前沿讲座作业--黄仕英

黄仕英社会责任会计的信息披露制度引言从过去2008年的“三聚氰胺奶粉事件”到今年的老酸奶和毒胶囊事件，这一系列引发的食品安全问题再次成为举国关注的焦点，而且在国际市场也掀起了不小的波澜。

最近几年企业社会责任缺失的案例愈演愈烈，提高企业社会责任的呼声也日益高涨。

本文在这一背景下，从会计视角透视我国社会责任信息披露现状，通过分析发现当前我国社会责任会计信息披露存在的主要问题是国内尚未建立有关“社会责任会计”的规范体系和企业的社会责任意识淡薄，针对这些问题，然后从国家宏观经济发展的需要和企业自身发展的需要两个角度阐述了加快构建我国社会责任会计信息披露制度的必要性，最后在借鉴西方国家较为成熟的社会责任会计信息披露制度基础上，提出构建符合我国国情的社会责任会计信息披露制度设想，即以政府为主导，按照企业规模进行分层次披露，并配套建立社会责任财务评价体系的初步设想。

一、社会责任会计的内涵界定20世纪六十年代，西方发达国家的企业在追求高额利润同时，暴露出工业化的弊端，高发的环境污染事故和职工伤亡事故把企业社会责任缺失推上风口浪尖。

各国政府和社会公众开始关注企业履行社会责任问题，如何将企业社会责任信息收集、汇总、整理、加工、输出和评价成为传统会计的一大挑战，一个新的会计分支——社会责任会计应运而生。

1963年斯坦福研究所提出利益相关者理论，强调利益相关者与企业之间的依存性。

1984年 Freeman在《战略管理：利益相关者分析方法》里，把利益相关者定义为影响企业的经营活动或受企业经营活动影响的个人或团体，包括股东、债权人、消费者、雇员、社区、环境等。

利益相关者理论从利益依存的角度说明企业须关注除股东之外的其他社会成员的利益，即企业应当主动承担社会责任。

阿基–B·卡罗(ArchieB．Caxxol1)认为，企业社会责任是社会在一定时期对企业提出的经济、法律、道德和慈善期望。

1968年，美国会计学家戴维·F·林诺维斯在《会计杂志》发表了题为《社会经济会计》一文，首创“社会责任会计”一词。

他指出“社会责任会计是会计在社会学、政治学和经济学等社会学科中的应用”。

戴维还进一步提出了“社会责任会计是衡量和分析政府及企业行为的社会公共部门所产生的经济和社会效果”的基本观点。

日本《新版会计学大典》中认为：社会责任会计是把企业与社会之间的相互关系当作社会责任，并以它为中心而展开的会计。

陈讯等 (2005)根据社会责任与企业关系的紧密程度把企业社会责任分成三个层次：一是基本企业社会责任，包括对股东的责任和善待员工；二是中级企业社会责任，包括对消费者的责任和服从政府的领导、搞好与社区的关系和保护环境；三是高级企业社会责任，包括积极慈善捐助和热心公益事业。

笔者认为，社会责任会计就是以货币或非货币形式，将企业在环境保护、解决就业、雇员培训、医疗劳保、产品质量等方面的贡献和损害通过一定的会计方法加以衡量和报告，对企业的社会责任及其履行情况的活动进行反映和监督。

二、加快建立我国社会责任会计信息披露制度的必要性（一）是国家宏观经济发展的需要1.是规范市场经济的需要会计不仅具有反映的只能，而且具有监督、控制、评价与考核的职能。

建立我国社会责任会计信息披露制度，既建立了一个监督约束机制。

通过揭示和公布企业责任的履行情况，把企业纳入整个社会的监督之下，使企业的不良行为透明化。

对我国市场机制健康有序的运转起到积极的作用。

2.是解决当前我国一系列社会问题的需要随着我国经济继续保持高速的增长，逐利、好利的企业有时为了自身短期的利益而置社会整体利益于不顾，一系列社会问题接踵而至。

（二）是企业自身追求发展的需要1.企业通过披露社会责任履行情况树立良好形象企业通过披露自身履行社会责任的良好业绩，体现企业对社会的关爱，对环境的爱护，对职工的关怀，可以充分展示自身良好的企业文化，是向社会公众宣传展示自身形象的最佳机会。

社会责任会计信息披露制度的建立，为企业的利益相关者和社会公众提供一个了解企业的窗口，企业通过披露产品质量、售后服务、公益活动、环境治理等信息扩大企业的知名度和美誉度。

2.是企业参与国际竞争的需要随着社会责任标准SA8000的推广，国际上超过200家跨国公司已经制定并推行了企业的社会责任。

随着SA8000未来逐步在我国的实施，社会责任会计最终将取代传统企业会计，为此建立一套适合我国外贸企业并且最终适合所有企业的社会责任评价指标体系和报告模式成为提高我国企业竞争力的关键。

三、我国社会责任会计信息披露的现状社会责任会计从20世纪八十年代开始传入我国，自1990年常勋教授提出“社会责任会计”开始，理论界便开始对社会责任会计理论框架进行探索，但实务界关于社会责任会计信息的披露仍停留在原始的自发阶段，仅有个别行业和部门对此做了相关规定和要求，总体而言，我国至今仍未建立起较为完善的社会责任会计信息披露制度。

1985年，财政部公布了评价企业十大经济效益指标，其中仅有两个指标与社会责任有关：其一，社会贡献率=企业社会贡献总额/平均资产总额；其二，社会积累率=上缴国家财政总额/企业社会贡献总额。

企业社会贡献总额包括工资、劳保退休统筹及其他社会福利支出、利息净支出额、应交增值税、营业税、消费税、所得税等各种税金及附加费和上缴净利润等。

1997年，美国民间组织社会责任国际(Social Accountability International，简称SAI)发表了全球首个社会责任认定标准SA8000（Social Accountability 8000）。

它主要保护企业内部劳工的权利，并规定了企业必须承担的对社会和利益相关者的责任。

该项认定标准的发布对我国出口贸易企业社会责任信息的披露提出了挑战。

如何突破传统会计提供的信息来迎合A8000认证的需求已成为我国出口贸易企业迫在眉睫的问题。

1999年，中国证监会就要求公开发行股票的公司在法律意见书中要说明是否由环境保护、知识产权、产品质量、劳动安全等原因产生侵权之债。

2002年，财政部印发的《2002年企业效绩评价标准》中增设了“综合社会贡献”指标，主要考查企业在履行社会责任、承担社会义务、维护商业信誉、保护环境等方面的情况。

2003年的《公开发行证券的公司信息披露内容与格式准则第1号——招股说明书》中规定发行人应主动披露投资项目因环保因素引致的风险、我国社会责任会计核算体系对环保政策的限制等。

2006年9月25日，深交所发布了《深圳证券交易所上市公司社会责任指引》。

该指引指出，上市公司社会责任是指上市公司对国家和社会的全面发展、自然环境和资源，以及股东、债权人、职工、客户、消费者、供应商、社区等利益相关方所应承担的责任，公司可将社会责任报告与年度报告同时对外披露。

我国中央企业正式发布第一份社会责任报告是国家电网公司2006年发布的《国家电网公司2005社会责任报告》，该报告主要阐述了国家电网公司的价值观、核心业务运作的基本理念、对各方面利益相关者的责任定位和具体行动，以及公司重要的“六个角色定位”和“十个方面的社会责任”，向公众展示了一个真诚、开放、勇于承担责任、不断追求卓越的国家电网公司形象，但其内容也不能全面概括其社会责任。

至2007年底，已有11家中央企业、全国共超过60家企业发布了社会责任报告或可持续发展报告。

2008 年1月4日，国务院国资委又发布了《关于中央企业履行社会责任的指导意见(定稿)》，并将企业社会责任具体界定为切实提高产品质量和服务水平、加强资源节约和环境保护、推进自主创新和技术进步等八个方面。

目前国资委所属的中央企业已经有多家发布社会责任报告。

2008年5月14日，上海证券交易所发布《关于加强上市公司社会责任承担工作的通知》以及《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》，倡导各上市公司积极履行社会责任，重视利益相关者的共同利益，为构建和谐社会、促进社会经济的可持续发展贡献力量。

据《2008年中国上市公司100强公司治理评价报告》显示，百强上市公司中只有10%的公司正式发表了“公司社会责任报告”。

近几年，媒体也越来越关注企业社会责任问题。

2009年，由经济观察报、中国社科院城市发展与环境研究中心共同发起的“2009中国最具社会责任房地产企业G20评选活动”，并发布首份《中国房地产社会责任绿皮书》。

主要关注中国房地产企业在与社会责任相关的十大领域中的表现：建筑质量、消费者满意度、节能环保、合法经营及纳税、就业贡献及善待员工、产业化贡献及善待合作伙伴、慈善捐赠、企业信用、全装修水平、保障房建设。

四、我国社会责任会计信息披露存在的问题1.国内尚未建立有关“社会责任会计”的规范体系纵观社会责任信息披露在我国的发展，缺少一个自上而下、层层牵制“社会责任会计”规范体系。

虽然深交所、上交所都发布了社会责任指引，但并没有对社会责任信息披露的内容、披露方式等做出强制、统一的要求，很多行业的社会责任信息披露只是停留在自发原始阶段，既不规范又不完整。

披露的内容很不全面、随意性强；信息披露的模式单一；缺少定量披露，难以形成综合评价指标体系；2.企业对社会责任信息的披露的意识淡薄“经济人”假设，决定了企业朝着“自利”的方向对社会责任信息披露的相关要求做出反应。

企业把利润最大化或股东财富最大化视为企业的唯一目标，没有将企业作为社会的重要部分自觉履行社会责任，并为社会整体效益做出贡献。

我国企业的社会责任意识尚处于较低层次，相比之下，西方国家的企业已把履行社会责任上升到企业的战略高度，这种认识上的差距是我国企业发布社会责任报告的主动性远不及西方国家的主要原因。

五、西方国家社会责任会计信息披露制度1.美国美国作为企业社会责任会计的发源地，其政府机构和民间组织都对社会责任会计起到了较好的规范作用。

美国政府机构如联邦贸易委员会、环境保护局、职业安全和事故防护局等都要求企业提供有关社会责任履行情况的信息；美国会计学会（AAA）也要求企业在年报中披露社会责任活动业绩、人力资源、社会费用及企业活动对社会的影响等信息；平等就业机会委员会（the Equal Employment Opportunity Commission）要求拥有15名或以上雇员的雇主保存和报告雇员的记录；美国证券交易委员会（SEC）要求企业披露因遵守联邦、州和地方有关环境保护的法律而产生的实质效果、为环境控制设施所花费的资本支出以及因环境事宜导致的法律诉讼所发生的资本支出。

由此看出，美国披露的社会责任信息内容以环境会计信息为主，目前尚未出现完整的社会责任会计报表，主要以社会责任报告为主要披露方式。

2.法国法国是世界上最重视披露社会责任会计信息的国家，在社会责任会计信息披露实践方面处在领先地位。