环境管理会计的必要性
管理会计(环境管理会计)
05
环境管理会计的未来展望
技术创新推动发展
数字化转型
随着大数据、云计算、人工智能等技术的不断发展，环境管理会计将更加依赖 于数字化工具进行数据收集、处理和分析，提高工作效率和准确性。
智能化决策支持
通过数据挖掘和机器学习等技术，环境管理会计将能够为企业提供更加智能化、 个性化的决策支持，帮助企业更好地应对环境风险和机遇。
生命周期成本会计
01
生命周期成本会计是一种管理会计工具，它通 过分析和计算产品生命周期内的总成本，来评
估企业的经济效益和环境影响。
03
生命周期成本会计的实施需要收集和分析各阶段的 成本数据，并综合考虑环境因素和市场因素。
02
生命周期成本会计不仅包括产品的制造成本， 还包括产品的研发、采购、销售、使用和回收
案例二：政府在环境保护项目中的决策支持
总结词
政府利用环境管理会计为环境保护项目 提供决策依据。
VS
详细描述
政府通过收集和分析环境成本和效益数据 ，评估不同环境保护项目的经济价值和环 境效益。在此基础上，制定科学的投资决 策，优化资源配置，确保环境保护项目的 顺利实施。同时，通过公开环境管理会计 信息，提高政府透明度和公众参与度。
管理会计（环境管理会计
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目 录
• 环境管理会计概述 • 环境管理会计的核心概念 • 环境管理会计的实践应用 • 环境管理会计的挑战与解决方案 • 环境管理会计的未来展望 • 环境管理会计案例研究
01
环境管理会计概述
定义与特点
定义
环境管理会计是管理会计的一个分支 ，它通过收集、加工、整理和报告环 境相关的财务与非财务信息，帮助企 业进行环境管理和决策。
建立环境管理会计的思考
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环 境 管 理 会 计 是 通 过 开 发 和 实 施 恰 等 融 资 机 构 的重 视 。 很 多 著 名 的大 型 银 我 国的 生 态环 境 是 否 会 造 成 不 良影 响 。 当 的与 环 境 有 关 的会 计 系 统 和 实 务 ，来 行都开始要求客户对 自身的环境情况做
第 三 ，注 意 辨 认 和 识 别 环 境 成 本 。 环 境 成 本 是 为 减 少 环 境 污 染 和 改 善 环 境 绩 效 的 开 支 。 一 般 说 ， 开 支 的 目的 是 辨 识 环 境 成 本 的 主 要 依 据 ， 如
环 境 管 理 业 绩 的环 境 管 理 会 计 。环 境 管
目地 认 为是 外 资总 是 先 进 的 、环 保 的 ， 于是 堂而 皇之 地 打 着 外 国投 资 的 幌子 ，
理会计 以其对环境信息 的采集 、加工 ，
为 多 种 决 策 提 供 相 关 的信 息 支 持 ， 同时 将 污 染 “ 费 ”制 造 给 发 展 中 国 家 ，进 免
面肩 负 的社 会 责 任 和 历 史 使 命 ，应 当努 发达 国家 的企 业 ，故 意把 环 保 不 达标 、
力 将 环 境 保 护 成 为一 种 管 理 理 念 ，建立 污染 严 重 、破 坏 自然 生 态 环 境 的 生产 项 善 的合 理 资 金 。
起 以反 映环 境 因素 对 经 济 的影 响 、评 价 目建 在 发 展 中 国家 。许 多发 展 中 国 家 盲
计。
一
计 信 息 ，我 国 企 业 进 行 国 外 投 资 将 面 临 告 。 这 其 中包 含 企 业 将 所 拥来自有 的 环 境 资 、
浅论建立环境管理会计的必要性及对策
１ 会计主体 的微观性与宏观性的不可分性 ． １ 生态环境 资源是整个社会的权益 ， 而不仅是所在地的权 益。这 是由 生态资源的特点所定的： 任何生态资源都既对 当地产生影响 又对 全局产 生影响 ， 如江河上 游的森林状况影响 下游的水流量 ； 内蒙的草场退 化造 成北京的沙尘暴等 。因而 ， 对生态资源开采的影响 、 生态成本 的补偿 、 生 态收益的确认都大大超过 了地理属性的范围。 从而使环境 管理会计 的会 计主体范围大大扩展 ， 并呈现 出宏观会计的显著特点 。会计 主体 的微观
２ 建 立 环 境 管理 会计 的 必 要 性
２１ 建立环境 管理会计是实现经济可持续发展的重要 手段 ． 现在， 国的环境保护 已从关注解决终端问题逐步转为 营造企业 改 各 变环境的驱动力 ， 也就是通过促进社会经济发展的环境导 向的变革来谋 取社会经 济发展与环境的“ 双赢” 我国是人 口大国 ， 。 虽然 资源总量丰富， 但人均 资源占有量很低。为 了合理利用相对匮乏的资源 ， 实现我 国经济 的可持续发展 ， 我国政府 已通 过立法 ， 来迫使 企业不得不采取 措施加强 环境管理 ， 以达到环保标准。同时 ， 我国政府 还通 过各种经济手段 ， 如补 贴、 征税 、 收费等来调节经济利 益， 而鼓励企业 主动进 行环境保护 。对 进 于积极进行环境保护的企业 给予一定经济刺激 ， 而对造 成环境污染的企 业则进行一定经济处罚 。 即便如此 ， 为了巨额 的经济利益 ， 许多企业还是 全然置国家和全民利益于不顾 ， 继续大肆消耗 自 然资源 ， 坏生态环境。 破 作为社会的一员 ， 企业应 当意识到 自己在环境保护方 面肩 负的社会 责任 和历史使命 ， 当努力使 环境保护成 为一种管理理念 ， 应 建立起 以反 映环 境因素对 经济 的影响 、 评价环境管理业绩的环境管理会计 。环境管理会 计以其对 环境信息的采集 、 加工 ， 为多种决策提供相关的信息支持 ， 同时 通过将环境业绩融人综合业绩评价体系 ， 以保证环境 目标和财务 目标 的 共 同实现 ， 最终实现企业和国家的可持续发展 目 。 标 ２ 建立环境管理会 计有助于企业更 好地参 与国际竞争 ． ２ 伴随全球环 境保 护意识 的觉醒 ， 环境管制 标准愈来愈 严格 ， 企业环
浅议环境管理会计
长 期 以来 人 们 头 脑 中 已经 形 成 这 样 一 种 观 念 ：环 境 保 护 与 经 济 发 展 似 乎 是 一 对 矛 盾 。从 西 方 国家 工 业 化 的进 程 看 ． 处 理 在 经 济 发 展 与 保 护 环 境 的 关 系 问 题 上 ， 先 发 展 ， 治 理 ” 代 价 是 “ 后 的 非 常 惨 重 的 。事 实上 ， 者 之 间并 不 存 在 绝 对 的 “ 和 熊 掌 不 可 二 鱼 兼 得 ” 两难 选 择 ， 济 发 展 会 导 致 环 境 问 题 ， 也 有 助 于 增 强 的 经 但
境 质 量 的 国 际标 准 的 制 定 和 实 施 ，必 然 会 影 响 到 参 与 国 际 竞 争 多 国家 都 提 倡 或 要 求 其 企 业 对 外 披 露 环 境 方 面 的会 计 信 息 ， 国 我 的企 业 。环 境 问 题 已 经 超 越 了 国 界 ， 为 一 个 全 球 性 问题 。在 这 企 业 进 行 国外 投 资 将 面 临 更 多 环 境 方 面 的 问题 和 要 求 。 此 种种 成 凡
［ 关键词 ］ 环境 管理会计 ； 必要性 ； 用 作
ｄ ｉ１ ． ９ ９ｊｉ ｎ １７ ｏ： ０ ３ ６ ／． ｓ ． ６ ３—０ ９ ． ０ １ ０ ． ０ ｓ １ ４ ２ １ ． ３０ ５
［ 中图分类号 ］Ｆ３ ． ［ ２４ 文献标 识码 ］Ａ ３
［ 文章编号 ］ １７ — １４２ １）３ ００－ ２ ６３ ０９ （ １ － ０ ９０ ０ ０
关于环境管理会计的思考
计进 行环境 成本的核 算有助于 使企 业在生产 需 要进 一步 的研 究 。 综上 所 述 ，建立 环境 管 理 会 计体 系 是 过程 中充分考 虑环 境成 本 ， 止一些 破坏 环 终 个 长期 的过 程 ，不仅 需要 理论 上 的完善 ， 境的生产行为，有利于环境保护。 还 需要 再实务 上 加快步 伐 。 境管理 会 计需 环 第二 ，建立环境 管理会计是企业长期 发展 的需 要 。首先 ， 环境 管理 会计可 以为 企 要更多的研究者给予更多的关注。 圃 业带 来一 些潜在 收益 。 例如 环境 管理 会计 能 【 考 文献 】 参 够提供详细的环境成本和废弃物信息 ， 进行 干 胜 道 ，钟朝 宏 ． 境 管理 会 国夕环 正确的成本计算。 同时从源头控制好企业的 计 发展综述． 会计研 究，， ０ （ ０ ； ２ ４ ） ０ 环境 成本 ， 企业潜 在 的环境 负债 成本就 会 降 ２ 周一虹 ．生态效率指标： 环境业绩 低，不确定性成本会大大减少 。其次，实施 指标和 财务业绩ｊ 标 结合 方法探讨 ． 环境管理会计可降低企业风险。 环境管理会 兰 州 商 学 院 学报 ，２ ０ （） ｉ ０５ 蚕 ； 计将环境活动视为企业经营活动的一个重要 肖序 周 志 方 环境 管理 会 计 国际 组成部分 ， 渗透到企业 Ｈ 常生产和管理的各 指 南研 究 的 最 新 进 展 ．会 计 研 究 ， 个环 节 ， 不仅 可以有 效控 制企 业的现 有违规 ２０ （） ０５ ９ 一 风险， 而且会使将来出台的更严格的环保法
一
坝 代 商 业 ＭＯ Ｅ Ｎ Ｕ ＩＥ Ｓ Ｄ Ｒ Ｂ ＳＮ Ｓ
一
、
传统会计 的缺 陷
首先 ，会计信息不能与环境管理决策 相 关 。传统 管理 会 计 与财务 会计 紧密相 连 ， 其 使用 的信息 主要来 自与财务会 计 ， 财务 而 会计规则 又有 很严 格的 限制 ， 务会计 中很 财 少 考虑到 环境 因素 ， 这样 以来管理 会计 中使 用 到的信息 只重视 了普通 成本 而忽视 了环 境 成本。利用这样 的成本信启、 进行环境管理、 定价等决策，可能会产生错误的决策。即便 有的企业计算、反映了环境成本，也主要考 虑 的是企 业 内部发生 的环境 成 本 ， 未考 虑外 部环 境成 本 。 其次， 观念认识不够。 传统的管理会计 和 财务会计 中都 没有把环境 成本 作为重 点来 对待 ， 甚至认为不重要。从传统管理会计核 算体系和方法 中可以看出其只重视内部成本 而环境成本大多被归集在企业一 间接费用 搬 中，忽视了环境成本；同时财务会计 中的企 业成本也忽略对社会资源的无偿 占用和污 染， 企业以牺牲环境质量为代价换取局部利 益，导致成本不实、利润虚增。
环境管理会计浅探
法规对企业进行监督 ， 但是环境管理会计在我国还尚未真正起 步。 环境管理会计 可以协助企业识别环境财务利益 ，预测产生的环境 效益 ， 从而保障环境管理体系的建立与实施 ， 从长远来看能够大大 的减少企业 的不确定性成本 。 我国发展环境管理会 计的必要性 ， 主 要体现在 以下五个方面 ：
企业必须承担 的内部成本来加 以控制 ，这些都需要环境管理会计 的相关计量确认准则加 以规范 。所有 的会计系统都是为不同类型
学地分析 ，使投资者在进行决策分析时充分考虑环境风险因素 ， 并 进行全面的可行性研究 ，进而有效地控制企业违规 的潜在风险 ， 提
高了决策的准确性 ， 使企业投资活动对环境产生有利的影响。 第四， 是企业 提高 自身竞争力的可靠保证。 环境管理会计既是
与外部沟通的同时 ， 促使企业必须倾 听重要利益相关方的声音 ， 同
时还需要将相关信 息传递给如新 闻媒体 、 非政府组织 、 监管机构等
需要这些信息的人 。一个企业 的生产经营对其所在环境所产生影 响 ，对整个社会的经济环境效益乃至 国民经济的可持续发展都有 着十分重大的意义 与作用 ，管理会计向与其 相关 的利益关 系人提
实的成本和价格。 受到企业生产污染 的自然界所带来的损失后果通 常是由普通大众来承担 ， 并没有人追究污染排放者 的责任。环境成
和合作 。国际上的环境贸易壁垒已波及到我 国对外贸易的所 有领
域， 主要包括环境税 、 绿 色技术标准 、 绿色检疫 、 强制性措施 、 环境
贸易制裁等形式。我们 企业在 面对残酷的 国内及国际竞 争环境 的 挑战 时 ， 就应在生产过程 中 ， 从产 品生态设 计 、 全 面质量监管理等
观 点Ｉ Ｖ ｉ ｅ ｗ ｓ
我国企业环境管理会计的建立及应用启示
我国企业环境管理会计的建立及应用启示作者：刘瑶来源：《现代企业》2023年第10期上世纪60年代，第一次环保运动让科学家们更加关注企业在保护环境方面的作用，环境管理也受到更多关注。
进入21世纪以来，随着环保和商业的法律和理论基础的不断发展，环境商业领域的研究每天都在拓展。
传统的会计原则不应影响资源的使用和对环境的破坏。
因此在新时代，管理会计的主要目的是兼顾生态环境的保护和商业模式的发展，这是会计应该考虑的。
为了适应企业管理的需要，现阶段出现的企业环境的实践，相关专业者确定并实施了一套完整的财务管理流程进行实施。
一、环境管理会计概述1.概念。
环境会计有两个子领域：环境经济会计和环境管理会计。
环境管理于上世纪90年代首次提出，此后在世界范围内广泛实施。
环境会计是一种会计制度，它为环境管理提供财务和非财务信息，以改善公司或其他组织的环境和财务绩效。
1998年，国际会计协会表示，环境管理会计将通过建立和使用适当的环境会计制度来控制环境和企业绩效。
建立合适的会计环境，控制环境和经济指标，是保护环境和公司可持续发展的一项措施。
2.理论基础。
经济外部性理论。
该理论指出，一个商业组织的行为直接影响公司内的其他商业组织，但并不完全涵盖这些行为。
外部市场行为可以是积极的也可以是消极的。
政府部门以外的行动可以迫使公司遵守废物处理标准，并对未在规定施工时间内清除污染物的公司征收费用和罚款。
许多国家和地区都采取了这一措施。
外部市场理论通常使用企业行为规则。
如果企业的活动不是生态建设，就必须承担社会成本和费用。
这是公司被迫创造金融环境的唯一途径。
3.环境管理会计的目标。
环境管理会计的目标可分为具体目标和最终目标，分别称为短期目标和长期目标。
环境管理会计主要用于内部决策，因此特别关注全体人员的利益。
特别是整合环境数据和财务数据的内部管理，协调和提升公司的财务和环境绩效，将环境问题与战略实施相结合，为公司谋求效益，不可能同时实现特定的最终目标。
环境管理会计探讨
《环境管理会计探讨》摘要：本文深入探讨了环境管理会计的概念、目标、方法和应用。
首先阐述了环境管理会计产生的背景和意义，强调了在当今可持续发展的时代背景下，环境管理会计对于企业和社会的重要性。
接着详细介绍了环境管理会计的目标，包括提供环境成本信息、支持环境决策、促进环境绩效评估等。
然后分析了环境管理会计的主要方法，如环境成本核算、环境投资决策分析、环境绩效评价等。
通过实际案例展示了环境管理会计在企业中的具体应用，包括环境成本的识别与核算、环境投资项目的评估、环境绩效指标的制定与监控等。
最后，对环境管理会计的发展前景进行了展望，并提出了推动环境管理会计发展的建议。
关键词：环境管理会计；环境成本；环境绩效；可持续发展一、引言随着全球环境问题的日益严重，人们对环境保护的关注度不断提高。
企业作为经济活动的主体，在追求经济效益的同时，也面临着越来越大的环境压力。
环境管理会计作为一种将环境因素纳入企业管理决策的会计方法，应运而生。
环境管理会计通过对环境成本和环境绩效的核算与分析，为企业提供了更加全面的决策信息，有助于企业实现经济效益与环境效益的双赢。
本文将对环境管理会计进行深入探讨，以期为企业实施环境管理会计提供参考。
二、环境管理会计的产生背景和意义（一）产生背景1.环境问题的日益严重随着工业化和城市化的快速发展，环境问题如资源短缺、环境污染、生态破坏等日益严重，对人类的生存和发展构成了巨大威胁。
2.可持续发展理念的兴起可持续发展理念强调经济、社会和环境的协调发展，要求企业在追求经济效益的同时，必须考虑环境和社会的影响。
3.企业环境责任的增强企业作为社会经济活动的主体，越来越受到社会各界的关注和要求，承担着越来越多的环境责任。
（二）意义1.为企业提供环境成本信息环境管理会计可以帮助企业识别、核算和分析环境成本，为企业提供准确的环境成本信息，有助于企业降低环境成本，提高经济效益。
2.支持企业环境决策环境管理会计可以为企业的环境投资决策、产品定价决策、生产工艺选择决策等提供决策支持，帮助企业做出更加科学合理的环境决策。
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环境管理会计的必要性
一、环境管理会计的作用
环境管理会计能够实现效益和环境的双赢。
回顾发达国家的工业化进程，环境保护和经济发展看似相互矛盾，西方国家先发展再治理的发展模式付出了惨痛的代价。
但事实上，环境保护与发展经济并不存在不可调和的矛盾。
现在的环境保护工作是从源头开始进行全过程控制，先污染后治理的模式早已被时代淘汰。
如果企业不重视环境管理会计，在进行经济业绩评价和投资决策时单纯考虑技术、财务因素，缺乏对环境效益的考虑作出错误的决策，会影响企业很长时间内的经营成果和财务状况，使企业丧失竞争力。
而推行环境管理会计的企业，考虑到环境成本和效益而大力推行技术革新，加大研发力度，在解决环境问题的同时提供了更高质量的产品，增强了企业的长期竞争优势。
大量研究表明，企业的环境业绩与财务业绩之间存在正相关。
具体来说，采用环境管理会计的企业主要有三大获利：
第一，降低环境成本。
环境管理会计将与环境相关的成本进行单独的确认与计量，对环境成本进行分析，通过一定的方法对环境成本中各因素的影响进行细化，发现并削减不必要支出。
第二，产品抢占市场。
采用环境管理会计的企业通过降低环境成本实现产品成本的真实性，使企业产品的定价更准确真实，即企业提供更“价廉”的产品：实施环境管理会计要求企业选择绿色材料，进行产品的清洁生产，降低产品对环境的有害影响，其提供的产品符合
“物美”的要求。
企业提供价廉物美的产品必将得到消费者的信赖，企业的市场需求和市场份额将得到提升。
第三，企业形象提升。
推行环境管理会计的企业不仅符合了国家对环境保护的相关法律规定，更使企业获得税收减免、财政补贴等优惠政策，同时使企业绿色环保的形象深入人心，增加了企业的无形资产。
二、环境管理会计在企业可持续发展过程中的作用
1、环境管理会计对企业环境效能的影响
环境管理会计可以帮助企业管理者认识自己的产品或服务从投入到衰退整个生命周期将发生的环境成本，帮助企业识别和预测环境管理活动的财务利益和其他商务利益，预测推行环境管理体系所产生的环境效益。
通过比较成本、效益，更好地计量和报告环境业绩和财务业绩，以取得高层管理者的支持。
而废弃物和排放物控制成本、预防性环境管理成本、研发成本，虽然短期投入巨大而收益相对滞后，但从长期来看，从源头控制好企业的环境成本，企业潜在的环境负债成本就会降低，不确定性成本会大大减少，同时环境管理会计还可以进一步地指导产品定价。
四、环境管理会计在我国企业的实际运用中面临的问题
1、会计部门和其它部门联系不够紧密，造成环境相关的会计信息的偏离
一个企业的环境管理部门经常能够得到许多有关企业环境污染方面的数据或资料。
同样的，工程技术人员对能源、水和原材料的流
动消耗也是非常清楚的。
但环境管理人员和技术人员并不知道这些数据或资料会怎样地反映在会计记录中。
相对照，会计人员手中有许多会计方面的资料，但他们对环境方面的事务和资源的流动知之甚少。
所以，会计人员提供的有关环境成本和收益的会计信息并不是环境和技术人员认为最有价值、最真实的。
不同的部门对于环境相关的事务有着不同的目标和期望。
2、环境相关的成本信息经常掩饰在制造费用当中，信息获取困难
大部分企业中与环境相关的成本经常掩饰在会计记录中，需要此信息的管理者不能很容易的得到它。
一种常见的方法是把环境相关的成本放人制造费用当中，而不是直接地放在产生该成本的流程或是产品当中。
所以以后管理者想要去找出这些成本就相当困难了。
在分部门的制造费用中包含的环境相关成本包括环境保护允许的开支、员工培训支出和法律事务的支出，这些费用都列入制造费用当中对于管理者来说很不清楚。
3、原材料的使用、流动和成本信息经常不能够被准确地追踪
虽然现在大公司一般都使用ERP或其他的管理软件，每年都生产出数以百万计的有关于材料流动的数据资料，但可以用于环境管理的数据信息还是相当的不充足。
例如，有时原材料购买的信息并不能清楚的鉴别不同种类购买的原材料的数量和价值。
在有的会计系统，所有的原材料购买信息都归入一个账户。
4、投资决策经常是依赖于不完全的信息作出的由于不能及时的
得到环境相关的信息，投资项目的可行性、原材料的购买、产品定价和产品种类搭配，这些管理上的决策往往很难及时作出。
特别的投资方面的决策，因为这包含着许多不确定性的因素，假如现在投资项目不进行，未来收益会怎么样呢？相反或是投资项目现在进行，又会是什么样的呢？原本就带来非常多不确定因素的投资项目，再加上有关环境成本方面数据的缺乏，就使得投资的风险加大。
五、健全我国的环境管理会计体系、促进环境管理会计在发展决策中的应用
1、完善会计准则，建立环境会计制度
将涉及环境的内容列入会计要素，成为必须披露的内容。
为防止有关部门和单位的短期行为，会计制度要依据会计准则所规定的有关环境原则进行设计，并结合我国实际有扬弃地制定环境管理道德规范，使环境管理会计具有可操作性，便于会计人员掌握，使进行环境投资决策有章可循。
2、成立专家小组进行专门的研究
政府或相关部门要引导会计理论在环境管理会计方面的研究，成立环境管理会计专项课题组，对其进行深入研究，迅速提高我国环境管理会计理论水平，促进环境管理会计理论与会计实务相结合，使环境管理会计理论有效的指导环境管理会计实践。
作为我国国家环境管理主管机构国家环保总局也应适应我国实施可持续发展战略的需要，扩大环境管理工作范围，与财政部门通力合作，积极组织领导环境管理会计的理论研究、制定并颁布相关准则
与制度，切实可行地研究开发计划等以推动我国企业环境管理会计取得新进展，缩小和欧美发达国家的差距。
3、注重对环境管理会计的宣传教育
建立、实施我国环境会计不仅是一个会计问题，是一个复杂的环境问题和社会问题，也是一个跨世纪的系统工程，涉及面广、内容复杂，对社会可持续发展意义重大。
因此，必须得到国家行政管理部门和全社会的高度重视。
要加强全国人民的环保意识教育，企业应在全体职工中定期开展环境学和环境保护课程的教育，强化全体职工的环保意识，增强职工实践环境管理的自觉性。
4、提高企业领导者、会计人员及其他相关人员的环境会计素质
环境会计是环境科学与会计交叉渗透而形成的应用学科，这对企业领导者、会计人员及相关人员提出了新的要求。
首先，要加强企业领导、管理人员、会计人员的环保意识，引起他们对环境会计的重视，只有这样才能使他们具有较强的社会责任感并能够充分认识环境效益与经济效益之间的密切联系，建立、健全适应本企业的环境管理系统，实施环境会计，进而逐步主动、自愿地进行环境会计信息披露。
其次，要加强会计人员的环境及环境会计相关知识的培训，更新其传统的知识结构，以便适应环境会计的要求，更好地参与会计管理工作。
环境会计作为现代会计的一项新内容，对会计人员的素质尤其是业务素质和工作能力提出了更高的要求。
这就要求会计人员扩展自己的知识面，更新传统会计下的知识结构，学习并掌握环境科学、环境经济学、发展经济学、资源会计学、环境会计学等知识和技能，分析和掌
握企业生产经营业务与环境及环境绩效之间的关系，以便有足够的能力去应付企业在环境会计实施过程中出现的各种问题。