第九章作业成本法
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作业成本法
第二节 作业成本计算
二、作业成本法的计算举例
【例9-1】华夏公司本月生产甲，乙两种产品，其中甲产品
技术工艺过程较为简单，生产批量较大来自乙产品技术工艺过程较为复杂，生产批量较小。
项目
甲产品
乙产品
产量（件）
10 000
4 000
直接人工工时（小时）
22 000
7 000
单位产品直接人工成本
14
12
单位产品直接材料成本
第一节 作业成本法的概念与特点
（二）作业成本法的含义
作业成本法是一种以作业为基础，通过对所有作业活动进行 动态追踪，根据各项作业费用的消耗情况，将间接成本和辅助 费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法。
第一节 作业成本法的概念与特点
二、作业成本法的核心概念
（一）作业 作业是指企业中特定组织（成本中心、部门或产品线）重复 执行的任务或活动。 执行任何一项作业都需要耗费一定的资源。资源是指作业耗 费的人工、能源和实物资产（车床和厂房等）。任何一项产品 的形成都要消耗一定的作业。作业是连接资源和产品的纽带， 它在消耗资源的同时生产出产品。
三、作业成本法的特点
（一）成本计算分为两个阶段 作业成本法的基本指导思想是，“作业消耗资源、产品（服 务或顾客）消耗作业”。根据这一指导思想，作业成本法把成 本计算过程划分为两个阶段 第一阶段，将作业执行中耗费的资源分配（包括追溯和间接 分配）到作业，计算作业的成本； 第二阶段，根据第一阶段计算的作业成本分配（包括追溯和 动因分配）到各有关成本对象（产品或服务）
第二节 作业成本计算
一、作业成本的计算原理
第二节 作业成本计算
一、作业成本的计算原理
（三）资源成本分配到作业 资源成本借助于资源成本动因分配到各项作业。资源成本动 因和作业成本之间要存在因果关系。 （四）作业成本分配到成本对象 在确定了作业成本之后，根据作业成本动因计算单位作业成 本，再根据作业量计算成本对象应负担的作业成本 单位作业成本=本期作业成本库归集总成本／作业量 作业量的计量单位即作业成本动因有三类：业务动因、持续 动因和强度动因。
管理会计(作业成本法)
在生产决策中的应用
总结词
作业成本法能够帮助企业分析生产过程 中的增值和非增值作业，优化生产流程 。
VS
详细描述
作业成本法通过对生产过程中的各项作业 进行成本效益分析，识别出增值作业和非 增值作业。企业可以针对非增值作业进行 改进或消除，以降低生产成本、提高生产 效率。同时，作业成本法还可以用于生产 能力的规划和利用，确保资源的合理配置 。
03
04
05
强调作业和资源消耗的 关系，通过作业将资源 成本分配到产品或服务 中。
提供了更准确的成本信 息，帮助企业识别增值 和非增值作业，优化资 源配置。
支持企业战略决策，通 过提供多维度成本信息， 帮助企业进行产品定价、 市场定位等决策。
作业成本法的起源与发展
起源
作业成本法起源于20世纪30年代的美国，最初是为了解决传统成 本会计方法在间接成本分配上的不合理问题。
02
作业成本法的实施步骤
明确作业和作业中心
总结词
明确作业和作业中心是作业成本法的第一步，需要识别和定义主要作业和作业中心，为后续的成本分配和计算提 供基础。
详细描述
在实施作业成本法时，首先需要确定企业的主要作业和作业中心。作业是指企业为了生产产品或提供服务所进行 的一系列活动的集合，而作业中心则是这些作业的集合体。明确作业和作业中心有助于将企业的经营活动进行合 理分类，并为后续的成本分配和计算提供基础。
优势Leabharlann 010203
04
提高成本核算准确性
作业成本法能够更准确地分配 间接费用，从而更准确地计算 产品成本。
促进决策科学化
作业成本法提供的详细成本信 息能够帮助企业做出更科学、 更合理的决策。
提升成本控制能力
第九章 第三节 作业成本法.ppt
第三节 作业成本法
一、作业成本法产生的背景
传统成本分配制造费用是以数量为基础，但 是许多制造费用并不与产品数量相关联
传统成本准确性值得怀疑 传统成本信息决策相关性差
作业成本法的本质就是要确定分配间接费用 的合理基础—作业，并引导管理人员将注意 力集中在发生成本的原因—成本动因上，而 不仅仅是关注成本结果本身。
二、基本概念
1、作业：又可称为活动，是企业生产产品的 各种活动，比如：加工零件，检验零件，生 产准备，运输物料。
单位作业：与单个产品相关的作业，如零件加工 批次作业：与一批产品生产相关的作业，如：生
产准备 产品作业：使某种产品的每个单位都受益的作业，
如编写零件数控代码。 维护性作业：与具体产品生产无关的作业，如厂
将制造费用由全厂统一或按部门的归集和分配，改为 由若干个成本库分别进行归集和分配
增加了分配标准，由单一标准分配改为按引起制造费 用发生的多种成本动因进行分配。
2、基本程序
在作业分析的基础上，确认作业、主要作业，划 分作业中心；
以作业中心为成本库归集费用。
将各作业成本库归集的成本分配计入最终产品或 劳务。
四、举例
教材P295 相对于作业成本法，传统成本法：
批量小，技术较复杂的产品成本往往被低估。 批量大，技术较简单的产品成本往往被高估。
五、作业成本法的优缺点
1、优点：
提供相对准确的成本信息。 使产品定价及策略建立在科学基础上。 帮助企业做出正确的决策，提高企业的效益 有助于提高预算制定的科学性 有助于降低成本、加强成本控制。
成本动因分为资源动因和作业动因。
资源动因：决定作业消耗资源的因素，是资源成本分配到作业中心的标 准。
作业动因：将作业的成本分配到产品的成本对象的标准
一、作业成本法产生的背景
传统成本分配制造费用是以数量为基础，但 是许多制造费用并不与产品数量相关联
传统成本准确性值得怀疑 传统成本信息决策相关性差
作业成本法的本质就是要确定分配间接费用 的合理基础—作业，并引导管理人员将注意 力集中在发生成本的原因—成本动因上，而 不仅仅是关注成本结果本身。
二、基本概念
1、作业：又可称为活动，是企业生产产品的 各种活动，比如：加工零件，检验零件，生 产准备，运输物料。
单位作业：与单个产品相关的作业，如零件加工 批次作业：与一批产品生产相关的作业，如：生
产准备 产品作业：使某种产品的每个单位都受益的作业，
如编写零件数控代码。 维护性作业：与具体产品生产无关的作业，如厂
将制造费用由全厂统一或按部门的归集和分配，改为 由若干个成本库分别进行归集和分配
增加了分配标准，由单一标准分配改为按引起制造费 用发生的多种成本动因进行分配。
2、基本程序
在作业分析的基础上，确认作业、主要作业，划 分作业中心；
以作业中心为成本库归集费用。
将各作业成本库归集的成本分配计入最终产品或 劳务。
四、举例
教材P295 相对于作业成本法，传统成本法：
批量小，技术较复杂的产品成本往往被低估。 批量大，技术较简单的产品成本往往被高估。
五、作业成本法的优缺点
1、优点：
提供相对准确的成本信息。 使产品定价及策略建立在科学基础上。 帮助企业做出正确的决策，提高企业的效益 有助于提高预算制定的科学性 有助于降低成本、加强成本控制。
成本动因分为资源动因和作业动因。
资源动因：决定作业消耗资源的因素，是资源成本分配到作业中心的标 准。
作业动因：将作业的成本分配到产品的成本对象的标准
成本核算管理方法——作业成本法
成本核算管理方法——作业成本法作业成本法是指根据作业或工序的完成情况，将实际发生的成本按作业、工序、项目、产品等多个维度进行核算与分配的方法。
它适合于生产具有明确特征、相对独立的产品或服务，特别适用于订单化生产或项目型企业。
作业成本法的核算过程主要包括以下几个步骤：1.划分作业：根据作业特点和经济事物进行划分类别，将作业划分为不同的成本对象。
成本对象可以是产品、服务、工序、项目等。
2.确定作业成本：对每一个作业进行成本记录，包括直接材料、直接人工和制造费用等。
直接材料是指直接用于作业的原材料，直接人工是指直接参与到作业中的人力资源成本，而制造费用则是间接费用，需要通过间接费用分配表决定。
3.计算作业成本率：以作业为单位计算单位作业的成本。
作业成本率=作业成本/作业量。
作业量可以是直接人工小时数、直接材料数量等。
4.分配作业成本：根据作业成本率，将作业成本分配给特定的成本对象。
例如，将产品生产作业成本分配给不同的产品，将服务作业成本分配给不同的服务对象。
5.统计作业成本：将各个作业的成本进行统计，得出作业成本汇总表。
该表包括每个作业的成本细项和总成本。
6.分析作业成本：对作业成本进行分析，包括成本差异分析、效益分析等。
通过对作业成本的分析，可以找出问题所在，优化成本结构。
作业成本法的优点有以下几个方面：首先，它可以精确计算每个作业的成本，对于成本管理和控制非常有利。
通过对每个作业的成本核算，企业可以发现成本波动的原因，采取相应的措施进行成本调整。
其次，作业成本法可以提高产品定价和成本核算的精确度。
通过跟踪和记录每个作业的成本，企业可以更准确地计算产品的成本，为产品定价提供有效依据。
此外，作业成本法还有助于企业的决策分析。
通过对作业成本的统计与分析，企业可以了解每个作业的生产效率和成本效益，为制定营销策略、生产计划等提供依据。
然而，作业成本法也存在一些不足之处。
首先，实施作业成本法需要投入大量的人力和物力资源，对成本计算的要求相对较高。
【管理会计 精品讲义】9第九章 作业成本法
• 企业中可能存在的不增值作业：
2020年6月16日1时20分
12
• A、搬运作业。该作业要消耗时间和资源将材料、 在产品等从一地方搬运到另一地方；
• B、等待作业。原材料或在产品未被下一道工序 及时加工而发生的等待时间；
• C、检查作业。该作业消耗资源来确保产品是否 符合规定的标准；
• D、存储作业。该作业消耗资源对材料、产品等 进行存储。
2020年6月16日1时20分
10
• （3）产品层次作业：
• 为支援某种产品的生产而从事的作业，其目的是 服务于该种产品的生产与销售。例如，为每种产品 编制材料需求清单、测试线路、编制数控计划、进 行工艺设计、下达工程变更指令等作业。
• （4）设施层次作业：
• 也称管理级作业、能力水平作业 ，为维持工厂 生产而从事的作业。例如工厂管理、暖气、照明、 厂房折旧及人员培训等。这种作业的成本，为全部 生产产品的共同成本。该类作业与取决于组织的规 模与结构。
第九章 作业成本法
一、作业成本法基础
• （一）定义：作业成本法（activity based costing, ABC），是一种以作业为 间接成本的分配中介、以成本动因为间接 成本分配基础的成本计算方法。
• （二）作业成本法的逻辑： • 成本对象消耗作业，作业消耗资源； • 资源按资源动因分配到作业，作业成本按
作业动因分配到成本对象。
2020年6月16日1时20分
2
资源成本
资源动因
直
间
接 成
接 成
作业
本
本
作业动因
产品（服务）
2020年6月16日1时20分
3
（二）作业成本法的逻辑
• 从“前因” 上讲，由于成本由作业引起， 对成本的分析应该是对价值链的分析，而价 值链贯穿于企业经营的所有环节，所以成本 分析首先从市场需求和产品设计环节开始；
2020年6月16日1时20分
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• A、搬运作业。该作业要消耗时间和资源将材料、 在产品等从一地方搬运到另一地方；
• B、等待作业。原材料或在产品未被下一道工序 及时加工而发生的等待时间；
• C、检查作业。该作业消耗资源来确保产品是否 符合规定的标准；
• D、存储作业。该作业消耗资源对材料、产品等 进行存储。
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• （3）产品层次作业：
• 为支援某种产品的生产而从事的作业，其目的是 服务于该种产品的生产与销售。例如，为每种产品 编制材料需求清单、测试线路、编制数控计划、进 行工艺设计、下达工程变更指令等作业。
• （4）设施层次作业：
• 也称管理级作业、能力水平作业 ，为维持工厂 生产而从事的作业。例如工厂管理、暖气、照明、 厂房折旧及人员培训等。这种作业的成本，为全部 生产产品的共同成本。该类作业与取决于组织的规 模与结构。
第九章 作业成本法
一、作业成本法基础
• （一）定义：作业成本法（activity based costing, ABC），是一种以作业为 间接成本的分配中介、以成本动因为间接 成本分配基础的成本计算方法。
• （二）作业成本法的逻辑： • 成本对象消耗作业，作业消耗资源； • 资源按资源动因分配到作业，作业成本按
作业动因分配到成本对象。
2020年6月16日1时20分
2
资源成本
资源动因
直
间
接 成
接 成
作业
本
本
作业动因
产品（服务）
2020年6月16日1时20分
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（二）作业成本法的逻辑
• 从“前因” 上讲，由于成本由作业引起， 对成本的分析应该是对价值链的分析，而价 值链贯穿于企业经营的所有环节，所以成本 分析首先从市场需求和产品设计环节开始；
第九章作业成本法
流程流程企业是人类活动或作业企业是人类活动或作业activityactivity的集合的集合而流程则是企业中一系列相互连接的作业而流程则是企业中一系列相互连接的作业流程中的作业是有层级并且是相对的流程中的作业是有层级并且是相对的流程任务步骤n作业n作业2作业1任务任务n步骤2步骤1作业链供应商客户nvanvanvavanvavanvava价值链nvanvavanvavanvava研究开发设计生产营销客户服务材料入库操作操作材料储存搬运等候搬运等候成品存储包装发运材料入库操作操作材料储存搬运等候成品存储包装发运流程理念符合西方分解的传统具有化繁为简之功效是管理的最新式工具流程理念包括作业链或作业网络连续供应链或供应网络外部联系价值链或价值网络优化的作业链网络和供应链网络流程也是实现战略的工具是管理会计发挥积极作用的基础应用流程理念可以提高管理会计价值流程的描述流程的改进当前流程图当前流程图流程名称
成本动因是指 解释发生成本的 作业特性的计量 指标。如执行性 动因按次数；时 间性动因按时间 等。
㈣作业成本计算的程序
第一步：作业认定； 第一步：作业认定； 第二步：确认和计量各种资源耗费 ， 将资源耗 第二步： 确认和计量各种资源耗费， 费价值归集到各资源库。 费价值归集到各资源库。 第三步： 第三步：把资源分配到作业成本库 第四步：归集作业成本到成本对象。 第四步：归集作业成本到成本对象。
流程优化检查表 流程的确定： 流程的确定： 是否尝试减少流程？ 是否尝试减少流程？ 是否确定了流程的关键责任人及其所担负的相应职责和作用？ 是否确定了流程的关键责任人及其所担负的相应职责和作用？ 是否确定了流程所要实现的目标以及预期的结果？ 是否确定了流程所要实现的目标以及预期的结果？ 所设计的流程是包括明确制订的起始点、 所设计的流程是包括明确制订的起始点、中止点并带来增值效 果的广义流程， 果的广义流程，还是仅仅在较大的流程范围内将任务定义为功 能？ 是否考虑将相关流程合并在一起从而减少或简化流程接口？ 是否考虑将相关流程合并在一起从而减少或简化流程接口？ 流程能否通过由其他人来执行从而得到明显地简化（ 流程能否通过由其他人来执行从而得到明显地简化（例如由客 户提供相应的服务）？ 户提供相应的服务）？ 流程的执行会输出什么结果？ 流程的执行会输出什么结果？ 流程的执行需要什么作为输入？ 流程的执行需要什么作为输入？
成本动因是指 解释发生成本的 作业特性的计量 指标。如执行性 动因按次数；时 间性动因按时间 等。
㈣作业成本计算的程序
第一步：作业认定； 第一步：作业认定； 第二步：确认和计量各种资源耗费 ， 将资源耗 第二步： 确认和计量各种资源耗费， 费价值归集到各资源库。 费价值归集到各资源库。 第三步： 第三步：把资源分配到作业成本库 第四步：归集作业成本到成本对象。 第四步：归集作业成本到成本对象。
流程优化检查表 流程的确定： 流程的确定： 是否尝试减少流程？ 是否尝试减少流程？ 是否确定了流程的关键责任人及其所担负的相应职责和作用？ 是否确定了流程的关键责任人及其所担负的相应职责和作用？ 是否确定了流程所要实现的目标以及预期的结果？ 是否确定了流程所要实现的目标以及预期的结果？ 所设计的流程是包括明确制订的起始点、 所设计的流程是包括明确制订的起始点、中止点并带来增值效 果的广义流程， 果的广义流程，还是仅仅在较大的流程范围内将任务定义为功 能？ 是否考虑将相关流程合并在一起从而减少或简化流程接口？ 是否考虑将相关流程合并在一起从而减少或简化流程接口？ 流程能否通过由其他人来执行从而得到明显地简化（ 流程能否通过由其他人来执行从而得到明显地简化（例如由客 户提供相应的服务）？ 户提供相应的服务）？ 流程的执行会输出什么结果？ 流程的执行会输出什么结果？ 流程的执行需要什么作为输入？ 流程的执行需要什么作为输入？
作业成本法
作业成本法简介作业成本法是一种管理会计方法，用于确定产品或服务的成本。
它基于产品或服务所涉及的工序和作业，将成本分摊到不同的作业中，以便更准确地确定每个作业的成本。
作业成本法适用于各种行业和组织，尤其适用于生产环节复杂、产品多样化的企业。
它能够提供详细的成本数据，为管理者提供有价值的决策依据。
实施步骤作业成本法的实施可以分为以下几个步骤：1.确定作业：根据产品或服务的工序和生产流程，确定各个作业。
作业可以是一个特定的任务、工序、机器或设备的使用情况，也可以是为特定客户或订单所做的工作。
2.确定作业成本驱动因素：作业成本驱动因素是影响作业成本的关键因素，通常与作业的特点相关。
例如，加工时间、设备使用时间、人工工时或材料消耗等。
3.确定成本池：将相关的成本归集到成本池中。
成本池是一个虚拟的账户，用于记录与作业相关的成本。
4.确定成本驱动因素的数量：根据实际情况，确定每个作业成本驱动因素的数量。
这可以通过观察、测量或估计得出。
5.计算每个作业的成本：根据作业成本驱动因素的数量，分配成本到每个作业中。
这可以通过使用公式或比例方法来计算。
6.评估成本的准确性：对计算得出的成本进行评估和检查，确保其准确性和可靠性。
7.分析成本数据：分析作业成本数据，了解企业的成本结构、利润能力和效率，并为管理决策提供参考。
优势和应用作业成本法具有以下优势和应用：1.提供详细的成本数据：作业成本法能够提供针对每个作业的详细成本数据，使管理者能够更好地了解成本结构，从而做出更准确的决策。
2.帮助进行成本控制：作业成本法通过将成本分摊到每个作业中，使企业能够更好地了解成本的来源和去向，从而更好地进行成本控制。
3.支持定价决策：作业成本法提供了产品或服务的详细成本信息，有助于企业确定适当的定价策略，并确保产品或服务的盈利能力。
4.优化资源利用：作业成本法可以帮助企业识别资源利用的不足或浪费，从而优化资源的利用，并提高效率和生产能力。
九作业成本法
区别： 资源动因连接着资源和作业，把资源分配到作 业用的动因是资源动因； 而作业动因连接着作业和产品，把作业成本分 配到产品用的动因是作业动因。
联系： 作业动因和资源动因也有混同的情况。当作业 和产品一致，这时的资源动因和作业动因就是 相同的。
第13页/共119页
三、作业成本法的基本思想 作业成本法并不是对传统成本制的代替，
1941年，时任田纳西河谷管理局主计长埃里克·科勒 （Eric Kohler）教授在《会计评论》杂志发表论文，首 次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，并提出 “每项作业都设置一个账户”。
第二位研究“作业会计”的是乔治·斯托布斯 （George .J. Staubus）教授。1971年乔治·斯托布斯教授 在具有重大影响的《作业成本计算和投入产出会计》 一书中，对“作业”、“成本”、“作业成本计算” 等概念作了全面阐述。
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六、作业成本法的应用 通过计算更准确的成本信息，用于经营决
策 产品的定价 供应商的选择
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第16页/共119页
⑷ 选择作业动因，把作业成本库的成本分配 到产品，并开列产品成本计算单。
确认各作业的作业动因，并统计作业动因的总 数，据此分别计算各作业的单位作业动因的制 造费用分配率。
②统计各成本对象所耗作业量（或作业动因 数）。成本对象是成本分配的终点，分配到产 品的成本反映了成本对象消耗的作业成本。
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五、作业成本法与传统成本法的比较 采用多元分配基准，对产品间接费用的分配更为合理 “作业”是作业成本法的基本成本对象 ，可以提供各项作
业耗费的成本信息，因此能为管理人员展开作业管理并改 善作业链成为可能。 作业成本法是更广泛的完全成本法。对于营销、产品设计 等领域发生的成本，只要这些成本与特定产品相关，则可 通过有关作业分配至有关产品（或其他成本对象）中。这 样所提供的成本信息更有利于企业进行定价等相关决策。 所有成本均是变动的，有利于企业分析成本产生的动因， 进而降低成本。
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1、1小时的固定成本是630元；30小时的固定成本 是630元 2、（1）家教1小时的变动成本=2*15=30元
（2）家教30小时的变动成本=30*30=900元 3、 4、盈亏临界点指总收入等于总成本的点的工作量； 总收入=总成本
60X=630+30X X=21小时 5、现金预算的目的是为了让管理者清楚了解未来的 现金的收入、支出状况，进而了解未来现金的结余
（1）以产品为中心转向以作业为中心 （2）从就成本论成本转向对成本发生的前因后果分析 （3）对制造费用从单标准分配转向多标准分配
两个前提： A、作业消耗资源 B、产品消耗作业
资源
资源动因
作业
作业动因
（间接费用）
（作业成本库）
产品
表示成本计算和形成过程， 表示资源的消耗过程
四、作业成本计算
1、传统成本计算方法下的制造费用的分配 产品成本区分为直接材料、直接人工和制造
因此，传统成本计算法的应用必然导致成 本信息的严重扭曲。
二、作业成本理论的发展
1971年乔治·斯托布斯教授在具有重大影响的《作 业成本计算和投入产出会计》一书中，对“作业”、 “成本”、“作业成本计算”等概念作了全面阐述。
80年代末90年代初，美国哈佛大学的罗宾·库珀 和罗伯特·卡普兰首次明确提出了作业成本法 （简称为ABC）这一概念，对ABC的现实意义、运 作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题 进行了全面深入的分析，奠定了ABC研究的基石。
现金短缺：3600-4590= -990 元
第九章 作业成本法（ABC）
第一节 作业成本法概述
一、作业成本法产生的时代背景
1、技术背景
20世纪70年代以来，生产日趋高度自动化，使 得产品成本结构发生巨大变化——制造费用在产品 成本中所占比例大幅上升，而直接人工在产品总成
本所占比重大幅下降。
2、社会经济背景
或短缺。如果结余，可让领导者尽早安排资金的使
用，如果是短缺，可让领导者尽早安排筹借。
6、现金收入=60*30*3=5400 现金支出： 房租：600*3=1800 材料费用：30*3=90 工资费用：30*30*3=2700 合计=4590
现金结余=5400-4590=810元
7、现金收入=40*30*3=3600 现金支出： 房租：600*3=1800 材料费用=30*3=90 工资费用=30*30*3=2700 合计=4590
费用三个项目。制造费用属于间接费用，按不同 产品所耗直接人工工时或机器工时的比例分配计 入产品成本。
其基本假设是：制造费用的发生与生产数量 相联系，并且间接费用的变动与这些数量标准 是一一对应的。因而把直接人工工时或机器工 时、原材料成本作为制造费用的分配标准。
传统计算方法下分配间接费用的分配程序 为：
消费者需求：单一化
个性化、多样化
生产系统：由前向后“推进式”
由后向前“拉动式
3、传统成本计算方法的不适用性
在新的制造环境下，传统成本计算会产生以下不合 理现象： ⑴用在产品成本中占有越来越小比重的直接人工去分 配占有越来越大比重的制造费用； ⑵ 分配越来越多与工时不相关的作业费用; ⑶忽略批量不同产品实际耗费的差异。
以后，会计理论界对ABC研究的兴趣持续高涨。
三、作业成本法的基本原理
1、作业成本法的涵义 作业成本法是将间接成本和辅助费用更准 确地分配到作业、生产过程、产品、服务及 顾客中的一种成本计算方法。 即：把企业消耗的资源按资源动因分配到 作业，并把作业收集的成本按成本动因分配 到成本对象的成本核算与管理方法。 新的企业观认为，企业是为最终满足顾客 需要而设计的“一系列作业”的集合体，形成一 个由此及彼、由内到外的作业链。因而，产品 成本实际上就是企业全部作业所消耗资源的 总和。
人事、财务 法律、研发
1、投入作业
产品设计、流程设计、 采购、验收、招聘、 培训
2、生产作业
加工、搬运、 储存、检查
3、产出作业
销售、运输、 售后服务
3、基本原理
作业消耗资源，产品耗用作业。 作业是成本计算的核心，而产品的成本则是制造 和传递产品所需全部作业的成本总和。 成本计算的基本对象是作业。 基本步骤： （1）将企业提供的各种资源向各作业进行分配； （2）再将各项作业所耗用的资源向产品分配。 把成本视为“作业的成本”乃至“作业过程的成本” 是成本会计的重大变革。基于此认识所进行的作业成 本管理则被称为成本管理的一场革命。
2、作业的分类
作业是业务流程的具体化，是由人力、机器、技 术或设备执行的任务，可以作为企业划分控制和管理 的单元。
作业的划分是从产品设计开始，到物料供应，从 生产工艺流程的各个环节、质量检验总装、到发运 销售的全过程。
一个价值链中的作业可以分为：投入作业、生产作 业、产出作业和管理作业
4、管理作业
制造费用 （间接人工） 按生产部门归集 制造费用
生产部门 生产部门 （铸造） （切削）
生产部门 （装配）
按分配率分配 制造费用
产品
产品1的分配 对于直接费用处理，作业成本法与传统成本
会计是一致的。其根本区别在于对间接制造费 用的分配不同。
作业成本法认为传统的制造费用的分配假设 不能成立。原因有二：
案例:刘开设了一家语言培训中心。他租借了一处教学楼， 房屋租金为每周600元；刘估计每周需要花费30元的材料费用； 每小时支付2位老师（包括刘和张）每人15元的工资费用； 他们在教学时把学生每3人分成一组，学生每人每小时学费 10元，这样每小时可获得60元的收入。刘相信如果他们每周 教学30小时就可以盈利。但张对每周30小时学费收入能否产 生利润信心不足，也担心能否每小时报到6个学生，或许每 小时只有4个学生来上课。 要求: 1、分别计算培训工作时间为1小时和30小时的固定成本 2、分别计算培训工作时间为1小时和30小时的变动成本 3、绘制一张基本式盈亏临界图，假设每小时6个学生，培训 30小时内 4、计算盈亏临界点和解释盈亏临界点的含义 5、结合本案例解释现金预算的目的 6、编制前3周的现金预算。每周教30小时，每小时教6名 7、编制前3周的现金预算。每周教30小时，每小时教4名