第90讲_会计政策的概念,会计政策变更及其条件,会计政策变更的会计处理(1)
中级会计实务 第19讲_同一控制下长期股权投资的初始计量(3),非同一控制下长期股权投资(1)
进一步取得投资后，A公司能够对B公司实施控制。
当日，B公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为345 000 000元。
假定A公司和B公司采用的会计政策和会计期间相同，均按照10%的比例提取法定盈余公积。
A公司和B公司一直同受同一最终控制方控制。
上述交易不属于一揽子交易。
不考虑相关税费等其他因素影响。
【手写板】借：长期股权投资——投资成本90 000 000（含商誉）贷：银行存款90 000 000借：长期股权投资——损益调整 3 750 000（15 000 000×25%）贷：投资收益3750000【答案】1.确定合并日长期股权投资的初始投资成本。
合并日追加投资后A公司持有B公司股权比例为60%（25%+35%）。
合并日A公司享有B公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额为207 000 000元（345 000 000×60%）。
2.长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。
①原25%的股权投资采用权益法核算，在合并日的原账面价值为93 750 000元（90 000 000+15 000 000×25%）。
②追加投资（35%）所支付对价的账面价值为30 000 000元。
③合并对价账面价值为123 750 000元（93 750 000+30 000 000）④长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额为83 250 000元（207 000 000-123 750 000）。
⑤合并日，A公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资 207 000 000（345 000 000×60%）贷：长期股权投资——投资成本90 000 000——损益调整 3 750 000股本30 000 000资本公积——股本溢价83 250 0002.非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资（合并之前，购买方和被购买方不在同一个集团）Ⅰ.一次性交换交易实现的企业合并总原则：长期股权投资=付出代价的公允价值（支付资产或承担债务等）；购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本；企业合并成本包括：购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。
小企业会计准则讲解（固定资产）
小企业会计准则讲解（固定资产）小企业会计准则讲解（固定资产）小企业会计准则讲解是为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规而制定的。
下面小编准备了关于固定资产部分的小企业会计准则讲解，提供给大家参考!【准则原文】第二十七条固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。
小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。
【解读】本条是关于固定资产定义和内容的规定。
固定资产是小企业非流动资产的重要组成部分，是小企业重要的劳动手段，它以实物形态加入到生产过程，可连续参加多个生产周期，但不构成产品实体，其价值是逐渐地、部分地转移到它所生产的产品成本中。
固定资产是小企业从事生产经营活动的必要条件，代表着小企业的生产能力，一个小企业拥有的固定资产的规模、质量、先进程度，决定着该企业产品的质量以及产品在市场上的竞争能力。
【相关链接】企业所得税法实施条例第五十七条规定：“固定资产是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。
”本条有关固定资产的定义与企业会计准则、企业所得税法相一致。
一、固定资产的特征从固定资产的定义看，固定资产具有以下三个特征：(一)小企业持有固定资产的目的是为了生产商品、提供劳务、出租或经营管理也就是说，固定资产是小企业的劳动工具或手段，而不像商品一样为了对外出售。
这一特征是固定资产区别于商品等流动资产的重要标志。
需要说明的是，小企业以经营租赁方式出租的建筑物也属于固定资产，这不同于大中型企业根据企业会计准则的有关规定需将其单独划分为投资性房地产的会计处理。
(二)小企业使用固定资产的期限较长，使用寿命一般超过一个会计年度也就是说，固定资产的收益期超过一年，能在一年以上的时间里为小企业创造经济利益。
中级会计实务精讲——第42讲_以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计处理(2)
第二节金融工具的计量三、金融资产的后续计量（三）以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理【例9-8】（前半部分：股权性投资）（1）2×16年5月6日，甲公司支付价款1 016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的股票200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。
甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。
（2）2×16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。
（3）2×16年6月30日，该股票市价为每股5.20元。
（4）2×16年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5.00元。
（5）2×17年5月9日，乙公司宣告发放股利4 000万元。
（6）2×17年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。
（7）2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将股票全部转让。
假定不考虑其他因素。
【答案】甲公司的账务处理如下（金额单位：元）（1）2×16年5月6日，购入股票：借：其他权益工具投资——成本10 010 000应收股利150 000贷：银行存款10 160000股票单位成本=10 010 000÷2 000 000=5.005（元/股）（2）2×16年5月10日，收到现金股利：借：银行存款 150 000贷：应收股利 150 000（3）2×16年6月30日，确认股票价格变动：借：其他权益工具投资——公允价值变动 390 000【（5.20－5.005）×2 000 000】贷：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动390 000（4）2×16年12月31日，确认股票价格变动：借：其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动400 000【（5.00－5.20）×2 000 000】贷：其他权益工具投资——公允价值变动400 000（5）2×17年5月9日，确认应收现金股利：借：应收股利200 000（40 000 000×0.5%）贷：投资收益 200 000（6）2×17年5月13日，收到现金股利：借：银行存款 200 000贷：应收股利200 000（7）2×17年5月20日，出售股票：【补充例题·单选题】①20×6年6月9日，甲公司支付价款855万元（含交易费用5万元）购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的1.5%，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算。
2021年注册会计师考试--交易价格的概念、可变对价_create
第07讲交易价格的概念、可变对价知识点：确定交易价格一、交易价格的概念交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。
企业代第三方收取的款项（例如增值税）以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。
企业在确定交易价格时，应当假定将按照现有合同的约定向客户转让商品，且该合同不会被取消、续约或变更。
【教师解读】预期有权收取的金额，指预期将收取的金额，而并非以企业预计最终收回的金额为基础。
即收入应针对折扣及类似项目进行调整，但不应针对预期的坏账作出扣减。
企业在确定其预期有权收取的金额时，应考虑导致客户形成企业将仅要求支付部分合同列明价格的有效预期的过往商业惯例、已公布政策或特定声明。
【例】如果涉及特定客户的过往商业惯例表明企业通常仅要求支付合同列明价格的90%（即，可免除支付余下的10%），对于与同一客户订立的新合同而言，交易价格可确定为合同列明价格的90%。
二、可变对价（一）识别可变对价企业与客户的合同中约定的对价金额可能是固定的，也可能会因折扣、退款、返利、奖励积分、价格折让、激励措施、绩效奖金、罚款、特许权使用费等项目都可能产生可变对价。
【教师提示】企业在销售商品时给予客户的现金折扣，应当可变对价的相关规定进行会计处理。
此外，根据一项或多项或有事项的发生而收取不同对价金额的合同，也属于可变对价的情形。
【例】企业售出商品但允许客户退货时，由于企业有权收取的对价金额将取决于客户是否退货，因此该合同的交易价格是可变的。
【重点说明】1.企业在判断交易价格是否为可变对价时，应当考虑各种相关因素（如企业已公开宣布的政策、特定声明、以往的习惯做法、销售战略以及客户所处的环境等），以确定其是否会接受一个低于合同标价的金额，即企业向客户提供一定的价格折让。
【例15】甲公司为其客户建造一栋厂房，合同约定的价款为100万元，但是，如果甲公司不能在合同签订之日起的120天内竣工，则须支付10万元罚款，该罚款从合同价款中扣除。
中级会计实务 第57讲_识别与客户订立的合同(2),识别合同中的单项履约义务,确定交易价格(1)
第二节收入的确认和计量二、识别与客户订立的合同（第一步：识别合同）（三）合同变更【例13－2】（第1种情形：作为单独合同）甲公司承诺向某客户销售120件产品，每件产品售价100元。
该批产品彼此之间可明确区分，且将于未来6个月内陆续转让给该客户。
甲公司将其中的60件产品转让给该客户后，双方对合同进行了变更，甲公司承诺向该客户额外销售30件相同的产品，这30件产品与原合同中的产品可明确区分，其售价为每件95元（假定该价格反映了合同变更时该产品的单独售价）。
上述价格均不包含增值税。
【答案】由于新增的30件产品是可明确区分的，且新增的合同价款反映了新增产品的单独售价，因此，该合同变更实际上构成了一份单独的、在未来销售30件产品的新合同，该新合同并不影响对原合同的会计处理。
甲公司应当对原合同中的120件产品按每件产品100元确认收入，对新合同中的30件产品按每件产品95元确认收入。
【例13－3】沿用【例13－2】（第2种情形：作为原合同终止及新合同订立）甲公司新增销售的30件产品售价为每件80元（假定该价格不能反映合同变更时该产品的单独售价）。
同时，由于客户发现甲公司已转让的60件产品存在瑕疵，要求甲公司对已转让的产品提供每件15元的销售折让以弥补损失。
经协商，双方同意将价格折让在销售新增的30件产品的合同价款中进行抵减，金额为900元。
上述价格均不包含增值税。
【答案】1.由于900元（15元/件×60件）的折让金额与已经转让的60件产品有关，因此应当将其作为已销售的60件产品的销售价格的抵减，在该折让发生时冲减当期销售收入。
2.对于合同变更新增的30件产品，由于其售价不能反映该产品在合同变更时的单独售价，因此，该合同变更不能作为单独合同进行会计处理。
3.由于尚未转让给客户的产品（包括原合同中尚未交付的60件产品以及新增的30件产品）与已转让的产品是可明确区分的，因此，甲公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时，将原合同的未履约部分与合同变更合并为新合同进行会计处理。
初级会计师经济法知识点讲解 (30)
【例6-13】乙公司为热电企业，其经营范围包括电、热的生产和销售；发电、输变电工程的技术咨询；电力设备及相关产品的采购、开发、生产和销售等。
乙公司2018年度“主营业务收入”科目发生额明细如下所示：电力销售收入合计8000万元，热力销售收入合计1400万元；“其他业务收入”科目发生额合计600万元，则乙公司2018年度利润表中“营业收入”项目“本期金额”的列报金额=8000+1400+600=10000（万元）。
【例6-15】乙公司2018年度“应交税费——应交增值税”明细科目的发生额如下所示：增值税销项税额合计1700万元，进项税额合计700万元；“税金及附加”科目的发生额如下所示：城市维护建设税合计50万元，教育费附加合计30万元，房产税合计400万元，城镇土地使用税合计20万元，则乙公司2018年度利润表中“税金及附加”项目“本期金额”的列报金=50+30+400+20=500（万元）。
【例6-16】乙公司2018年度“财务费用”科目的发生额如下所示：银行长期借款利息支出合计1000万元，银行短期借款利息支出90万元，银行存款利息收入合计8万元，银行手续费支出合计18万元，则乙公司2018年度利润表中“财务费用”项目“本期金额”的列报金额=1000+90-8+18=1100（万元）。
【例6-17】乙公司2018年度“资产减值损失”科目的发生额如下所示：存货减值损失合计85万元，坏账损失合计15万元，固定资产减值损失合计174万元，无形资产减值损失合计26万元，则乙公司2018年度利润表中“资产减值损失”项目“本期金额”的列报金额=85+174+26=285（万元）。
【例6-18】乙公司2018年度“投资收益”科目的发生额如下所示：按权益法核算的长期股权投资收益合计290万元，按成本法核算的长期股权投资收益合计200万元，处置长期股权投资取得的投资损失合计500万元，则乙公司2018年度利润表中“投资收益”项目“本期金额”的列报金额＝290+200-500=-10（万元）。
行政事业单位财务知识讲座
会议类型 区分
标准
一类会议 区党代会、区两会,以及省级部门委托承办的 360元/人· 天 会议
二类会议 人民团体和民主党派换届选举会议,市级部门 290元/人· 天 委托承办的会议
三类会议 区委、区政府和以区委、区政府名义召开的会 90元/人· 天 议
四类会议 区直单位召开的相关业务性工作会议
90元/人· 天
4、审核原始凭证的完整性：原始凭证的内容是否齐全,包括： 有无漏记项目、日期是否完整、有关签章是否齐全等.
5、审核原始凭证的正确性：包括数字是否清晰、是否工整、 书写是否规范、凭证联次是否正确、有无刮擦、涂改和挖补等.
2.2原始凭证的审核方法 一审核原始凭证的内容和填制手续是否合规
主要核实凭证所记录的经济业务是否与实际情况相符；凭证必须具备的基 本内容是否填写齐全；和数字是否填写正确、清楚；有关人员是否签字盖章. 审核中若发现不符合实际情况、手续不完备或数字计算不正确的原始凭证, 应退回有关经办部门或人员,要求他们予以补办手续.
3.4意义： 确保支出真实性报销时必需提供刷卡小票,减少了现金支付的
风险
原始凭证的名称,填制原始凭证的日期,接受原始 凭证单位名称、经济业务内容含数量、年份、金额、 填制单位盖章、有关人员签章、凭证附件.外来原始 凭证应使用统一发票,盖有填制单位公章财务专用章, 自制原始凭证必须有经办人和经办领导签名,大小写 不符时,应重开.
账簿
报表
决算
①查指标财政相关业务科室 ②查支出科目 ③看摘要 ④查银行存款、零余额用款额度 ⑤查原始凭证
1.1政府收支分类改革的概念 政府收支分类改革指在我国原先实行的政府预
算科目基础上,参照国际通行做法,构建适合社会主 义市场经济体制下公共财政管理要求的新的政府收 支分类体系.新体系具体包括收入分类、支出功能分 类和支出经济分类三部分.
第三讲 或有事项n
借：管理费用——诉讼费 营业外支出
贷：预计负债——未决诉讼
30 000 1 770 000
l 800 000
第三讲 或有事项
对于未决诉讼，企业当期实际发生的诉讼损失金额与已 计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理：
指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决 诉讼或未决仲裁，如A公司涉及一起诉讼，据类似 案件的经验及公司所聘律师的意见，胜诉的可能性 40%，败诉的可能性60%，如败诉，赔偿100万的可 能性是60%，赔偿80万的可能性是40%，此时应确认 的负债金额应是最可能发生的金额100万元。（满 足或有事项确认的三个条件）
第三讲 或有事项
例如，2003年5月1日，丙企业与丁企业签订协议， 承诺为丁企业的二年期银行借款提供全额担保。 对于丙企业而言，由于担保事项而承担了一项现 时义务。这项义务的履行是否很可能导致经济利 益流出企业，需依据丁企业的经营情况和财务状 况等因素来定。
假定2003年末，丁企业财务状况良好。此时，一 般可以认定丁企业有能力还款，不会违约，从而 丙企业履行承担的现时义务不是很可能导致经济 利益流出，不必确认为预计负债；
第三讲 或有事项
三、或有事项的确认
与或有事项相关的义务同时满足下列条件时，应确 认为预计负债。
（1）该义务是企业承担的现时义务
是指与或有事项相关的义务是企业在当前条件
下已承担的义务，企业没有其他现实的选择，只能
履行该现时义务。
这种义务包括①法定义务（指企业依照经济法 律、法规的规定必须履行的责任。如企业与其他企
未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏 损等，不属于或有事项。
第三讲 或有事项
（二）结果具有不确定性
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（2）存货的计价，是指企业存货的计价方法。
例如，如企业发出存货成本的计量是采用先进先出法，还是采用其他计量方法。
（3）固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产初始成本的计量。
例如，如企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。
（4）无形资产的确认，是指对无形项目的支出是否确认为无形资产。
例如，如企业内部研究开发项目开发阶段的支出是确认为无形资产，还是在发生时计入当期损益。
（5）投资性房地产的后续计量，是指企业在资产负债表日对投资性房地产进行后续计量所采用的会计处理。
例如，如企业对投资性房地产的后续计量是采用成本模式，还是公允价值模式。
（6）长期股权投资的核算，是指长期股权投资的具体会计处理方法。
例如，如企业对被投资单位的长期股权投资是采用成本法，还是采用权益法核算。
（7）收入的确认，是指收入确认所采用的会计方法。
（8）借款费用的处理，是指借款费用的处理方法，即采用资本化还是采用费用化。
（9）外币折算，是指外币折算所采用的方法以及汇兑损益的处理。
（10）合并政策，是指编制合并财务报表所采用的原则。
例如，如母公司与子公司的会计年度不一致的处理原则、合并范围的确定原则等。
二、会计政策变更及其条件
（一）会计政策变更的概念
会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。
企业的会计政策一经确定，不得随意变更。
（二）会计政策变更的条件
满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：
1.法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；
2.会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。
（三）不属于会计政策变更的情形
以下各项不属于会计政策变更：
1.本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而对其采用新的会计政策。
如将自用的办公楼改为出租，不属于会计政策变更，而是采用新的会计政策。
2.对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。
【真题•多选题】下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有（）。
（2011年）
A.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法
B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误
C.变更会计政策应能够更好地反映企业的财务状况和经营成果
D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更
【答案】ACD
【解析】会计政策变更，并不意味着以前期间的会计政策是错误的，只是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，选项B错误。
【例题•多选题】下列各项中，不属于会计政策变更的情形有（）。
A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策
B.第一次签订建造合同，采用履约进度确认收入
C.存货发出的核算由先进先出法变更为移动加权平均法
D.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式
【答案】AB
【解析】以下两种情形不属于《企业会计准则》所定义的会计政策变更：（1）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策；（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，因此，选项A和B不属于会计政策变更。
三、会计政策变更的会计处理
发生会计政策变更时，有两种会计处理方法，即追溯调整法和未来适用法。
（一）追溯调整法
追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。
追溯调整法通常由以下步骤构成：
第一步，计算会计政策变更的累积影响数；
第二步，相关账务处理；
【提示】会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配——未分配利润”科目核算，本期发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算。
第三步，调整财务报表相关项目；
第四步，财务报表附注说明。
其中：会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。
所有者权益变动表（简表）
2×19年度。