第六章、销售与收款循环3

【实际上交数额】
贷：银行存款
应交税费—应交消费税等 计算有关税费：
借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税/营业税/资源税/ 城市维护建设税/教育费附加 交纳有关税费：
借：应交税费——应交消费税/营业税/资源税/ 城市维护建设税/教育费附加 贷：银行存款
应交税费—应交矿产资源补偿费等 计算有关税费：
应交税费审计程序
1. 取得或编制应交税费明细表 2. 取得被审计单位有关税务资料 3. 检查企业所得税/增值税/营业税/消费税/土地 增值税/城市维护建设税/车船使用税和房产 税/资源税/教育费附加、矿产资源补偿费/ 4.检查除上述税项外的其他税项及代扣税项 5.检查应交税费的列报是否恰当
应交税费审计程序 检查企业应交纳增值税进项税：
借：主营业务成本 贷：库存商品
应交税费—应交增值税
二、视同销售
下列行为，视同销售货物： 将自产或委托加工的货物用于非应税项目、 集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资、 分配给股东或投资者、无偿赠送他人。
应交税费—应交增值税
二、视同销售
旧准则：
借：在建工程/长期股权投资 营业外支出/应付职工薪酬… 贷：库存商品/原材料/【成本价】 应交税费—应交增值税（销项税额）
应交税费—应交增值税 三级明细 应交税费——应交增值税（销项税额） 应交税费——应交增值税（进项税额） 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 应交税费——应交增值税（已交税金） 应交税费——应交增值税（出口退税）
应交税费—应交增值税
一般购销 视同销售 上缴增值税
应交税费—应交增值税
根据“原材料” 计算进项税； 抽查重要进项税发票、海关完税凭证、收 购凭证或运费发票，并注意进口货物、购 进的免税农产品或废旧物资、支付运费、 接受投资或捐赠、接受应税劳务等应计的 进项税额是否按规定进行了会计处理；
应交税费审计程序 检查企业应交纳增值税进项税：
因存货改变用途或发生非常损失应计的进 项税额转出数的计算是否正确，是否按规 定进行了会计处理；
营业税金及附加审计案例 交通运输收入相对应的应交营业税、应交城 建税和应交教育费附加应通过“营业税金及附 加”核算。
建议调整分录： 借：营业税金及附加 贷：其他业务成本
13 200 13 200
营业税金及附加审计案例 （2）该公司出售一栋办公楼取得收入320 000元 ，该办公楼的账面原价为400 000元，已 提折旧100 000元，未曾计提减值准备； 出售时支付清理费用25 000元，销售该项 固定资产适用的营业税率为5%。
应交税费审计工作底稿
应交税费审计程序表
应交税费审定表
6.7.3 销售费用审计
销售费用账务处理 销售费用审计目标 销售费用审计程序 销售费用案例 销售费用工作底稿
销售费用账务处理
“销售费用”：损益类
本科目核算企业销售商品和材料、提供劳 务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包 装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产 品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销 售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、 业务费、折旧费等经营费用。
建议调整分录： 借：固定资产清理 16 000 贷：营业税金及附加 16 000 并与其他有关项目一并转入“营业外支出” 。
营业税金及附加审计工作底稿
营业税金及附加审计程序表 营业税金及附加审定表
6.7.2 应交税费审计
应交税费账务处理 应交税费审计目标 应交税费审计程序 应交税费案例 应交税费工作底稿
销售费用账务处理
“销售费用”：
借 贷
＋
发生、增加
－
冲减、结转
0
销售费用账务处理
发生销售费用： 借：销售费用 贷：银行存款/应付职工薪酬 /累计折旧··· ··· 期末结转：
借：本年利润 贷：销售费用
销售费用审计目标
(1) 确定记录的销售费用是否已发生，且与被审 计单位有关。 (2) 确定销售费用记录是否完整，与销售费用有 关的金额及其他数据是否已恰当记录。 (3) 确定销售费用的内容是否正确，是否已记录 于正确的会计期间。 (4) 确定销售费用在利润表上的披露是否恰当。
销售费用审计程序
(1) 获取或编制销售费用明细表 (2) 对销售费用进行分析程序 (3) 检查各明细项目是否与被审计单位销售商品和 材料、提供劳务以及销售机构经营有关 (4) 核对与累计折旧、应付职工薪酬等项目的 勾稽关系 (5) 注意广告费、业务宣传费的划分是否合理，是否 符合税前列支条件 (6) 检查销售费用是否已在利润表上恰当披露
营业税金及附加审计案例 公司计算应交的营业税时的会计处理如下： 320 000×5%=16 000元 借：营业税金及附加 16 000 贷：应交税费— 应交营业税 16 000
要求：假设涉及的其他分录均正确。指出上述 账务处理的错误，并提出处理意见。
营业税金及附加审计案例 固定资产出售的税费，应通过“固定资产 清理”核算，净损益转入“营业外支出”或“ 营业外收入”。
问以上处理存在什么问题，如何改正？
应交税费审计案例 新的会计准则规定视同销售与销售做 同样的处理，即：
确认收入， 同时结转成本。
应交税费审计案例 正确分录为： 借：在建工程 3 510 000 贷：主营业务收入 3 000 000 应交税费——应交增值税 （销项税额）510 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000
营业税金及附加账务处理
“营业税金及附加”：损益类
用于核算企业由于销售产品、提供劳务 等负担的税金及附加，包括营业税、消费税 、城市维护建设税、资源税和教育费附加， 以及与投资性房地产相关的房产税、土地使 用税等。
营业税金及附加账务处理
企业缴纳的房产税、车船使用税、 土地使用税、印花税、矿产资源补偿费 在“管理费用”科目核算，
营业税金及附加审计程序
1. 获取或编制营业税金及附加明细表 2. 确定被审计单位的纳税范围与税种是否 符合国家规定 3. 复核本期应纳营业税税额，检查其会计 处理是否正确。 4. 复核本期应纳消费税税额，检查其会计 处理是否正确。
营业税金及附加审计程序
5. 复核本期应纳资源税税额，检查其会计处理 是否正确。 6. 复核本期应纳城建税、教育费附加等，检查 其 会计处理是否正确。 7. 结合应交税费科目的审计，复核其勾稽关系 。 8. 检查营业税金及附加是否已按照企业会计准 则的规定在财务报表中作出恰当列报。
营业税金及附加审计案例
审计人员在对某公司审计时发现： （1）该公司在计算交通运输收入相对应的应交 营业税、应交城建税和应交教育费附加[合 计金额13 320元，城建税率7%，教育费附 加征收率3%]后，进行了如下账务处理：
营业税金及附加审计案例
借：其他业务成本 13 200 贷：应交税费— 应交营业税 12 000 — 应交城建税 840 —应交教育费附加 360 要求：指出公司账务处理上的错误，并提出处 理意见。
应交税费账务处理
“应交税费”：负债类
核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种 税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税 、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房 产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加 、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所 得税等，也通过该科目核算。
应交税费账务处理
“应交税费”：负债类
一、一般购销
购进原材料等： 借：原材料/材料采购/库存商品…【买价】 应交税费——应交增值税（进项税额）
【买价×税率】
贷：银行存款/应付账款/应付票据…
应交税费—应交增值税
一、一般购销
实现销售： 借：银行存款/应收账款/应收票据 贷：主营业务收入【售价】 应交税费——应交增值税（销项税额）
【售价×税率】
【售价×税率】
应交税费—应交增值税
二、视同销售
新准则： 借：在建工程 /长期股权投资 营业外支出 /应付职工薪酬… 贷：主营业务收入【售价】 应交税费——应交增值税（销项税额）
【售价×税率】
借：主营业务成本【成本价】 贷：库存商品
应交税费—应交增值税
三、上缴增值税
借：应交税费—应交增值税（已交税金）
借：应交税费—应交所得税 贷：银行存款
应交税费—应交土地增值税 A. 土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“ 固定资产”等科目核算的
借：固定资产清理 贷：应交税费—应交土地增值税
【经计算应交的税金】
应交税费—应交土地增值税 B. 土地使用权在“无形资产”科目核算的
借：银行存款【实际收到金额】 无形资产减值准备【已计提的减值准备】 累计摊销【已计提的摊销】 营业外支出【差额】 贷：应交税费—应交土地增值税【经计算应交的税金】 无形资产【土地使用权账面原值】 营业外收入【差额】
应交税费审计案例
甲公司将自产的产品用于在建工程项目 ，该批产品的成本价为200万元，市场 售价为300万元。假设甲公司为一般纳 税人，增值税税率为17％。
应交税费审计案例
其会计处理为： 借：在建工程 2 510 000 贷：库存商品 2 000 000 应交税费—应交增值税 （销项税额）
510 000
应交税费—应交个人所得税 按规定计算应代扣代交的个人所得税
借：应付职工薪酬 贷：应交税费—应交个人所得税 代交个人所得税
借：应交税费—应交个人所得税 贷：银行存款
印花税、耕地占用税的核算
借：管理费用/【应当缴纳的印花税】 在建工程【应当缴纳的耕地占用税】 贷：银行存款
应交税费审计目标
(1)确定资产负债表中记录的应交税费是否 存在； (2)确定所有应当记录的应交税费均已记录； (3)确定记录的应交税费是被审计单位应当履 行的偿还义务； (4)确定应交税费以恰当的金额包括在财务报 表中，与之相关的计价调整已恰当记录； (5)确定应交税费是否已按照企业会计准则的 规定在财务报表中作出恰当列报。