CPA 注册会计师 会计 知识点和习题 第十四章 金融工具
历年考情概况本章“水很深”，金融工具系列准则的相关知识均汇集于此，包括金融资产、金融负债、权益工具和套期会计等等。
本章的重点内容是各类金融资产的划分、初始计量、后续计量、金融负债与权益工具的区分、套期会计和金融资产转移等。
本章既可以出客观题，也可以单独或结合其他相关考点出主观题；且历年考试中，本章确实既考查客观题，又考查主观题。
本章内容比较重要，在近几年考试中平均分值为4～10分。
近年考点直击2019年教材主要变化关于企业管理金融资产的业务模式进行重新表述，注意事项由三条变为五条，具体描述以收取合同现金流量为目标的业务模式；重新表述金融工具重分类并增加例题；增加收益和库存股对每股收益计算的影响；增加永续债的会计处理；考点详解及精选例题【知识点】金融工具概述（★）金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
其中，合同的形式多种多样，可以是书面的，也可以不采用书面形式。
实务中的金融工具合同通常采用书面形式。
非合同的资产和负债不属于金融工具。
【思考题】应交所得税符合金融工具定义？『正确答案』不符合。
应交所得税是企业按照税收法规规定承担的义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。
（一）金融资产金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。
【思考题】甲银行发放一笔100万元的贷款给乙公司，那么，对甲银行来说，该贷款就形成了未来从其他收取现金的权利，形成金融资产；对乙公司来说，就形成了未来偿还现金的义务，形成金融负债，当以后没有现金偿还时，可以用其他金融资产来抵债。
【思考题】预付账款是否是金融资产？『正确答案』预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
【提示】金融资产应满足两个条件：一是合同；二是现金流。
2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。
【思考题】2×19年1月31日，丙上市公司的股票价格为113元。
甲公司与乙公司签订6个月后结算的期权合同。
合同规定：甲公司以每股4元的期权费买入6个月后执行价格为115元的丙公司股票的看涨期权。
2×19年7月31日，如果丙公司股票的价格高于115元，则行权对甲公司有利，甲公司将选择执行该期权。
甲公司应当确认一项金融资产？『正确答案』确认金融资产。
甲公司享有在潜在有利条件下与乙公司交换金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融资产。
3.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
【思考题】甲公司为上市公司，2×19年2月1日，为回购其普通股股份，与乙公司签订合同，并向其支付100万元现金。
根据合同，乙公司将于2×19年6月30日向甲公司交付与100万元等值的甲公司普通股。
甲公司可获取的普通股的具体数量以2×19年6月30日甲公司的股价确定。
甲公司应当确认一项金融资产？『正确答案』确认金融资产。
甲公司收到的自身普通股的数量随着其普通股市场价格的变动而变动。
在这种情况下，甲公司应当确认一项金融资产。
4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
【思考题】甲公司于2×18年2月1日向乙公司支付5 000元购入以自身普通股为标的的看涨期权。
根据该期权合同，甲公司有权以每股100元的价格向乙公司购入甲公司普通股1 000股，行权日为2×19年6月30日。
在行权日，期权将以甲公司普通股净额结算。
假设行权日甲公司普通股的每股市价为125元，则期权的公允价值为25000元，则甲公司会收到200股（25 000/125）自身普通股对看涨期权进行净额结算。
甲公司应当确认一项金融资产？『正确答案』确认金融资产。
期权合同属于将来须用公司自身权益工具进行结算的衍生工具合同，由于合同约定以甲公司的普通股净额结算期权的公允价值，而非按照每股100元的价格全额结算1 000股甲公司股票，因此不属于“以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金”。
在这种情况下，甲公司应当将该看涨期权确认为一项衍生金融资产。
（二）衍生工具金融工具还可以分为基础金融工具和衍生工具。
衍生工具，是指属于金融工具准则范围并同时具备下列特征的金融工具或其他合同：1.其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动而变动，变量为非金融变量（比如特定区域的地震损失指数、特定城市的气温指数等）的，该变量不应与合同的任何一方存在特定关系。
衍生工具的价值变动取决于标的变量的变化。
2.不要求初始净投资，或者与对市场因素变化预期有类似反应的其他合同相比，要求较少的初始净投资。
企业从事衍生工具交易不要求初始净投资，通常指签订某项衍生工具合同时不需要支付现金。
【思考题】某企业与其他企业签订一项将来买入债券的远期合同，是否要求初始净投资？『正确答案』不要求初始净投资。
某企业与其他企业签订一项将来买入债券的远期合同，不需要在签订合同时支付将来购买债券所需的现金。
但是，不要求初始净投资，并不排除企业按照约定的交易惯例或规则相应缴纳一笔保证金，比如，企业进行期货交易时要求缴纳一定的保证金。
缴纳保证金不构成一项企业解除负债的现时支付，因为保证金仅具有“保证”性质。
3.在未来某一日期结算。
衍生工具在未来某一日期结算，表明衍生工具结算需要经历一段特定期间。
衍生工具通常在未来某一特定日期结算，也可能在未来多个日期结算。
常见的衍生工具包括远期合同、期货合同、互换合同和期权合同等。
【知识点】金融资产和金融负债的分类（★★）企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，对金融资产进行合理的分类，一般划分为以下三类：（1）以摊余成本计量的金融资产；（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产；（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
同时，企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，对金融负债进行合理的分类。
对金融资产和金融负债的分类一经确定，不得随意变更。
（一）金融资产的分类1.关于企业管理金融资产的业务模式（1）业务模式评估企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。
业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。
注意的问题：①企业应当在金融资产组合的层次上确定管理金融资产的业务模式，而不必按照单个金融资产逐项确定业务模式。
有些情况下，企业可能将金融资产组合分拆为更小的组合，以合理反映企业管理该金融资产的层次。
例如，企业购买一个抵押贷款组合，以收取合同现金流量为目标管理该组合中的一部分贷款，以出售为目标管理该组合中的其他贷款。
②—个企业可能会采用多个业务模式管理其金融资产。
例如，企业持有一组以收取合同现金流量为目标的投资组合，同时还持有另一组既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标的投资组合。
③企业应当以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础，确定管理金融资产的业务模式。
④企业的业务模式并非企业自愿指定，而是一种客观事实，通常可以从企业为实现其目标而开展的特定活动中得以反映。
⑤企业不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定管理金融资产的业务模式。
例如，对于某金融资产组合，如果企业预期仅会在压力情形下将其出售，且企业合理预期该压力情形不会发生，则该压力情形不得影响企业对该类金融资产的业务模式的评估。
（2）以收取合同现金流量为目标的业务模式在此业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。
在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，金融资产的信用质量影响着企业收取合同现金流量的能力。
为减少因信用恶化所导致的潜在信用损失而进行的风险管理活动与以收取合同现金流量为目标的业务模式并不矛盾。
因此，即使企业在金融资产的信用风险增加时为减少信用损失而将其出售，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标的业务模式。
如果企业在金融资产到期日前出售金融资产，即使与信用风险管理活动无关，在出售只是偶然发生（即使价值重大），或者单独及汇总而言出售的价值非常小（即使频繁发生）的情况下，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。
如果企业能够解释出售的原因并且证明出售并不反映业务模式的改变，出售频率或者出售价值在特定时期内增加不一定与以收取合同现金流量为目标的业务模式相矛盾。
此外，如果出售发生在金融资产临近到期时，且出售所得接近待收取的剩余合同现金流量，金融资产的业务模式仍然可能是以收取合同现金流量为目标。
【思考题】甲企业购买了一个贷款组合，且该组合中包含已发生信用减值的贷款。
如果贷款不能按时偿付，甲企业将通过各种方式尽可能实现合同现金流量，例如通过邮件、电话或其他方法与借款人联系催收。
同时，甲企业签订了一项利率互换合同，将贷款组合的利率由浮动利率转换为固定利率。
本例中，甲企业管理该贷款组合的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
即使甲企业预期无法收取全部合同现金流量（部分贷款已发生信用减值），但并不影响其业务模式。
此外，该企业签订利率互换合同也不影响该贷款组合的业务模式。
该业务模式包括贷款、应收账款、债权投资等，准则规定分类为以摊余成本计量的金融资产。
（3）以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式在此业务模式下，企业的关键管理人员认为收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标而言都是不可或缺的。
例如，企业的目标是管理日常流动性需求同时维持特定的收益率，或将金融资产的存续期与相关负债的存续期进行匹配。
与以收取合同现金流量为目标的业务模式相比，此业务模式涉及的出售通常频率更高、金额更大。
因为出售金融资产是此业务模式的目标之一，在该业务模式下不存在出售金融资产的频率或者价值的明确界限。
【思考题】甲银行持有金融资产组合以满足其每日流动性需求。
甲银行为了降低其管理流动性需求的成本，高度关注该金融资产组合的回报，包括收取的合同现金流量和出售金融资产的利得或损失。
本例中，甲银行管理该金融资产组合的业务模式以收取合同现金流量和出售金融资产为目标。
该业务模式包括债务工具投资等其他债权投资，准则规定分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
CPA(注册会计师) 第十四章 金融工具(2019,教材更新版)
第十四章金融工具本章考情分析本章按照金融工具准则重新编写，新增套期会计，将17年第十章金融负债和权益工具区分移至本章；将“金融资产减值”也移至本章。
本章教材变化的说明新的金融工具会计准则放弃了现行准则按照单项资产特征和管理层意图的四分类，转为按照主体持有资产的商业模式及合同现金流特征，将金融资产分为三类；此外，放弃现行准则的已发生损失模型，引入预期损失减值模型，在前瞻性基础上考虑和评价金融资产减值的问题。
本章内容结构第一节金融工具概述第二节金融资产和金融负债的分类和重分类第三节金融负债和权益工具的区分金融工具第四节金融工具的计量第五节金融资产转移第六节套期会计第七节金融工具的披露第一节金融工具概述金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
一、金融资产本章不涉及以下金融资产的会计处理:(1)长期股权投资(即企业对外能够形成控制、共同控制和重大影响的股权投资);(2)货币资金(即现金、银行存款、其他货币资金)。
二、衍生工具金融工具还可以分为基础金融工具和衍生工具。
衍生工具，是指属于金融工具准则范围并同时具备下列特征的金融工具或其他合同:1.其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动而变动，变量为非金融变量(比如特定区域的地震损失指数、特定城市的气温指数等)的，该变量不应与合同的任何一方存在特定关系。
2.不要求初始净投资，或者与对市场因素变化预期有类似反应的其他合同相比，要求较少的初始净投资。
3.在未来某一日期结算衍生工具在未来某一日期结算，表明衍生工具结算需要经历一段特定期间。
衍生工具通常在未来某一特定日期结算，也可能在未来多个日期结算。
•三、金融负债和权益工具•详见本章第三节关于金融负债和权益工具的定义。
第二节金融资产和金融负债的分类和重分类金融资产一、金融资产的分类以摊余成本计量的金融资产以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产分类的简图业务模式现金流量测试分类1 2 3为收取合同现金流量而持有（持有至到期）为收取合同现金流量和出售而持有（长期持有到不准备到期）其他业务模式（如：允许随时交易的债券）所有业务模式仅为本金和利息（S P PI）非S P P I以摊余成本计量公允价值计量且变动计其他综合收益公允价值计量且变动计当期损益公允价值计量且变动计当期损益▲金融资产的具体分类：1.金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产:(1)企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
注册会计师-《会计》基础讲义-第十四章 金融工具(51页)
第十四章金融工具历年考情概况本章“水很深”，金融工具系列准则的相关知识均汇集于此，包括金融资产、金融负债、权益工具和套期会计等等。
本章的重点内容是各类金融资产的划分、初始计量、后续计量、金融负债与权益工具的区分、套期会计和金融资产转移等。
本章既可以出客观题，也可以单独或结合其他相关考点出主观题；且历年考试中，本章确实既考查客观题，又考查主观题。
本章内容比较重要，在近几年考试中平均分值为4～10分。
近年考点直击2019年教材主要变化关于企业管理金融资产的业务模式进行重新表述，注意事项由三条变为五条，具体描述以收取合同现金流量为目标的业务模式；重新表述金融工具重分类并增加例题；增加收益和库存股对每股收益计算的影响；增加永续债的会计处理；考点详解及精选例题【知识点】金融工具概述（★）金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
其中，合同的形式多种多样，可以是书面的，也可以不采用书面形式。
实务中的金融工具合同通常采用书面形式。
非合同的资产和负债不属于金融工具。
【思考题】应交所得税符合金融工具定义？『正确答案』不符合。
应交所得税是企业按照税收法规规定承担的义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。
（一）金融资产金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。
【思考题】甲银行发放一笔100万元的贷款给乙公司，那么，对甲银行来说，该贷款就形成了未来从其他收取现金的权利，形成金融资产；对乙公司来说，就形成了未来偿还现金的义务，形成金融负债，当以后没有现金偿还时，可以用其他金融资产来抵债。
【思考题】预付账款是否是金融资产？『正确答案』预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
注册会计师《会计》知识点总结：金融工具概述
金融工具概述一、金融工具的定义金融工具是指能够给其持有人带来一定金融资产或金融负债的合同。
二、金融工具的分类1. 按照合同的特点可以分为现金工具和衍生金融工具两大类。
现金工具是指票据、应收账款等可以直接结算支付的金融资产或负债，而衍生金融工具则是指期货、期权、掉期等通过衍生计算而获得支付的金融工具。
2. 按照金融工具的市场可以分为证券市场和场外市场两种。
证券市场包括股票市场和债券市场，而场外市场则是指无法证明合约的金融工具。
三、金融工具的确认1. 确认金融资产时，首先要确定其是否符合金融资产的定义，再按照实质合同进行确认。
2. 确认金融负债时，需要确认其是否符合金融负债的定义，并对实质合同进行确认。
四、金融工具的初始计量1. 金融工具在初始确认时，应当以公允价值计量，且将相关交易费用纳入当期损益。
2. 初始计量后的金融工具，在一定条件下也可以采用成本计量进行确认。
五、金融工具的后续计量1. 衡量金融资产和金融负债的后续计量时，应当按照公允价值计量或成本计量来实施。
2. 公允价值计量的金融资产和金融负债，其公允价值变动产生的损益应当计入当期损益。
3. 成本计量的金融资产和金融负债，在持有期间要进行摊余成本计量，同时应当根据减值准备的要求进行减值测试。
六、金融资产转移金融资产转移是指将金融资产的所有权转让给他人的行为，其中包括了出售、债权转让等多种形式。
同时在进行金融资产转移时要注意相关的会计处理、信息披露等问题。
七、金融资产减值准备在进行金融工具的后续计量过程中，如果发生减值迹象，则需要进行减值测试，根据测试结果计提相应的减值准备，以确保财务报表的真实性和公允性。
结语在实际会计工作中，金融工具是一项十分重要的资产和负债，掌握金融工具的相关知识点对于注册会计师来说是非常必要的。
通过本文的总结，希望能够为大家对金融工具的了解提供一些帮助。
同时也希望大家能够在工作中严格按照相关会计准则来处理金融工具，确保企业的财务报表真实可靠。
注册会计师综合阶段-《会计》第十四章 金融工具(44页)
第十四章金融工具本章近三年考点1.金融资产的分类（2018年、2016年）2.金融负债和权益工具的区分（2017年）3.以摊余成本计量的金融资产的核算（2016年）主要内容第一节金融工具概述第二节金融资产和金融负债的分类和重分类第三节金融负债和权益工具的区分第四节金融工具的计量第五节金融资产转移第六节套期会计第七节金融工具的披露第一节金融工具概述◇金融资产◇衍生工具金融工具，是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
（1）发行股票（2）发行债券【提示1】非合同权利或义务不是金融工具。
如应交所得税不是金融负债。
【提示2】金融工具可以分为基础金融工具和衍生工具。
一、金融资产金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：（一）从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
【提示】预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
（二）在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
例如，甲公司持有一项以每股10元的价格在6个月后购买乙上市公司股票的看涨期权。
6个月后标的股票的市价超过10元，则甲企业将行使期权。
看涨期权：买入期权。
是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格买进一定数量标的物的权利。
看跌期权：卖出期权。
是指期权的购买者拥有在期权合约有效期内按执行价格卖出一定数量标的物的权利。
（三）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
（四）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
二、衍生工具衍生工具，是指属于本准则范围并同时具备下列特征的金融工具或其他合同：（一）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动而变动，变量为非金融变量的，该变量不应与合同的任何一方存在特定关系。
CPA 注册会计师 会计 知识点及习题 第十四章 金融工具
第十四章金融工具内容框架1.金融工具概述2.金融资产和金融负债的分类和重分类3.金融负债和权益工具的区分4.金融工具的计量5.金融资产转移6.套期会计7.金融工具的披露历年真题分析本章内容比较重要，包括金融工具确认和计量、金融资产转移、金融资产列报和套期保值会计等金融工具系列准则内容。
在考试中各种题型均有可能出现，每年分值平均在8分左右。
在客观题中主要考查金融资产的分类与重分类、金融资产处置损益的计算、金融资产转移和套期会计核算等内容；在主观题中可以单独考查，也可以与所得税费用、前期差错更正以及长期股权投资等章节结合考查，应重点关注2019年教材新变化和金融资产减值的三阶段法。
方法 & 技巧★本章知识点较多且有些专有名词晦涩难懂，学习本章时，关键要掌握解题思路，不必纠结一些专业术语的具体内涵。
应当重点掌握金融资产的分类和重分类原则、各类金融资产的确认和计量、金融资产减值的确认和计量、金融资产转移的有关概念界定以及套期会计处理原则，尤其要通过比对来掌握各类金融资产核算的区别和内在联系。
第一节金融工具概述◇知识点：金融工具的相关概念（★）【例题·多选题】下列不属于金融工具的有（）。
A.普通股股票B.预付账款C.预收账款D.应交企业所得税『正确答案』BCD『答案解析』选项A，属于金融工具。
【例题·单选题】下列属于金融负债的是（）。
A.企业发行的普通股股票B.企业发行的优先股，同时约定甲公司自行决定是否派发股利C.企业发行的以现金净额结算的看涨期权D.企业发行的以普通股总额结算的看涨期权『正确答案』C『答案解析』选项ABD，均属于权益工具。
【例题·多选题】下列各项中，不属于金融负债的有（）。
A.按照销售合同的约定形成的合同负债B.按照劳动合同约定支付职工的工资C.按照产品质量保证承诺预计的保修费D.按照采购合同的约定应支付的设备款『正确答案』ABC『答案解析』选项A, 按照销售合同的约定形成的合同负债，将来不是用现金或者其他金融资产结算；选项B，按照劳动合同约定支付职工的工资，属于特殊情况，应遵守职工薪酬准则；选项C，按照产品质量保证承诺预计的保修费，属于或有事项，应遵守或有事项准则；选项D属于金融负债。
2019年注册会计师考试知识要点分析及考前押题第十四章 金融工具(附习题及答案解析)
第十四章金融工具一、本章概述（一）内容提要本章首先解析了金融资产和衍生工具的界定，继而对金融资产和金融负债的分类和重分类作了详细阐述，并在此基础上以案例方式解析了金融负债和权益工具的区分，涉及到金融工具的计量，本章则以案例方式展示了交易性金融资产、债权投资、其他债权投资及其他权益工具投资的会计计量、记录，并对金融资产的减值作了相关理论分析及案例说明，最后，本章系统地分析了金融资产转移及套期保值的相关会计处理。
（二）关键考点01 金融资产的界定02 衍生金融工具的界定03 金融资产和金融负债的分类04 金融工具的重分类05 金融负债和权益工具的区分06 金融工具的计量07 金融资产转移08 套期会计二、知识点详释知识点金融工具概述（一）金融工具的概念金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
【备注】非合同的资产和负债不属于金融工具。
【提示】A向B发行股票，B持有A的股权是金融资产，而A股本和资本公积增加，形成权益工具。
【提示】A向B发行债券，B持有债权是金融资产，A形成对B的负债是金融负债。
【提示】应交税费是税法强制规定的法定义务，预计负债是推定义务，都不是由合同规定产生的，所以都不属于金融工具。
（二）金融资产的界定金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。
再如，预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
2.在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。
【提示】A与B签订半年后以100万的价格从B购买一批国债的合同，此时A是买方，是看涨期权，B是卖方，是看跌期权。
2018年初A公司与B公司签订合同：约定一年后，即2019年初以每股100元价格定向增发1万股股票给B公司；当日市价为103元；则推定此股票期权每股公允价值为3元，共计3万元；由B公司支付3万元给A公司购买此期权。
CPA 注册会计师 会计 知识点 第十四章 金融工具
◇知识点：金融资产的分类【提示】当金融资产属于衍生工具时，由于衍生工具一般以交易为目的（符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具等除外），因此，这类金融资产一般应划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
直接指定为某类金融资产的，一经指定不得撤销。
在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产只能分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【例题·单选题】2×15年3月，甲公司经董事会决议将闲置资金2 000万元用于购买银行理财产品。
理财产品协议约定：该产品规模15亿元，为非保本浮动收益理财产品，预期年化收益率为4.5%；资金主要投向为银行间市场及交易所债券；产品期限364天，银行将按月向投资者公布理财计划涉及资产的市值情况；到期资产价值扣除银行按照资产初始规模的1.5%计算的手续费后全部分配给投资者；在产品设立以后，不存在活跃市场，不允许提前赎回且到期前不能转让。
不考虑其他因素，甲公司对持有的该银行理财产品，正确的会计处理是（）。
A.作为交易性金融资产，公允价值变动计入损益B.作为以摊余成本计量的金融资产，按照预期收益率确认利息收入C.作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，持有期间公允价值变动计入其他综合收益D.作为其他债权投资，按照同类资产的平均市场利率作为实际利率确认利息收入『正确答案』C『答案解析』在产品设立以后，不存在活跃市场，不允许提前赎回且到期前不能转让，因此，不能作为交易性金融资产；为非保本浮动收益理财产品，既不能作为以摊余成本计量的金融资产，也不能作为其他债权投资。
【链接】交易性金融资产常见的考核角度：（1）交易性金融资产的初始入账金额的计算；（2）出售交易性金融资产时产生的投资收益；（3）因持有交易性金融资产而产生的投资收益；（4）某一年因交易性金融资产而产生的损益；（5）交易性金融资产的所得税问题。
注册会计师-会计习题-第十四章 金融工具(17页)
A.企业购入的看涨期权B.企业购入的看跌期权C.持有的其他方的权益工具D.预付账款【答案】ABC【解析】预付账款不是金融资产，因其产生的未来经济利益是商品或服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
【提示】金融资产应满足两个条件：一是合同；二是现金流入。
【例题2·多选题】下列各项中不属于金融负债的有（）。
A.按照销售合同的约定预收的销货款B.按照产品质量保证承诺预计的保修费C.按照采购合同的约定应支付的设备款D.按照劳动合同的约定应支付职工的工资【答案】ABD【解析】金融负债是指以现金进行偿还的合同义务，所以选项A和B均不属于金融负债。
选项D，在应付职工薪酬准则规范，不遵循金融工具准则。
【提示】应交所得税是企业按照税收法规规定承担的义务，不是以合同为基础的义务，不符合金融工具定义。
【例题3·多选题】2×18年2月1日，甲公司向乙公司支付5 000元购入以自身普通股为标的的看涨期权。
根据该期权合同，甲公司有权以每股100元的价格向乙公司购入甲公司普通股1 000股，行权日为2×19年6月30日。
在行权日，期权将以甲公司普通股净额结算。
下列关于期权合同的会计处理表述中正确的有（）。
A.甲公司应将其确认为交易性金融资产B.甲公司应将其确认为衍生金融资产C.乙公司应将其确认为交易性金融负债D.乙公司应将其确认为衍生金融负债【答案】BD【解析】期权合同属于将来须用公司自身权益工具进行结算的衍生工具合同，由于合同约定以甲公司的普通股净额结算期权的公允价值，而非按照每股100元的价格全额结算1 000股甲公司股票，因此，不属于“以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金”。
因此，甲公司享有在潜在有利条件下与乙公司交换金融资产的合同权利，应当确认一项衍生金融资产；乙公司在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务，应当将其确认为一项衍生金融负债。
【考点2】金融资产的分类【例题1·多选题】假设合同条款规定，金融资产在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，下列金融资产应当分类为以摊余成本计量类的有（）。
2020注册会计师(CPA) 会计- 第十四章 金融工具
金融工具
本章内容结构
第一节 金融工具概述
第二节 金融资产和金融负债的分 类和重分类 第三节 金融负债和权益工具的区 分 第四节 金融工具的计量 第五节 金融资产转
移第六节 套期会
计
第一节 金融工具概述
2 . 金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量 且其变动计入其他综合收益的金融资产: (1)企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为 目标又以出售该金融资产为目标。 (2)该金融资产的合同条款规定，在特定日期产Th的现金流量， 仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
二、 衍Th工具 金融工具还可以分为基础金融工具和衍Th工具。衍Th工具，是
指属于金融工具准则范围并同时具备下列特征的金融工具或其他合 同:
1 . 其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指 数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动而变动，变 量为非金融变量( 比如特定区域的地震损失指数、特定城市的气温指 数等) 的，该变量不应与合同的任何一方存在特定关系。
息的合同现金流量特征，因此只能分类为以公允价值计量且
其变动计入当期损益的金融资产。然而在初始确认时，企业
可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变
动计入其他综合收益的金融资产，并按规定确认股利收入。
该指定一经做出，不得撤销。
企业投资其他上
市公司股票或者非上市公司股权的，都可能属于这种情形。
第二节 金融资产和金融负债的分类和重分类
一、金融资产的分类
以摊余成本计量的金融资产
金融资产
以公允价值计量且其变动计入其他 综合收益的金融资产
注会会计学习笔记——第十四章金融工具(1)
会计相关知识学习笔记——金融工具（概述、金融资产和金融负债的分类和重分类、金融负债和权益工具的区分）第十四章金融工具第一节金融工具概述金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。
金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
其中，合同的形式多种多样，可以是书面的，也可以不采用书面形式。
实务中的金融工具合同通常采用书面形式。
非合同的资产和负债不属于金融工具。
例如，应交所得税是企业按照税收法规规定承担的义务，不是以合同为基础的义务，因此不符合金融工具定义。
一、金融资产金融资产，是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产：1、从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
例如，企业的银行存款、应收账款、应收票据和贷款等均属于金融资产。
再如，预付账款不是金融资产，因而产生的未来经济利益是商品和服务，不是收取现金或其他金融资产的权利。
2、在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
例如，企业持有的看涨期权或看跌期权等。
3、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
4、将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。
其中，企业自身权益工具不包括应当按照金融工具列报准则分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具，也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。
本章不涉及以下金融资产的会计处理：（1）长期股权投资（即企业对外能够形成控制、共同控制和重大影响的股权投资）；（2）货币资金（即现金、银行存款、其他货币资金）二、衍生工具金融工具还可分为基础金融工具和衍生工具。
衍生工具，是指属于金融工具准则范围并同时具备下列特征的金融工具或其他合同：1、其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其他变量的变动而变动，变量为非金融变量（比如特定区域的地震损失指数、特定城市的气温指数等）的，该变量不应与合同的任何一方存在特定关系。