【例1】例如某企业：按经济用途分类计算产品成本资料如下：2月份：生产500件；50000元=直接材料+直接人工+制造费用；单位成本＝50 000/500＝100（元/件）3月份：生产600件；直接材料+直接人工+制造费用= 57000元；单位成本＝57 000/600＝95（元/件）是否能说明企业3月份成本管理工作优于2月份呢？事实上，二三月份的产量都未超出企业最大的产能。
成本总额中，有20000元不随业务量变动的；随业务量变动而变动的单位标准成本60元。
按成本习性分类计算产品成本则：2月份：成本=20000+60*500=50000元（实际成本50000元与标准相符） 3月份：成本=20000+60*600=56000元（实际成本57000元）通过计算分析，2月份实际成本与标准成本一致，而3月份超标准1000元。
于是得出2月份成本管理工作优于3月份的结论。
成本性态分析的方法1、技术测定法2、直接分析法3、历史资料分析法（高低点法，散布图法，回归直线法） （1）高低点法高低点坐标的选择必须以一定时期内的业务量的高低来确定，而不是按成本的高低即是以自变量X 为标准。
1）、选择高、低两点坐标 （x1，y1）、（x2，y2） 2）、确定成本变动率即计算b 值即b=(y1-y2)/(x1-x2) 3)、确定固定成本量固定成本=最高点混合成本－最高点产量×成本变动率或：固定成本=最低点混合成本－最低点产量×成本变动率 即：a=y1-bx1 或 a=y2-bx2 4)、将 a ，b 代入成本模型y=a+bx【例2】某企业2008年1－6月份A 产品产量和相关总成本资料如下解：选择高低点坐标分别为：高点（10，240） 低点（ 5，130）b ＝（Y 2－Y 1）／（X 2－X 1） ＝（240－130）／（10－5） ＝ 22（万元／千件）a ＝ Y 1－b X 1 ＝ 130－22×5＝20（万元） 成本模型为 y = 20＋22x月份 产量（千件） 总成本（万元）1 6 1502 5 1303 7 1804 8 2005 10 2406 9 245【例3】高低点法应用举例2：某公司2010年7-12月合同的维修工时和维修费如下：月份7 8 9 10 11 12 合计维修工时4000 4500 3000 5000 4300 4800 25600维修费2200 2400 2000 2600 2300 2500 14000要求：采用高低点法进行成本性态分析。
第二章成本性态分析与变动成本计算-管理会计-精品文档
•第一节
固定成本总额
成本的分类
图2-1 固定成本性态
单位固定成本
0
产量
0 产量
•第一节
成本的分类
在我国工业企业生产成本中的固定成本则主要 指制造费用中不随产量变动的办公费、折旧费等； 销售费用中不受产量影响的销售人员工资、广告费 和折旧费；管理费用中不受产量或销量影响的企业 管理人员工资、折旧费、租赁费、保险费、土地使 用税等。
第二章 成本性态分析与变动成本 计算
• 第一节 • 第二节 • 第三节 • 第四节 成本的分类 成本性态分析 成本性态分析的应用 变动成本计算法
•第一节
(一)制造成本
成本的分类
一、成本按经济职能分类 制造成本是指在产品制造过程中发生的，它 由三种基本要素所组成，即直接材料、直接人工 和制造费用。 １. ２. ３.制造费用: (1)间接材料 (2)间接人工 (3)其它制造费用
•第一节
二、成本按其性态分类
成本的分类
成本按其性态分类可分为:
(一)固定成本
固定成本是指在一定时期、一定业务量范围 内，其总额保持不变的有关成本。如厂房、建筑 物按直线法计提的折旧，机器设备租金，管理人
１.在一定时期、一定产量范围内，固定成本
２.在一定时期、一定产量范围内，随着产量 的变动，单位固定成本反比例变动。
•第二节
成本性态分析
１、在各期业务量与相关成本坐标点中，以业 务量为准找出最高点和最低点，即（X高，Y高）和 （X低，Y低 ２、计算单位平均变动成本ｂ:
Y高 Y低 b X高 X 低
３、将高点或低点坐标值和ｂ值代入直线方程 Y＝ａ＋ｂX，计算固定成本ａ:
ａ＝Y高－ｂX高
a＝Y低－ｂX低
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第二章 成本性态分析
第二章 成本性态分析
• 第一 成本分类 • 第二 成本性态分析的程序和方法 • 本章复习思考题
第一 成本分类
• 管理会计中的成本概念 • 成本可以按不同的标志进行分类 • 几种主要的成本分类 • 成本按性态分类
一、管理会计中的成本概念
理论成本的概念
W=c+v +m 成本
分类结果 存货估价
存货成本
产品成本
销货成本
期间成本
损益确定
资产负债表 结束
损益表
成本按性态分类
• 成本性态的涵义 • 成本按其性态分类的结果 • 固定成本的性质 • 变动成本的性质 • 混合成本的性质 • 成本性态分类示意图 • 相关范围对成本性态的影响
一、成本性态的涵义
成本性态（Cost Behavior）是指成本总额 与特定业务量（Volume）之间在数量方面 的依存关系，又称为成本习性。
未来成本
是指预先测算的成本。
成本按是否可以控制分类
分类标志 分类结果
分类的作用
可控成本 可 控 性
不可控成本
责任控制
成本按相关性分类
分类标志 分类结果
相关成本 相 关 性
无关成本
成本按相关性分类
相关成本
是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。
无关成本
是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。
成本按其核算的目标分类
分类标志
核 算 目 标
分类结果
业务成本 责任成本 质量成本
分类的作用
产品成本 明确责任 控制质量
成本按其核算的目标分类
业务成本
是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。
责任成本
是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。
质量成本
是为确保产品质量而核算的成本。
分类标志
分类结果
分类的作用
可
直接成本（直接计入）
• 酌量性固定成本是指受企业管理当局短期决策 行为的影响，可以在不同时期改变其数额的那 部分固定成本。
对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度 予以考虑。
固定成本水平的表现形式
在管理会计中，固定成本的水平一般 是以其总额表现的 。
•【例题】固定成本性态模型
• 已知：甲企业只生产一种A产品，原来一个 月的最大生产能力是400件。为满足市场需 求，企业决定从20×9年起将每月最大生产 能力提高到800件。这需要向某租赁公司租 入两台设备。每月付租金15 000元，租期两 年。20×9年上半年各月产量与租赁费用资 料如表2—1所示。
固定成本的性态模型
1. 固定成本总额的性态模型
y 成本（元）
a
y=a
0
x业务量（件）
固定成本总额(用a表示) 的不变性
固定成本的性态模型
2. 单位固定成本性态模型图
y 单位成本（元/件）
y=a/x
0
x 业务量（件）
单位固定成本(用a/x表示) 的反比例变动性
固定成本的进一步分类
• 约束性固定成本 • 酌量性固定成本
二、成本按其性态分类的结果
全部成本按其性态分类可为 固定成本、变动成本和混合成本 三大类。
三、固定成本的性质
固定成本的定义 固定成本的内容 固定成本的特点 固定成本的性态模型 固定成本的进一步分类 固定成本水平的表现形式
固定成本的定义与内容
定义：固定成本是指在一定条件下，其总额不随
成本按其经济用途分类
分类标志 分类结果 成本细分
直接材料
生产成本 直接人工
经
济
制造费用
用
销售费用
途 非生产成本 管理费用
财务费用
分类的作用
完全成本计算
成本按其实际发生的时态分类
分类标志
发 生 时 态
分类结果
历史成本（实际成本）
未来成本
பைடு நூலகம்
成本按其实际发生的时态分类
历史成本
是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。
销货成本
期间成本
分类的作用
存货估价 损益计算
成本按其可盘性分类
产品成本
是指那些随产品实体流动而流动的成本。
期间成本
是指那些不随产品实体的流动而流动，而是随企 业生产经营持续期间的长短而增减,其效益随期 间的推移而消逝,不能递延到下期去的成本。
成本按可盘存性分类示意图
成本分类
开始
输入全 部成本
按可盘 存性分类
成 本 价 格 相 当 于 商 品 价 值 W 中 的 c+v ， 即物化劳动的转移价值和等价于劳动力价 值的那部分活劳动价值。
财务会计的成本概念
我国财务会计的成本概念
成本就是为生产一定数量（并达到 一定质量标准）的商品所发生的全部耗 费的货币表现。
管理会计的成本概念
上述成本概念都无法适应管理会计 横跨过去、现在和未来三个时态的要求。
约束性固定成本
厂房、机器设备折旧费、 不动产税、保险费、管 理人员薪金
• 约束性固定成本是指不受企业管理当局短期决策行 为影响的那部分固定成本。又称经营能力成本。
对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产 经营能力的角度着手，提高产品的产量，相对降低 其单位成本。
酌量性固定成本
广告费、职工培训费、新产 品开发费和经营性租赁费
成本是指企业在生产经营过程中对 象化的，以货币表现的为达到一定目的 而应当或可能发生的各种经济资源的价 值牺牲或代价。
二、成本可以按不同的标志进行分类
成本也有许多分类标志，选择不同的标志可以 将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可 以分别满足企业管理的不同要求。
三、几种主要的成本分类
• 成本按其经济用途分类 • 成本按其实际发生的时态分类 • 成本按是否可以控制分类 • 成本按其相关性分类 • 成本按其核算的目标分类 • 成本按其可盘存性分类
不得将反比例与反方向变动混为一谈
一个变量随另一个变量的变化而呈现出此增彼减 的变动，就是反比例变动吗？
不是！这只是反方向变动。 反比例是反方向变动的一种特殊形式，只有当两 个变量的乘积等于一个常数时，这两个变量之间才 存在反比例变动关系，即当c为常数时，x与y互为 反比例关系： x·y=c（x≠0，y≠0，c＞0）
业务量发生任何数额变化的那部分成本。
内容：固定成本一般包括下列内容：房屋设备租赁
费、保险费、广告费、不动产税、管理人员薪金和 按使用年限法计提的固定资产折 旧费等。
固定成本的特点
1. 总额的不变性
不论业务量是否变动，成本总额都不会发生任 何变化。
2. 单位额的反比例变动性
当业务量变动时，单位固定成本将随业务量的 变动而成反比例变动。
确定成本归集
辨
和分配计入特
认 性
间接成本（分配计入） 定对象的方法
直接成本
是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明 确判断其归宿的成本，又称可追溯成本。
间接成本
是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法 追踪其归宿的成本，又称不可追溯成本。
分类标志
可 盘 存 性
分类结果 成本细分
存货成本
产品成本