会计政策变更
8-会计政策变更
第八章－会计政策变更、会计估计变更和差错更正（企业会计准则第28号）新旧准则比较会计政策变更一、会计政策的定义会计政策：是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
的原则、基础和会计处理方法 企业应当对相同或者相似的交易或者事项采用相同的实务中某项交易或者事项如果没有相应具体会计准则或其应用指南加以规范的，应当根据或其应用指南加以规范的，应当根据《《企业会计准则————基本准则基本准则》》规定的原则、基础和方法进行处理；会计政策变更1、法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更变更。
2、会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
会计政策变更（二）不属于会计政策变更的事项1、本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。
对初次发生的或不重要的交易或者事项采2、对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。
会计政策变更三、会计政策变更的会计处理（一）会计政策变更的处理规定1、法定变更的，按照国家相关会计规定执行上市公司上市公司20072007年年1 1 月月1 1 日首次执行企业会计准则，日首次执行企业会计准则，准则及其解释规定进行处理首次执行企业会计准则》》及其解释规定进行处理，首次执行企业会计准则后发生的会计政策变更，应当根据本准则相关规会计政策变更三、会计政策变更的会计处理会变法（二）会计政策变更的处理方法1、追溯调整法：、追溯调整法：是指对某项交易或事项变更会计政、追溯调整法是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。
三、会计政策变更的会计处理会计政策变更会计政策变更累积影响数，是指按照变更额之间的差额。
三、会计政策变更的会计处理会计政策变更（三）追溯调整法具体使用规定（分三个层次）2、具体使用规定（分三个层次）（1）将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益。
(五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明
会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明会计政策和会计估计变更以及差错更正是会计准则中的重要内容，用于确保财务报告的准确性和可比性。
下面将对会计政策和会计估计变更以及差错更正进行详细说明，并提供一些示例。
1.会计政策变更的说明会计政策是指一个企业在编制财务报表时所采用的基本假设、原则和方法，它对财务报表的编制和呈现产生直接影响。
会计政策变更是指企业主动改变其原有会计政策的行为。
以下是会计政策变更的几种类型及说明：-变更会计政策的情况：当一个企业认为原有会计政策不再适用或者新会计准则对其会计政策有要求时，可以考虑变更会计政策。
-变更会计政策的处理方法：变更会计政策需要进行全面调整和重新计算，即以往年度的财务报表也需要按照新的会计政策进行重新编制。
同时，还需在财务报表附注中充分披露会计政策变更的原因、影响和会计期间。
举例说明：某公司在过去采用加权平均成本法进行库存计价，但由于新的会计准则要求使用先进先出法（FIFO）进行计价。
为了符合新的会计准则，该公司决定变更会计政策，并从下一个会计年度开始采用FIFO法进行库存计价。
在财务报表附注中，该公司需详细说明会计政策变更的原因以及对过去年度财务报表的影响。
2.会计估计变更的说明会计估计是指在财务报表编制过程中，由于某些交易或事件的结果尚未确定，需要根据可获得的信息和经验做出合理的估计。
会计估计变更是指企业在编制财务报表时对以前的会计估计进行修订。
以下是会计估计变更的几种类型及说明：-修订会计估计的情况：当相关信息或经验发生重大变化，或者企业认识到以前的估计存在错误或不准确时，可以考虑修订会计估计。
-修订会计估计的处理方法：修订会计估计需要在当前会计年度进行调整，并在财务报表附注中充分披露会计估计变更的原因、影响和会计期间。
举例说明：某公司在过去采用直线法对长期资产进行折旧，但由于资产的预计使用寿命发生变化，该公司决定修订折旧估计，并改为使用加速折旧法。
在财务报表附注中，该公司需详细说明会计估计变更的原因以及对当前会计年度和未来会计年度的财务报表的影响。
属于会计政策变更的情形
属于会计政策变更的情形一、会计政策变更的定义和作用会计政策变更是指企业在编制财务报表时，对原有的会计政策进行调整或改变的行为。
会计政策是企业为反映其财务状况、经营成果和现金流量，选择和应用一套准则、原则、基础和方法所形成的行为规范。
会计政策的选择和变更对企业的财务报表有着重要的影响，能够使报表更准确地反映企业的真实状况和经营成果。
二、会计政策变更的种类会计政策变更可以分为两类：会计估计变更和会计准则变更。
1. 会计估计变更会计估计是指企业在编制财务报表时，对于一些无法精确计量的事项，根据可得到的信息和经验做出的合理估计。
会计估计的变更常发生在每年末或在编制特定报表时，如重新计算无形资产的减值准备、存货的减值准备等。
会计估计变更的原因可能是企业经营环境的变化、会计政策的变更或者是企业发现之前的估计存在错误等。
企业进行会计估计变更时，需要对既往报表进行追溯调整，确保报表信息的连续性和一致性。
2. 会计准则变更会计准则是国家、地区或国际组织对于企业编制财务报表时所提出的规范和要求。
会计准则的变更通常由于国家法律法规的调整、会计准则的修订或者国际会计准则制定组织（IASB）发布了新的会计准则等原因。
会计准则变更的影响范围通常较大，会导致企业对原有会计政策进行重大调整或变更。
在面对会计准则变更时，企业需要及时调整自己的会计政策，确保财务报表符合最新的会计准则要求。
三、会计政策变更的原因和影响1. 会计政策变更的原因会计政策变更的原因包括但不限于以下几个方面：•法律法规的变化：国家法律法规对会计准则的要求发生变化，企业需要调整会计政策以符合最新的法律法规要求。
•审核机构或投资者要求：外部审计师或投资者要求企业采用特定的会计政策以提高财务报表的准确性和可比性。
•经营环境的变化：企业所处的经营环境发生了重大变化，旧有的会计政策无法满足公司经营需要，需要进行调整。
•错误或欺诈：企业发现之前的会计政策存在错误或欺诈行为，需要进行变更以修正错误。
会计政策变更及其条件
会计政策变更及其条件一、引言会计政策变更是指企业在编制财务报表时，对会计政策进行调整或更改的行为。
会计政策是企业在一定时期内编制财务报表所采用的基本假设、计量基础和核算方法的总和。
会计政策变更可能由于外部环境变化、会计准则更新或企业内部需要等原因而发生。
本文将详细探讨会计政策变更的条件以及其对财务报表的影响。
二、会计政策变更的条件会计政策变更需要满足一定的条件，包括以下几个方面：2.1 会计准则的变更会计准则是制定会计政策的基础，当会计准则发生变更时，企业需要相应地调整会计政策。
会计准则的变更可以由国家或地区的会计准则机构发布，也可以由国际会计准则组织（IASB）发布的国际财务报告准则（IFRS）引起。
企业在变更会计准则时，应遵循相关的法律法规和会计准则的规定，确保会计政策的合规性和准确性。
2.2 外部环境的变化外部环境的变化可能会导致企业需要调整会计政策。
例如，法律法规的改变、税收政策的调整、行业竞争格局的变化等都可能对企业的会计政策产生影响。
企业需要根据外部环境的变化，及时调整会计政策，以确保财务报表的准确性和可比性。
2.3 企业内部需要企业内部需要是会计政策变更的重要条件之一。
企业可能由于经营策略调整、组织结构变化、会计信息需求的变化等原因，需要调整会计政策。
例如，企业从传统制造业转型为服务型企业，会计政策可能需要调整以适应新的业务模式。
企业内部需要的变化是会计政策变更的重要动因，但变更会计政策需要慎重考虑，避免对财务报表的可比性和连续性造成不良影响。
三、会计政策变更的影响会计政策变更对财务报表的影响主要体现在以下几个方面：3.1 财务报表的可比性会计政策的变更可能导致财务报表的可比性降低。
企业在变更会计政策时，需要进行对比分析，评估变更前后的财务指标的变化情况，以便更好地理解财务报表的变化。
变更会计政策可能导致财务报表的数据不可比，给利益相关者的决策造成困扰。
3.2 财务报表的准确性会计政策变更对财务报表的准确性有一定影响。
会计政策变更的理由
会计政策变更的理由会计政策变更是企业在管理过程中根据实际需要对会计处理方法和原则做出的调整和改变。
会计政策变更的理由可以有很多，下面我将从以下几个方面进行详细阐述。
一、法律、法规和会计准则的变更要求会计政策变更的一个重要理由是法律、法规和会计准则的变更要求。
由于法律和法规的修订或者会计准则的更新，企业可能需要对旧的会计政策进行调整或者更换，以符合新的要求和规定。
例如，2017年公布的新修订的《企业会计准则》对所有企业的会计处理方法和原则提出了新的要求，如果企业之前的会计政策与新的准则不符，就需要进行调整。
二、企业运营特点和模式的变化企业运营特点和模式的变化也是会计政策变更的常见理由。
随着企业的发展和扩大，企业的运营特点和模式可能会发生变化，导致原有的会计政策无法完全适应现有的情况。
例如，企业从传统的线下销售模式转变为线上销售模式，就需要对销售收入的确认和会计处理方法进行调整。
三、经济和商业环境的变化经济和商业环境的变化也是会计政策变更的动因之一。
随着经济的发展和社会的进步，企业在面对新的经济和商业环境时，也需要对会计政策进行调整。
例如，某些行业的产品或服务的市场价格、供需关系、竞争程度等因素发生变化，企业就需要对相关会计政策进行调整，以准确反映实际情况。
四、企业自身经营需要和目标的变化企业自身经营需要和目标的变化也是会计政策变更的一个重要理由。
随着企业的经营环境和经营策略的变化，会计政策可能需要做出相应调整，以更好地适应企业的经营需要和目标。
例如，企业可能在某个阶段更注重盈利能力，在另一个阶段更注重市场份额，这就需要对会计政策进行调整，以反映企业的真实经营情况。
五、财务信息的准确性和可比性的要求财务信息的准确性和可比性要求也是会计政策变更的一个重要考虑因素。
当企业发现原有的会计政策无法准确反映企业的财务状况和经营成果，或者无法与其他企业的财务信息进行比较时，就需要对会计政策进行变更。
例如，某个准则的会计政策可能会使企业的负债水平和收入水平看起来偏高或偏低，这时企业就需要对会计政策进行调整，以保证财务信息的准确性和可比性。
会计政策变更的定义
会计政策变更的定义
会计政策变更的定义是指公司或组织在编制财务报表时，根据特定的原则和准则，对会计政策进行调整或更改的过程。
会计政策是指公司或组织在编制财务报表时所采用的一系列规定、原则和方法，用于识别、衡量、报告和披露财务信息。
会计政策变更可能是出于多种原因，如法律法规的变化、产业环境的变动、公司策略的调整等。
变更会计政策需要明确的决策过程和明确的理由，同时需要进行适当的披露，以确保财务报表的准确性和透明度。
会计政策变更的影响通常在财务报表中体现。
例如，变更会计政策可能导致资产、负债、收入或费用的重新计量、重分类或重新确认。
这些变化可以对财务报表中的指标如利润总额、资产负债表和现金流量表产生重要的影响。
根据国际财务报告准则（IFRS）和美国通用会计准则（US GAAP），会计政策变更一般分为主动变更和被动变更。
主动变更是指公司主动决定改变会计政策，并对之前的财务报表进行重新计算和调整。
被动变更则是因外部因素导致会计政策发生变化，公司只需要在财务报表中进行相应的披露。
总而言之，会计政策变更是会计实践中一项重要的过程，其目的是确保财务报表反映真实和公允的财务状况和业绩。
变更会计政策需要经过周详的考虑和决策，并进行适当的披露，以保持财务报表的可比性和透明度。
会计政策变更调减年初留存收益分录
会计政策变更调减年初留存收益分录一、引言在企业会计中，会计政策变更是指企业在编制财务报表时，对会计政策的选择、变更或者放弃的行为。
会计政策变更可能涉及到对年初留存收益的调整，本文将就该主题展开深入探讨。
二、会计政策变更的背景会计政策变更是企业在特定情况下对会计政策进行调整的必要行为。
企业可能会因为各种原因，如法律法规的变化、会计准则的修订、经营环境的变化等，需要对会计政策进行调整。
这种调整可能会对财务报表产生重大影响，特别是对年初留存收益的计算和披露。
三、会计政策变更的原因会计政策变更的原因多种多样，下面列举几个常见的原因：1. 会计准则的变化当会计准则发生变化时，企业可能需要对其会计政策进行相应调整。
新的会计准则可能会对特定会计处理方式提出新的要求，企业需要按照新的要求进行会计政策的变更。
2. 经营环境的变化企业的经营环境可能会发生变化，例如市场竞争加剧、行业政策调整等。
这些变化可能会对企业的会计政策产生影响，企业可能需要调整会计政策以适应新的经营环境。
3. 公司合并、分立或重组当企业发生合并、分立或重组等重大变革时，会计政策往往需要进行相应的调整。
这是因为企业的规模、业务结构等发生了重大变化，原有的会计政策可能无法适应新的情况。
四、会计政策变更对年初留存收益的影响会计政策变更可能对年初留存收益产生影响，主要体现在以下几个方面：1. 会计政策变更的影响会计政策变更会对财务报表中的各项指标产生影响，包括年初留存收益。
变更前后的会计政策可能对收入、费用、资产、负债等方面的计量和确认产生影响，进而影响年初留存收益的计算。
2. 调减年初留存收益分录的编制根据会计准则的规定，当会计政策变更对年初留存收益产生重大影响时，企业应当通过调减年初留存收益的方式进行披露。
具体的分录编制需要根据变更前后的会计政策差异进行计算，以确保财务报表的准确和可比性。
五、会计政策变更调减年初留存收益分录的计算方法会计政策变更调减年初留存收益的分录计算方法如下：1.首先，需要确定会计政策变更前后的差异。
专题八 会计政策变更、差错更正及资产负债表日后事项
专题八会计政策变更、差错更正及资产负债表日后事项回顾二、编制相关项目的调整分录三、调整列报前期最早期初财务报表相关项目及其金额四、会计政策变更的附注说明1.会计政策变更的性质、内容和原因。
包括：对会计政策变更的简要阐述、变更的日期、变更前采用的会计政策和变更后所采用的新会计政策及会计政策变更的原因。
2.采用追溯调整法时，计算出的会计政策变更的累积影响数；当期和各个列报前期财务报表中需要调整的净损益及其影响金额，以及其他需要调整的项目名称和调整金额。
3.无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。
包括：无法进行追溯调整的事实；确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的原因；在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的原因；开始应用新会计政策的时点和具体应用情况。
案例——会计政策变更甲公司20×5年、20×6年分别以4 500 000元和1 100 000元的价格从股票市场购入A、B两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入成本。
公司采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。
公司从20×7年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。
假设所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。
公司发行股票为4 500万股。
两种方法计量的交易性金融资产账面价值如下表所示：两种方法计量的交易性金融资产账面价值单位：元成本与市价孰低20×5年年末公允价值20×6年年末公允价值A股票 4 500 000 5 100 000 5 100 000B股票 1 100 000 － 1 300 000根据上述资料，甲公司的会计处理如下：案例分析1.计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数，如下表所示：改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数单位：元时间公允价值成本与市价孰低税前差异所得税影响税后差异20×5年末 5 100 000 4 500 000 600 000 150 000 450 00020×6年末 1 300 000 1 100 000 200 000 50 000 150 000合计 6 400 000 5 600 000 800 000 200 000 600 0002.调整分录对20×6年有关事项的调整分录：对20×5年及以前有关事项的调整分录：3.财务报表调整和重述甲公司在列报20×7年财务报表时，应调整20×7年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额。
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计变更和差错更正》
主讲教师：方光正 中原工学院经济管理学院
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会计政策、会计估计变更和差错更正会计处理 的依据
1. 《企业会计准则第28号——会计政策、会计 估计变更和差错更正》
该准则2006年2月15日财政部发布，自2007年1 月1日起在上市公司施行。
追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，
视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政
策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
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追溯调整法通常由以下步骤构成： 第一步，计算会计政策变更的累积影响数； 第二步，编制相关项目的调整分录； 第三步，调整列报前期最早期初财务报表相关项目 及其金额； 第四步，附注说明。
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（四）根据会计确认、计量基础和列报项目所选择 的，为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预 计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法不是会计政 策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。
四、会计政策变更的会计处理
发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追
溯调整法和未来适用法。
（一）追溯调整法
的会计信息。 以下各项不属于会计政策变更：
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1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差
别而采用新的会计政策。
2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的
会计政策。
【例题2】下列不属于会计政策变更的情形有（ ）。
A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新
的会计政策
B.第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入 C.对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为
会计处理方法
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二、会计政策变更 会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项
由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 企业的会计政策一经确定，不得随意变更。 满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策： （一）法律、行政法规或者国家统一的会计制
度等要求变更。 （二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关
2. 《企业会计准则——应用指南》 该应用指南 2006年10月30日财政部发布，自 2007年1月1日起在上市公司施行。 3. 《企业会计准则——基本准则》 该准则2006年2月15日财政部发布，自2007年1 月1日起在上市公司施行。
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第一节 会计政策及其变更
一、会计政策概述
会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中
所得税影 响
198000
税后差异 402000
2006年末 1300000 1100000 200000
66000
134000
合计
6400000 5600000 B 800000
264000
53600102
2.编制有关项目的调整分录：
（1）对2005年有关事项的调整分录：
①对2响数，是指按照变更后 的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留 存收益应有金额与现有金额之间的差额。
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累积影响数通常可以通过以下各步计算获得：
第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期
交易或事项；
第二步，计算两种会计政策下的差异；
第三步，计算差异的所得税影响金额；
3.会计政策的层次性
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会计政策包括会计原则、计量基础和会计处 理方法三个层次。
【例题1】会计政策是指（ ）。 A.企业在会计确认、计量和报告中所采用的
原则、基础和会计处理方法 B.企业在会计确认中所采用的原则、基础和
会计处理方法 C.企业在会计计量中所采用的原则、基础和
会计处理方法 D.企业在会计报告中所采用的原则、基础和
一次摊销法
D.按准则规定，交易性投资期末计价由成本法改为市价法
E.国家制度规定，存货期末计价的方法由成本法改为成本与
可变现净值孰低法
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【答案】ABC 三、会计政策变更与会计估计变更的划分
（一）以会计确认是否发生变更作为判断基础 一般地，对会计确认的指定或选择是会计政策，其 相应的变更是会计政策变更。 （二）以计量基础是否发生变更作为判断基础 一般地，对计量基础的指定或选择是会计政策，其 相应的变更是会计政策变更。 （三）以列报项目是否发生变更作为判断基础 一般地，对列报项目的指定或选择是会计政策，其 相应的变更是会计政策变更。
追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益。
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【例题3】甲公司20×5年、20×6年分别以4 500 000元和1 100 000元的价格从股票市场购入A、B 两只以交易为目的的股票（假设不考虑购入股票发生 的交易费用），市价一直高于购入成本。公司采用成 本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从20×7 年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低 改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备， 可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为 33%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按 净利润的5%提取任意盈余公积。公司发行股票份额 为4 500万股。两种方法计量的交易性金融资产账面 价值如下表：
借：交易性金融资产——公允价值变动 600 000
所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会
计计量基础也属于会计政策。
企业会计政策的选择和运用具有如下特点：
1.会计政策的选择性
会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计
处理方法中作出指定或具体选择。例如，确定发出存
货的实际成本时可以在先进先出法、加权平均法或者
个别计价法中进行选择。
2.会计政策的强制性
B
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项目
A股票 B股票
成本与市 价孰低
4500000 1100000
2005年年 末公允价 值
5100000
-
2006年年 末公允价 值
5100000
1300000
1.计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数 如下表
时间
公允价值
2005年末 5100000
成本与市 价孰低
4500000
税前差异 600000
应说明的是，一般来说，会计政策变更的追溯调
整不会影响以前年度应交所得税的变动，也就是说不
会涉及应交所得税的调整；但追溯调整时如果涉及暂
时性差异，则应考虑递延所得税的调整，这种情况应
考虑前期所得税费用的调整。
第四步，确定前期中每一期的税后差异；
第五步，计算会计政策变更的累积影响数。
需要注意的是，对以前年度损益进行追溯调整或