货币资金与特殊项目审计
项目八货币资金审计
审计基础与实务
二、银行存款的审计 （一）银行存款的审计目标 •（1）存在性。 •（2）完整性。 •（3）权利和义务。 •（4）计价和分摊。 •（5）列报。
审计基础与实务
二、银行存款的审计
（二）银行存款的实质性测试
– （1）核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。 – （2）实施实质性分析程序。计算定期存款占银行存款的比例；计算存放于非银行 金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。 – （3）检査银行存单。 – ①对已质押的定期存款，应检查定期存单，并与相应的质押合同核对，同时关注 定期存单对应的质押借款有无入账； – ②对未质押的定期存款，应检查开户证实书原件； – ③对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，应核对相应的兑付凭证、银行对 账单和定期存款复印件。 – （4）取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表。其测试程序包括： – ①将被审计单位资产负债表日的银行存款余额对账单，与银行询证函回函核对， 确认是否一致，抽样核对账面记录的已付票据金额及存款金额是否与对账单记录 一致。（调节表中的第一栏） – ②检查资产负债表日的银行存款余额调节中加计数是否正确，调节后银行存款日 记账余额与银行对账单余额是否一致。（调节表中的计算） – ③检查调节事项的性质和范围是否合理（调节表中的调整事项）： – ④检查是否存在未入账的利息收入和利息支出。 – ⑤检查是否存在其他跨期收支事项。
审计基础与实务
二、银行存款的审计
（二）银行存款的实质性测试
– – – – – – – –
–
–
⑥如果被审计单位未经授权或授权不清支付货币资金的现象比较突出，检查银行存款余额调 节表中支付给异常的领款（包括没有载明收款人）、签字不全、收款地址不清、金额较大票 据的调整事项，确认是否存在舞弊。 （5）函证银行存款余额，编制银行函证结果汇总表，检査银行回函。应注意： ①向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零余额账户和本期内注销的账户； ②确定被审计单位账面余额与银行函证结果的差异，对不符事项做出适当处理。 （6）检査银行存款账户存款人是否为被审计单位，若存款人非被审计单位，应获取该账户户 主和被审计单位的书面声明，确认资产负债表日是否需要提请被审计单位进行调整。 （7）关注是否存在质押、冻结等对变现有限制或存在境外的款项。如果存在，是否已提请被 审计单位作必要的调整和披露。 （8）对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明，以考虑对现金 流量表的影响。 （9）抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否 相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等项内容。检查是否存在非营业目的 的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支 事项，应査明原因并作相应的记录。 （10）检查银行存款收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后若干张、一定金额以上的 凭证实施截止测试，关注业务内容及对应项目，如有跨期收支事项，应考虑是否提请被审计 单位进行调整。 （11）检査银行存款是否在财务报表中做出恰当列账户
浅议货币资金的审计风险及审计方法
浅议货币资金的审计风险及审计方法财务管理中有句话“CASH IS THE KING”。
在资产负债表中，货币资金是流动性最强的科目，同时也本该是绝对安全型的资产。
而实际上，尽管现金舞弊是一个很粗浅的财务舞弊手段，却又是一个很便捷的造假手段。
一、现金舞弊具体可分为下列几种形式（一）高现金舞弊某些公司的现金非常高，远远不是为了满足日常经营的需要（刚刚上市、增发或配股的除外），这么高的现金，可能是因为以下原因：大量现金本来就是虚构的，根本不存在。
大股东或实际控制人早就占用了这笔资金，只是在报告期还回，暂时放在账上。
为某些幕后的某些交易作准备。
现金被冻结或质押，公司根本无法动用。
（二）受限现金舞弊某些公司虽然账上挂着大量现金，但这些现金公司无法动用，或者只有在特殊条件下才可以动用。
简而言之，这些现金是受到限制的。
现金受限通常有以下特征：银行存款的数额变化非常小。
现金充裕，但四处举债，甚至贷款逾期不还。
流动资金不足，但有相当多的定期存款、其他货币资金。
其他货币资金的金额较大，但没有说明该资金对应的使用目的。
（三）现金流水舞弊资金运作的现金舞弊属于高技术的舞弊手段，他们可能通过集团内部的债权债务互转，通过中间公司使关联交易非关联化，通过银行或集团内部财务公司配合资本运作等，是技术含量最高且难以识别证明的现金舞弊，往往是资金链断裂被逼现形，或者被监管机构调查后才得以曝光。
这类公司都有一个共同的特征：资金往来非常复杂，资金流入流出量非常大。
（四）募集资金使用舞弊募集资金的使用必须存入专用账户中，做到专款专用。
不少上市公司在募集资金的时候虚报项目所需经费，费尽心机圈到更多的钱；募集到资金后名义上还挂在账户上，但早已秘密转出到账外；或者作为存款质押套取贷款；或者虚报募集资金的使用金额和使用范围，愚弄广大投资者。
（五）账外现金舞弊由于账外现金很难看到，审计师必须对它特别小心。
账外资金并非和账内资金没有任何联系，首先，追查账外资金的来源；其次，账外资金的使用；最后，每当账外资金投资失败或资金链断裂时，账外资金的债主往往会上门逼债，经常发生诉讼等纠纷，被迫曝光。
货币资金审计程序
客户名称：
审计项目：货币资金审计程序
编制人：
会计截止日：
复核人：
一、审计目标
1、确定货币资金是否存在；
2、确定货币资金的收支记录是否完整；
3、确定库存现金、银行存款及其他货币资金的 余额是否正确；
4、确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当 。
二、审计程序
1、核对现金日记帐、银行存款帐与总帐的余额 是否相符；
编制人
截至日：
复核人
一、审计目标
1、确定预付帐款是否存在；
2、确定预付帐款是否归被审计单位所有；
3、确定预付帐款的增减变动的记录是否完 整；
4、确定预付帐款是否可收回，坏帐准备的计 提是否恰当；
签名
适应否 索引号
日期 索引号 页次
5、确定预付帐款年末余额是否正确；
6、确定预付帐款在会计报表上的披露是否恰 当。
7、验明预付帐款是否已在资产负债表上恰当 披露。
其他应收款具体审计计划
适应否 索引号
客户： 审计项目：其他应收款 截至日： 一、审计目标 1、确定其他应收帐款是否存在；
编制人 复核人
签名
日期 索引号 页次
2、确定其他应收帐款是否归被审计单位所 有；
3、确定其他应收帐款的增减变动及的记录是 否完整；
询可采用替代审计程序进行检查，根据替 代检查结果判断其债权的
真实性与可收回性；
4、对未发询证函的应收帐款，应抽查有关原 始凭证；
5、检查应收帐款中有无债务人破产或者死亡 的，以及破产财产或者遗
产清偿后仍无法收回的，或者债务人长期 未履行偿债义务的。检查
坏帐损失的会计处理是否经授权批准；
6、抽查有无不属于结算业务的债权，如有， 应再次记录或在适当调整；
货币 资金审计
上一页
下一页 返回
任务三 探究货币资金的内部控制
可以有效防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为。
【例3】20×9年12月28日，甲公司收到当地一家公司交来的购货款 10 000元。当天该公司购入原材料一批需要付款，于是该公司以收到的 货款直接支付了购入原材料的货款。
分析点拨：这是坐支现金行为，违反了《中华人民共和国现金管理 暂行条例》。
任务二 进行货币资金的控制测试 进行库存现金的控制测试 一、抽取并检查收款凭证和付款凭证 为测试现金收款的内部控制，注册会计师应按现金的收款凭证分类， 选取适当的样本量，作如下的检查：
上一页
下一页 返回
任务三 探究货币资金的内部控制
1.核对现金日记账的收入金额是否正确； 2.核对收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符； 3.核对实收金额与销货发票是否一致等； 4.抽取并检查付款凭证。 为测试现金付款内部控制，注册会计师应按照现金付款凭证分类， 选取适当的样本量，作如下检查： 1.检查付款的授权批准手续是否符合规定； 2．核对现金日记账的付出金额是否正确； 3.核对付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致； 4.核对实付金额与购货发票是否相符。
【例2】甲公司为严格控制货币资金的开支，对在年度预算内的资 金支付进行规定：日常经济业务开支2万元以下由财务经理审批；2万元 以上(含2万元)至10万元以下由总会计师审批；10万元以上(含10万元) 由总会计师签署意见，总经理审批。各部门一律按授权范围严格执行， 违者受到责任追究与处理，直至除名。
分析点拨：该公司对货币资金的支出制定了严格的授权审批制度， 并建立责任追究制度，
上一页
下一页 返回
任务三 探究货币资金的内部控制
上一页
下一页 返回
审计准则——货币资金审计
审计准则——货币资金审计摘要：如今,随着商业模式的快速发展货币资金造假案频频发生。
货币资金业务形式发展逐渐多样化,互联网的快速发展不仅改变了我们的支付方式,也引起了传统金融机构在技术,工具,理念方面的大变革,不仅引入了创新的技术,而且更加重视个性化的金融服务,大大提升了市场的资金配置效率。
加强货币资金审计，评审货币资金内部控制制度的健全性和有效性，审查货币资金结存数额的真实性和货币资金收付业务的合法性，对于保护货币资金的安全完整，揭示违法犯罪行为，维护财经法纪，以及如实反映被审计单位的即期偿债能力等，都具有十分重要的意义。
关键词：内部审计；货币资金审计；内部控制一、货币资金的定义及特点货币资金是指资金循环周转中停留在货币形态的资金，是资产的重要组成部分，是流动性较强的一种资产，按货币资金的用途和存放地点的不同，分为现金、银行存款和其他货币资金。
由于货币资金具有高度的流动性和较高的控制风险，单位在组织会计核算的过程中，加强货币资金的控制与核算，对于保障单位资产安全完整、提高资金周转速度和使用效益都具有重要意义。
根据货币资金业务的特点，结合单位自身的经营管理实际，设计一套切实可行的货币资金控制制度和核算方法，从而更有利于单位货币资金的管理和控制。
完善而有效的货币资金内部控制对加强单位经营管理、保护单位财产安全、保证单位会计信息真实完整等具有积极的促进作用。
二、货币资金审计程序货币资金审计的范围取决于对其他循环审计结果的依赖程度。
比如审计人员了解并测试收款和支付循环，评价内部控制的可信赖程度较高，判断控制风险低于可接受水平时，审计人员就可以减少货币资金的测试范围。
与此对应，如果审计人员评价控制风险为较高水平时，则有必要扩大货币资金的测试范围，以期发现问题。
（1）审计应函证企业所有银行账户，获取单位的银行对账单，并收回确认函。
函证是审计取得所有证据中最有说服力的证据。
但审计时应注意有伪造银行对账单、与银行串通虚假答复、银行函证加盖的是私刻银行印章等情况发生的可能。
111货币资金审计46页PPT
1 制定库存现金监盘计划。
监盘一
般应当经 过以下几 个步骤：
2 查验现金日记账及相关收付凭证。 3 结出库存现金余额。 4 监盘库存现金。
5
比较监盘金额与库存现金日记账余额。
目录
3.抽查大额现金收支
大额现金收支业务进行 抽查，主要检查以下内容： 原始凭证是否齐全，记账凭 证与原始凭证是否相符，账 务处理是否正确，是 否记录于恰当的 期间等。
目录
5.检查其他货币资金收支的截止正确与否
注册会计师应选取资产负债表 日前后一定数量一定金额以上的凭 证，对其他货币资金收支凭证实施 截止测试。如有跨期收支事项，应 考虑是否进行调整。
目录
6.检查其他货币资金外币折算
目录
7.检查其他货币资金的列报是否恰当
根据有关规定，企业的其他货币资金应在资 产负债表的“货币资金”项目中反映。因此，注 册会计师应在实施上述审计程序后，确定其他货 币资金的期末余额是否恰当，进而确定其他货币 资金是否在资产负债表上恰当列报。
审计人员经过对上述内容的认真检查、仔细核对，针对审计过程中发现的利 达股份有限公司“服装柜组发生短款次数频繁”、“短期贷款未入账”、“利达 劳动服务公司明显存在开阴阳发票”和“短期投资记账错误”等问题与利达股份 有限公司进行了交流，并严肃地提出了限期改正及纠正错误的要求。
目录
案例导入
思考题： （1） 货币资金审计中对内部控制进行测试时涉及的不相容 岗位有哪些？ （2） 对此案例你有何感想？
目录
（2） 货币资金内部控制及其测试。审计人员应对企业的货 币资金内部控制制度进行符合性测试，以确定企业内部控制 制度是否存在、有效和一贯地被执行，是否可以加以信赖。 货币资金内部控制制度的符合性测试一般分为三个步骤：即 了解和描述货币资金内部控制制度的内容，测试货币资金的 内部控制制度，评价货币资金的内部控制制度。 （3） 货币资金的实质性程序。在对货币资金进行控制性测 试的基础上，审计人员应对货币资金实施实质性程序。审计 人员应分别对库存现金、银行存款、其他货币资金实施实质 性程序。
货币资金审计
1，银行存款的审计货币资金是企业流动性最强的资产，其中银行存款又占了货币资金相当比重，因此搞好对银行存款的审计，对加强企业货币资金的监控，促使企业严格按照国家有关规定管好、用好资金，确保货币资金的安全、完整，保护所有者资产不受侵犯具有重要意义。
近年来，本人在审计实践中发现个别单位采取银行存款收支不入账、利用未达账项造假问题较为突出，主要表现在：一、同期银行存款收支不入账，转移企业收入、挪用企业资金。
某单位在两年时间中，银行存款有42笔营业收入xxx万元未填制收款凭证和登记银行日记账，其中xxx万元以银行转账截留、转移至"小金库"，其中xx万元被财务负责人挪用，私自短期借出。
二、利用未达账项人为调节利润。
1、某单位一下属企业，在银行存款余额调节表"银行已收，企业未收"中有13笔xxx万元未达账项发生在年末，经逐笔核实后，是该企业当期收到的营业收入款，未按规定确认营业收入，人为调节利润。
另一下属企业有32笔xx万元也是如此。
2、某单位在调节表"企业已付，银行未付"中有1笔3个月的长期未达账项xx万元，经核实后，该单位财务负责人承认是为了降低当期利润，虚列实际并未发生的费用。
上述问题，引起了我们特别的关注与重视，审计中我们从以下两个方面，对银行存款收支发生额及期末余额的审计方法进行了认真思考和积极探索。
一、将银行存款收支记录完整性与期末余额的真实性审计相结合。
过去审计银行存款是否及时、准确、完整入账，主要采用抽取一定量的收、付款凭证，与银行存款日记账、银行对账单的记录进行核对的方法，检查它们相互之间是否正确、相符。
这种类似于随机抽样审计的方法，不能科学地计算抽取样本，无法预测、控制抽样风险，查出错误与舞弊的偶然性太大。
如果运用随机抽样审计方法，又受审计人员素质参差不齐的制约，而且抽样本身的固有误差，也会给审计带来一定的风险。
详查法仅适用于企业规模不大，业务不多的单位，如果企业机构大，业务繁多，此方法又受审计时间、审计成本的制约。
货币资金审计小结3篇
货币资金审计小结3篇货币资金包括企业所拥有的全部库存现金、银行存款和其他货币资金，对内部审计而言主要目标是保证货币资金的安全。
1、一般检查流程：(1)、首先核对帐簿，对现金、银行日记帐与总帐进行核对，核对无误后，对现金可进行实盘，对银行存款一定要检查银行存款余额调节表，结合银行对帐单以证明该存款的存在。
(2)、在日常工作中，我们发现，一般销售型公司，在现金上比较多的问题是白条抵库，银行存款主要是货款不及时解银行，甚至销售人员以方便为借口要求客户将货款汇入自己私人银行活期帐户，如果监控不力，就容易发生舞弊。
(3)、在检查销售—发货—收款程序时，如果发现销售记录环节中存在舞弊可能，如工作人员侵吞销售折扣的差价、越权批准赊销金额、变现赠品等，应分客户对仓库出货单和销售收款单进行明细核对。
我们曾发现有业务人员与客户里外勾结，长时间将几十万的货款作为垫底给客户进行周转，后来与客户结束业务关系时，又接受客户退回大批残次品，给企业造成很大损失，又如，有一业务人员，以批发价先行买断某批产品，然后借企业的直营店铺以零售价销售，等等。
(4)、在检查付款环节时，主要是检查审批控制。
这里包含二层内容：①发生的费用审批流程是否符合公司管理要求；②发生的费用金额是否符合实际需要？一般讲，销售公司领导对费用控制还是比较严格的，主要是检查领导的费用是否合理，有无假发票报销、虚列人员吃空额、借广告、工程装修项目获取回扣等等。
2、其他控制方面(1)、财务人员是否实现职务分离？出纳人员和公司主要管理人员是否是直系亲属？(2)、票据和印章保管制度是否按规定执行？(3)、如果企业上规模，还要考虑是否存在银行、信用社帐外贷款，未知担保等事项。
(4)、备用金设置是否合理？。
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
第十章 第二节 内部控制测试
一、货币资金内部控制及测试概述 货币资金的内部控制可以细分为收款内部
控制、付款内部控制和备用金（零用现金） 内部控制。 ①国务院颁发的《现金管理暂行条例》明 确规定了现金的使用范围，超过规定限额 以上的现金支出一律使用支票。因此，企 业应建立相应的支票申领制度。
第十章 第二节 内部控制测试
货币资金与特殊项目审计
第一节 货币资金与业务循环 第二节 内部控制测试 第三节 现金审计 第四节 银行存款审计 第五节 其他货币资金审计 第六节 特殊项目审计
第十章 第一节 货币资金与业务循环
货币资金审计涉及的凭证和会计 记录主要有：
1. 现金盘点表； 2. 银行对账单； 3. 银行存款余额调节表； 4. 有关科目的记账凭证； 5. 有关会计账簿。
第十章 第二节 内部控制测试
一、货币资金内部控制及测试概述 （1）一个良好的货币资金内部控制制度应该包括以
下几点： ① 货币资金收支与记账的岗位分离； ② 货币资金收入、支出要有合理、合法的凭据； ③ 全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续； ④ 控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行； ⑤ 按月盘点现金，编制银行存款余额调节表，以做
第十章 第四节 银行存款审计
三、银行存款的实质性测试
（4）函证银行存款余额
函证是指注册会计师在执行审计业务过程中，需
要以被审计单位名义向有关单位发函询证，以验证
被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。
（5）检查一年以上定期存款或限定用途存款
一年以上定期存款或限定用途存款不属于企业的流 动资产，应列于其他类资产下。
一、货币资金内部控制及测试概述 ②对于支票报销和现金报销，企业应建立报销制
度。 A 报销人员报销时应当有正常的报批手续、适
当充分的付款凭据，有关购货支出还应具有验货 手续； B 财会部门应对报销单据加以审核，现金出纳需 见到加盖核准戳记的支出凭据后，方可付款。 ③对零用现金的控制，应采用定额备用金制度并 重点加强对报销凭证的审查，从而达到控制零用 现金的目的。
作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表” 中注明或做出必要的调整。
第十章 第三节 现金审计
三、现金的实质性测试 （3）抽查大额现金收支。 （4）检查现金收支的正确截止日期。 可以对结账日前后一段时期内现金收支
凭证进行审计，以确定是否存在跨期事 项。 （5）检查外币现金、银行存款的折算 是否正确。 （6）检查现金是否在资产负债表上恰 当披露。
（6）抽查大额现金和银行存款的收支
（7）检查银行存款收支的正确截止
（8）检查外币银行存款的折算是否正确
（9）确定银行存款是否在资产负债表上恰当披露
第十章 第五节 其他货币资金审计
实质性测试中，需
要函证各存款户的期末
余额。
第十章 第六节 特殊项目审计
间最好选择在上午上班前或下午下班时进行，盘点 的范围一般包括企业各部门经管的现金。 出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现 金日记账，如果现金存放部门有两处或两处以上者， 应同时进行盘点。 B 审阅现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。 （内容、金额与日期） C 由出纳员根据现金日记账加计累计数额结出现金 结余额。
第十章 第三节 现金审计
二、现金的符合性测试
了解现金内部控制制度，注册会计师应当关注： （1）现金的收支是否按规定的程序和权限办理； （2）是否存在与本单位经营无关的款项收支情况； （3）是否存在出租、出借银行账户的情况； （4）出纳与会计的职责是否严格分离； （5）现金是否妥善保管，是否定期盘点、核对等
第十章 第二节 内部控制测试
二、货币资金内部控制测试 （1）了解货币资金内部控制 （2）抽取并检查收款、付款凭证 （3）抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总
账核对总账中的现金、银行存款、应收账款、应 付账款等有关账户的记录。 （4）抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验 其是否按月正确编制并经复核。 （5）检查外币资金的折算方法是否符合有关规定， 是否与上年度一致。 （6）评价货币资金内部控制制度。
到账实相符； ⑥ 加强对货币资金收支业务的内部审计。
第十章 第三节 现金审计
一、审计目标 （1）确定被审计单位资产负债表的现
金在会计报表日是否确实存在，是否为 被审计单位所拥有； （2）确定被审计单位在特定期间内发 生的现金收支业务是否均已记录完毕， 有无遗漏； （3）确定现金的余额是否正确； （4）确定现金在会计报表上的披露是 否恰当。
第十章 第三节 现金审计
三、现金的实质性测试（2）盘点库存现金 ③盘点库存现金的步骤和方法： D 盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存
现金盘点表”。 E 资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产
负债表日的金额。； F 盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有
差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。 G 若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未
第十章 第四节 银行存款审计
一、审计目标（同现金类似） 二、银行存款的符合性测试 三、银行存款的实质性测试 （1）银行存款总账与日记账核对是否相符 （2）分析性复核程序 计算定期存款占银行存款的比例，了解被审计
单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金 拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查 高额利差的入账情况；计算存放于非银行金融 机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金 的安全性。 （3）取得并检查银行存款余额调节表
等。
第十章 第三节 现金审计
三、现金的实质性测试
（1）核对现金日记账与总账的余额是否相 符
（2）盘点库存现金 ①盘点库存现金，通常包括已收到但未存
入银行的现金、零用金、找换金等的盘点。 ②盘点时必须有被审计单位出纳员和会计
主管人员参加，并由注册会计师进行盘点。
第十章 第三节 现金审计
三、现金的实质性测试（库存现金盘点程序，实施突击性的检查，时