【推荐】注册会计师考试章节练习第十一章 借款费用(附答案解析)
第十一章借款费用一、单项选择题1、A公司为建造厂房于2×12年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。
该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2×12年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。
该工程因发生施工安全事故在2×12年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。
该项厂房建造工程在2×12年度应予资本化的利息金额为（）。
A、20万元B、45万元C、60万元D、15万元2、甲公司2007年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。
该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。
该债券年实际利率为8%。
债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。
厂房于2007年1月1日开工建造，当日发生支出100万元。
2007年度累计发生建造工程支出4 600万元。
经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。
2007年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（）。
（计算结果保留两位小数）A、4 692.97万元B、4 906.21万元C、5 452.97万元D、5 600万元3、甲公司20×2年1月1日为建造一生产线，向银行借入200万美元的专门借款，期限为三年，年利率为6%，利息按季计算，年末支付。
此外该生产线建设中占用一笔一般借款，此借款为20×0年借入，金额100万元，年利率5%，利息按年计算支付。
20×1年12月31日和20×2年1月1日的市场汇率均为1美元＝6.80元人民币，20×2年3月31日的市场汇率为1美元＝7.0元人民币。
假设20×2年第一季度属于资本化期间，则第一季度外币借款汇兑差额的资本化金额为人民币（）。
A、61万元B、60万元C、40万元D、04、A公司为建造办公楼于20×2年1月1日借入专门借款1 500万元，年利率8%。
此外，该公司在建造该办公楼过程中还占用了两笔一般借款：其中一笔借款是20×1年3月1日取得的，金额1 000万元，借款期限为4年，年利率为6%，利息按年支付；另一笔借款是20×2年7月1日取得的，金额为2 000万元，借款期限为5年，年利率为9%，利息按年支付。
该项工程于20×2年1月1日开始动工兴建，资产支出情况如下：1月1日1 000万元，6月1日1 400万元，8月1日600万元，当年未建造完毕。
假设不考虑专门借款闲置资金投资收益。
A公司20×2年借款费用资本化的金额为（）。
A、172.78万元B、165.31万元C、182.35万元D、178.13万元5、甲公司下列经济业务中，相关借款费用不应予以资本化的是（）。
A、2×12年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完工，达到预定可使用状态B、2×12年1月1日起，向银行借入资金用于生产A产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月C、2×12年1月1日起，向银行借入资金开工建设办公楼，预计次年2月15日完工D、2×12年1月1日起，向银行借入资金开工建设写字楼并计划用于投资性房地产，预计次年5月16日完工6、下列事项中，不属于借款费用的是（）。
A、因发行债券记入“应付债券——利息调整”明细科目的金额B、因借入外币一般借款产生的汇兑差额C、因借入外币专门借款在资本化期间计算利息产生的汇兑差额D、因借款发生的溢折价的摊销额二、多项选择题1、企业购建建造期超过一年的房产时，不应计入在建工程项目成本的有（）。
A、领用原材料的账面价值B、建造人员工资C、借入外币一般借款的汇兑差额D、购入工程物资的增值税2、下列关于暂停资本化的说法中，不正确的有（）。
A、在企业暂停资本化期间发生的外币专门借款汇兑差额应资本化B、暂停资本化期间的专门借款闲置资金的投资收益应计入当期损益C、因发生安全事故而停止施工，虽然已累计停工5个月，该期间的专门借款仍应当继续资本化计入工程成本D、某施工单位在北方施工，冰冻季节连续停止施工5个月，在此期间应该暂停资本化3、A公司于20×0年12月25日动工兴建一栋办公楼，工程采用出包方式，工程于20×2年6月30日完工，达到预定可使用状态。
20×2年3月1日——20×2年5月31日接受正常工程检查停工3个月。
（1）公司为建造办公楼于20×0年12月31日取得专门借款6 000万元。
（2）办公楼的建造还占用了两笔一般借款。
（3）建造工程20×1年1月1日发生第一笔资产支出4 500万元。
下列关于借款费用资本化时点的说法中，正确的有（）。
A、借款费用开始资本化的时点是20×0年12月25日B、借款费用开始资本化的时点是20×1年1月1日C、借款费用在20×2年3月1日——20×2年5月31日应暂停资本化D、借款费用停止资本化的时点是20×2年6月30日4、下列关于企业借款的各项表述中，正确的有（）。
A、专门借款是指为购建或生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项B、专门借款可以有明确用途，也可以暂时没有明确用途C、一般借款在借入时，其用途通常没有特指用于符合资本化条件的资产的购建或生产D、企业同时有专门借款和一般借款，优先使用专门借款5、某企业为建造办公楼占用了两笔一般借款，分别为：2×15年3月1日借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付；2×15年9月1日借款5000万元，借款期限为5年，年利率为8%,利息按年支付。
该项工程于2×15年3月1日开工建造。
当年资产支出如下：3月1日180万元、5月1日1200万元、9月1日600万元、12月1日2400万元。
假定企业按季度计算资本化率，下列关于该企业2×15年各季度资本化率的计算正确的有（）。
A、第一季度一般借款资本化率为1.5%B、第二季度一般借款资本化率为1.5%C、第三季度一般借款资本化率为1.73%D、第四季度一般借款资本化率为1.86%6、下列各项中，属于“购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态”的判断标准的有（）。
A、符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成B、所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用C、如果所购建或者生产的符合资本化的资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态D、资产已交付使用并办理竣工决算手续三、计算分析题1、A外商投资企业以人民币为记账本位币，其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。
A企业按月计算应予资本化的借款费用金额（每年按照360天计算，每月按照30天计算）。
（1）2×11年1月1日为建造一座厂房，向银行借入5年期美元借款2 700万美元，年利率为8%，每年年末支付利息。
（2）2×11年2月1日取得人民币一般借款2 000万元，3年期，年利率为6%，每年年末支付利息。
此外2×10年12月1日取得人民币一般借款6 000万元，5年期，年利率为5%，每年年末支付利息。
（3）该厂房于2×11年1月1日开始动工，计划到2×12年1月31日完工。
该项工程在2×11年1月至2月发生支出情况如下：①1月1日支付工程进度款1 700万美元，交易发生日的即期汇率为8.20；②2月1日支付工程进度款1 000万美元，交易发生日的即期汇率为8.25；此外2月1日以人民币支付工程进度款4 000万元。
（4）闲置专门美元借款资金均存入银行，假定存款利率为3%，各季度末均可收到存款利息收入。
（5）各月末汇率为：1月31日即期汇率为8.22；2月28日即期汇率为8.27。
<1> 、计算2×11年1月份和2月份的借款利息资本化金额并编制有关会计分录。
（假定不考虑专门借款尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入的汇兑差额）四、综合题1、S公司于2014年1月1日开始动工新建一栋办公楼。
该建造工程的有关支出如下：2014年1月1日支付工程款3 000万元；2014年7月1日支付工程款2 000万元；2015年4月1日支付工程款1 500万元；2015年9月30日，该工程完工，达到预定可使用状态，并于当日办理完成竣工结算手续。
2015年11月1日，S公司支付剩余工程款2 000万元。
S公司为建造这项办公楼，于2014年1月1日从A银行借入专门借款3 500万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。
除此之外，无其他专门借款。
但是，在该办公楼的建造过程中还占用两笔一般借款：（1）2013年7月1日，从B银行取得长期借款2 000万元，期限为3年，年利率为6%，按年支付利息；（2）按面值发行一般公司债券3 000万元，发行日为2013年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
因发生不可预见的自然灾害导致原料供应不及时，该工程项目于2014年8月1日至2014年11月30日发生中断。
该工程的专门借款闲置资金均用于固定收益债券暂时性投资，假定月收益率为0.25%，收到的款项存入银行。
不考虑其他因素。
<1> 、计算2014年专门借款和一般借款应予以资本化的利息金额。
<2> 、计算2014年专门借款和一般借款应予以费用化的利息金额。
<3> 、计算2015年专门借款和一般借款应予以资本化和费用化的利息金额。
<4> 、编制2014年和2015年与利息费用的确认有关的会计分录。
答案部分一、单项选择题1、【正确答案】D【答案解析】由于工程于2×12年8月1日至11月30日发生停工，这样能够资本化期间时间为2个月。
2012年度应予资本化的利息金额＝2000×6%×2/12－1000×3%×2/12＝15（万元）。
【该题针对“专门借款利息资本化金额的确定”知识点进行考核】【答疑编号12531218,点击提问】2、【正确答案】A【答案解析】专门借款的借款费用资本化金额＝10 662.10×8%－760＝92.97（万元），在建工程账面余额＝4 600＋92.97＝4 692.97（万元）。
注册会计师-《会计》习题精讲-第十一章 借款费用(6页)
第十一章借款费用核心考点一、借款费用概述二、借款费用的确认三、借款费用的计量一、单项选择题1.（2018年）20×6年3月5日，甲公司开工建设一栋办公大楼，工期预计为1.5年。
为筹集办公大楼后续建设所需要的资金，甲公司于20×7年1月1日向银行专门借款5000万元，借款期限为2年，年利率为7%（与实际利率相同），借款利息按年支付。
20×7年4月1日、20×7年6月1日、20×7年9月1日，甲公司使用专门借款分别支付工程进度款2000万元、1500万元、1500万元。
借款资金闲置期间专门用于短期理财，共获得理财收益60万元。
办公大楼于20×7年10月1日完工，达到预计可使用状态。
不考虑其他因素，甲公司20×7年度应予资本化的利息金额是（）。
A.262.50万元B.202.50万元C.350.00万元D.290.00万元『正确答案』B『答案解析』甲公司20×7年度应预计资本化的利息金额＝5000×7%×9/12－60＝202.5（万元）2.（2018年改编）下列各项中，不属于借款费用的是（）。
A.外币借款发生的汇兑收益B.溢价发行公司债券利息调整的摊销C.发行股票支付的承销商佣金及手续费D.以咨询费的名义向银行支付的借款利息『正确答案』C『答案解析』借款费用是企业借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用以及因外币借款发生的汇兑差额等，还包括因借款而发生的辅助费用，但是不包括企业发生的权益性融资费用。
发行股票支付的佣金和手续费应该冲减资本公积，不属于借款费用。
3.2013年7月1日，甲公司开始动工建造一栋自用办公楼。
为建造该办公楼，该公司已于2013年3月31日借入一笔款项，金额为6000万元，期限为3年，年利率为5%。
另外，本工程还占用了于2012年1月1日借入的一笔一般借款，金额为5000万元，期限为5年，年利率为8%。
注册会计师-会计-高频考点题-第十一章借款费用
注册会计师-会计-高频考点题-第十一章借款费用[单选题]1.A公司为建造厂房于2×21年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%。
2×21年7月1日，A公司采取出包方（江南博哥）式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始,预计工期2年。
该工程因发生施工安全事故在2×21年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。
2×21年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益20万元（其中资本化期间内获得收益7万元），该项厂房建造工程在2×21年度应予资本化的利息金额为()。
A.80万元B.13万元C.53万元D.10万元正确答案：B参考解析：为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，本题中开始资本化的时点为2×21年7月1日，所以该项厂房建造工程在2×21年度应予资本化的利息金额＝2000×6%×2/12－7＝13（万元）。
[单选题]2.E公司2×21年1月1日为建造一生产线（当日为资本化开始日期），向银行借入200万美元的专门借款，期限为三年，年利率为6%，利息按季计算，年末支付。
此外该生产线建设中占用一笔一般借款，此借款为2×20年借入，金额100万美元，年利率5%，利息按季计算，年末支付，期限为3年。
2×20年12月31日和2×21年1月1日的市场汇率均为1美元＝6.80元人民币，2×21年3月31日的市场汇率为1美元＝7.0元人民币，6月30日的市场汇率为1美元＝6.9元人民币。
假设2×21年上半年属于资本化期间，则上半年外币借款汇兑差额的费用化金额为()。
注册会计师-《会计》基础讲义-第十一章 借款费用(16页)
第十一章借款费用一、本章概述（一）内容提要本章阐述了借款费用的界定及分类，案例解析了借款费用资本化条件及资本化的计算过程。
（二）关键考点1.各项借款费用资本化条件的界定2.专门借款利息费用资本化的计算3.一般借款利息费用资本化的计算4.专门借款和一般借款混用时资本化的计算二、知识点详释知识点：借款费用概述★（一）借款费用的范围1.实际利息费用（1）银行借款利息（2）公司债券的实际利息＝公司债券的票面利息＋/－折、溢价摊销＝期初摊余成本×实际利率2.汇兑差额【举例】借入100万美元，借入时汇率为1:7，如果期末汇率为1:8，负债增加100万元人民币（100×8－100×7），是汇兑损失；如果期末汇率为1:6，则为汇兑收益。
3.辅助费用（二）借款的范围借款包括专门借款和一般借款。
（三）符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
这里所指的“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。
【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。
【多选题】下列各项中，属于借款费用的有（）。
A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费『正确答案』ABC『答案解析』发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。
【2018年单选题】下列各项中，不属于借款费用的是（）。
A.企业融资租入固定资产发生的融资费用B.以咨询费名义向银行支付的借款利息C.外币借款汇兑差额D.发行股票支付的承销商佣金、手续费『正确答案』D『答案解析』借款费用是企业借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用以及因外币借款发生的汇兑差额等，还包括因借款而发生的辅助费用，但是不包括企业发生的权益性融资费用。
承租人根据融资租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。
注册会计师-会计习题-第十一章 借款费用(7页)
【考点归纳2】非正常停工（1）企业因与施工方发生了质量纠纷（2）工程、生产用料没有及时供应（3）资金周转发生了困难（4）施工、生产发生了安全事故（5）发生了劳动纠纷等【例题2·多选题】下列有关借款费用资本化的表述中正确的有（）。
A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化B.固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化【答案】AD【解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，才应当暂停借款费用的资本化，因此选项B、C不正确。
【考点3】借款费用的计量【例题1·单选题】2×18年3月1日，甲公司为购建厂房借入专门借款5 000万元，借款期限为2年，年利率10%。
2×18年4月1日，甲公司购建活动开始并向施工方支付了第一笔款项2 000万元，预计工期为2年。
在施工过程中，甲公司与施工方发生了质量纠纷，施工活动从2×18年7月1日起发生中断。
2×18年12月1日，质量纠纷得到解决，施工活动恢复。
假定甲公司闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.5%。
甲公司该在建厂房2×18年度资本化的利息费用为（）万元。
A.166.67B.106.67C.240D.375【答案】B【解析】资本化期间为4个月（4、5、6、12），7月1日到11月30日发生非正常中断应暂停资本化，故该在建厂房2×18年度资本化的利息费用=5 000×10%×4/12-（5 000-2 000）×0.5%×4=106.67（万元）。
【考点归纳】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
借款费用练习题及答案
第十一章借款费用一、单项选择题1.对于符合资本化条件的借款费用的处理中，不会涉及到的会计科目是（）。
A.在建工程B.制造费用C.研发支出D.财务费用2.甲公司为建造某固定资产于2019年12月1日按面值发行3年期到期一次还本付息公司债券，债券面值为12000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为6%。
该固定资产建造采用出包方式。
2020年甲公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1月1日，工程动工并支付工程进度款1800万元；4月1日，支付工程进度款1000万元；4月7日至8月6日，因进行工程质量和安全检查停工；8月7日重新开工；9月1日支付工程进度款1200万元。
假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，2020年资本化期间该项借款未动用资金存入银行所获得的利息收入120万元。
则2020年度甲公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（）万元。
A.360B.480C.600D.7203.下列项目中，不属于借款费用的是（）。
A.借款过程中发生的手续费B.因外币借款产生的汇兑差额C.债券的溢价D.发行公司债券发生的利息4.甲企业于2019年1月1日开工建造一项固定资产，2020年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产于2019年1月1日专门借入一笔两年期款项，本金为2000万元，年利率为9%。
该企业另占用两笔一般借款：第一笔为2019年1月1日借入的600万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2020年1月1日借入的450万元，借款年利率为6%，期限为3年。
该企业2020年为购建该项固定资产而占用一般借款的资本化率为（）。
A.7.33%B.7.14%C.6.80%D.6.89%5.2×20年3月1日，甲公司为购建厂房借入专门借款5000万元，借款期限2年，年利率10%。
2×20年4月1日，甲公司购建活动开始并向施工方支付了第一笔款项2000万元。
2020年注会第11章借款费用
2020年10月21日
2
【例题1·多选题】下列项目中，属于借款费用的有( )。 A.发行公司债券发生的利息 B.发行公司债券的手续费和佣金 C.发行公司债券发生的溢价 D.外币借款本金和利息发生的汇兑差额 E.承租人融资租赁发生的融资费用 【答案】ABDE
2020年10月21日
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二、借款费用的范围
借款费用的 范围
专门借款
是指为购建或者生产符合资本化 条件的资产而专门借入的款项
一般借款是指除专门借款来自外的其 他借款2020年10月21日
4
三、符合资本化条件的资产
相当长时间通常为1 年以上（含1年）
符合资本化 条件的资产
是指需要经过相当长时间的购建 或者生产活动才能达到预定可使 用或者可销售状态的固定资产、 投资性房地产和存货等资产
2020年10月21日
5
第二节 借款费用的确认
借款费用资本化
即将借款费用计 入相关资产成本
借款费用的 会计处理方法
借款费用费用化
即将借款费用计 入当期损益
2020年10月21日
6
第二节 借款费用的确认
借款费用的确认原则 ◆只有发生在资本化期间内的有关借款费用,才允许资本化。
2020年10月21日
＝专门借款当期利息费用 －未用借款利息收入或者暂时性投资收益
2020年10月21日
13
(三) 折价或者溢价的处理
借款存在折价或者溢价的，应按照实际利率法确定每一 会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。
在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不 应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
第十一章 借款费用
中国财政科学研究院
注册会计师考试章节练习第十一章 借款费用(附答案解析)
第十一章借款费用一、单项选择题1、A公司为建造厂房于2×12年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。
该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2×12年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。
该工程因发生施工安全事故在2×12年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。
该项厂房建造工程在2×12年度应予资本化的利息金额为（）。
A、20万元B、45万元C、60万元D、15万元2、甲公司2007年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。
该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。
该债券年实际利率为8%。
债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。
厂房于2007年1月1日开工建造，当日发生支出100万元。
2007年度累计发生建造工程支出4 600万元。
经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。
2007年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（）。
（计算结果保留两位小数）A、4 692.97万元B、4 906.21万元C、5 452.97万元D、5 600万元3、甲公司20×2年1月1日为建造一生产线，向银行借入200万美元的专门借款，期限为三年，年利率为6%，利息按季计算，年末支付。
此外该生产线建设中占用一笔一般借款，此借款为20×0年借入，金额100万元，年利率5%，利息按年计算支付。
20×1年12月31日和20×2年1月1日的市场汇率均为1美元＝6.80元人民币，20×2年3月31日的市场汇率为1美元＝7.0元人民币。
假设20×2年第一季度属于资本化期间，则第一季度外币借款汇兑差额的资本化金额为人民币（）。
21年注会《会计》教材例题 第11章 借款费用 附答案
第11章借款费用【教材例11-1】某企业在北方某地建造某工程期间，遇上冰冻季节（通常为6个月），工程施工因此中断，待冰冻季节过后方能继续施工。
由于该地区在施工期间出现较长时间的冰冻为正常情况，由此导致的施工中断是可预见的不可抗力因素导致的中断，属于正常中断。
在正常中断期间所发生的借款费用可以继续资本化，计入相关资产的成本。
【教材例11-2】【教材例11-3】沿用【教材例11-2】，假定ABC公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。
ABC公司为建造办公楼占用的一般借款有两笔，具体如下：（1）向A银行长期贷款2 000万元，期限为20×6年12月1日至20×9年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
（2）发行公司债券1亿元，于20×6年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
假定这两笔一般借款除了用于办公楼建设外，没有用于其他符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。
假定全年按360天计算，其他资料沿用【教材例11-2】。
鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款，因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。
具体如下：（1）计算所占用一般借款资本化率：（2）计算累计资产支出加权平均数：（3）计算每期利息资本化金额：（4）根据上述计算结果，账务处理如下：【教材例11-4】沿用【教材例11-2】、【教材例11-3】，假定ABC公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6%。
除此之外，没有其他专门借款。
在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔，一般借款有关资料沿用【教材例11-3】。
其他相关资料均同【教材例11-2】、【教材例11-3】。
在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。
2019年注册会计师考试章节练习第十一章 借款费用(附答案解析)
第十一章借款费用一、单项选择题1、A公司为建造厂房于2×12年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。
该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2×12年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。
该工程因发生施工安全事故在2×12年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。
该项厂房建造工程在2×12年度应予资本化的利息金额为（）。
A、20万元B、45万元C、60万元D、15万元2、甲公司2007年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。
该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。
该债券年实际利率为8%。
债券发行价格总额为10 662.10万元，款项已存入银行。
厂房于2007年1月1日开工建造，当日发生支出100万元。
2007年度累计发生建造工程支出4 600万元。
经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。
2007年12月31日工程尚未完工，该在建工程的账面余额为（）。
（计算结果保留两位小数）A、4 692.97万元B、4 906.21万元C、5 452.97万元D、5 600万元3、甲公司20×2年1月1日为建造一生产线，向银行借入200万美元的专门借款，期限为三年，年利率为6%，利息按季计算，年末支付。
此外该生产线建设中占用一笔一般借款，此借款为20×0年借入，金额100万元，年利率5%，利息按年计算支付。
20×1年12月31日和20×2年1月1日的市场汇率均为1美元＝6.80元人民币，20×2年3月31日的市场汇率为1美元＝7.0元人民币。
假设20×2年第一季度属于资本化期间，则第一季度外币借款汇兑差额的资本化金额为人民币（）。
CPA 注册会计师 会计 分章节知识点详解 第十一章 借款费用
第十一章借款费用一、本章概述（一）内容提要本章阐述了借款费用的界定及分类，案例解析了借款费用资本化条件及资本化的计算过程。
（二）关键考点1.各项借款费用资本化条件的界定2.专门借款利息费用资本化的计算3.一般借款利息费用资本化的计算4.专门借款和一般借款混用时资本化的计算二、知识点详释知识点：借款费用概述★（一）借款费用的范围1.实际利息费用（1）银行借款利息（2）公司债券的实际利息＝公司债券的票面利息＋/－折、溢价摊销＝期初摊余成本×实际利率2.汇兑差额【举例】借入100万美元，借入时汇率为1:7，如果期末汇率为1:8，负债增加100万元人民币（100×8－100×7），是汇兑损失；如果期末汇率为1:6，则为汇兑收益。
3.辅助费用（二）借款的范围借款包括专门借款和一般借款。
（三）符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
这里所指的“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。
【要点提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。
【多选题】下列各项中，属于借款费用的有（）。
A.银行借款的利息B.债券溢价的摊销C.债券折价的摊销D.发行股票的手续费『正确答案』ABC『答案解析』发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。
【2018年单选题】下列各项中，不属于借款费用的是（）。
A.企业融资租入固定资产发生的融资费用B.以咨询费名义向银行支付的借款利息C.外币借款汇兑差额D.发行股票支付的承销商佣金、手续费『正确答案』D『答案解析』借款费用是企业借入资金所付出的代价，它包括借款利息费用以及因外币借款发生的汇兑差额等，还包括因借款而发生的辅助费用，但是不包括企业发生的权益性融资费用。
承租人根据融资租赁会计准则所确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用。