第十讲 外币财务报表折算(二)
注会考试《会计》知识点：外币财务报表折算
注会考试《会计》知识点：外币财务报表折算为了方便备战2013注册会计师考试的学员，中华会计网校论坛学员精心为大家分享了注册会计师考试各科目里的重要知识点，希望对广大考生有帮助。
一、境外经营财务报表折算（一）折算方法1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率（期末汇率）折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算（历史汇率）。
2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率（历史汇率）折算或即期汇率的近似汇率折算。
3.产生的外币财务报表折算差额，在编制合并会计报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。
（二）特殊项目的处理1.少数股东应分担的外币报表折算差额。
在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。
2.实质上构成对境外经营净投资（长期应收款）的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理。
母公司含有实质上构成对子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，将其产生的汇兑差额转入“外币报表折算差额”项目。
即，借记或贷记“财务费用——汇兑差额”科目，贷记或借记“外币报表折算差额”。
（反向结转）二、境外经营的处置（卖多少转多少）企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的利益。
在包含境外经营的财务报表中，将已列入所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自所有者权益项目中转入处置当期损益（投资收益）；如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。
《外币财务报表折算》课件
确定折算汇率
选择一个合适的汇率作为折算的基 准，通常可以选择市场汇率或平均 汇率。
统一会计政策
确保参与折算的财务报表所采用的 会计政策和会计估计是一致的。
折算过程的注意事项
流动与非流动项目的处理
对于流动项目，如现金、应收账款等，应按照即期汇率进 行折算；对于非流动项目，如固定资产、无形资产等，应 按照历史汇率进行折算。
，从而产生折算差额。
折算差额的计算方法主要有现行汇率法 和时态法。现行汇率法下，折算差额直 接计入当期损益；时态法下，折算差额
在资产负债表中进行递延处理。
汇率变动对外币财务报表折算的影响程 度取决于多种因素，如折算汇率的选择
、外币报表项目的性质和金额等。
通货膨胀的影响
通货膨胀对外币财务报表折算的影响主要体现在资产和负债的计量上。 在通货膨胀情况下，历史成本原则下的外币报表中的资产和负债项目可 能无法真实反映其当前价值。
04
外币财务报表折算的 案例分析
案例一：某跨国公司的外币财务报表折算
总结词
跨国公司外币财务报表折算过程复杂，需考虑多种因素。
详细描述
某跨国公司在全球范围内开展业务，涉及多种货币交易。在编制财务报表时，需将不同国家的子公司报表折算成 母公司所在国货币。折算过程中需考虑汇率波动、子公司当地会计准则、税收政策等因素，确保报表真实反映公 司财务状况。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响主要体现 在报表项目的分类和计量上。不同的会计政策可能导 致同一外币报表项目在分类和计量上存在差异。
会计政策的选择对外币财务报表折算的影响程度取决 于报表项目的性质和金额等。例如，某些报表项目可 能需要在折算时采用特定的会计政策，而其他项目则 可以采用一般的会计政策。
外币财务报表折算差额的处理【会计实务操作教程】
为了如实反映企业的经营成果，给报表使用人提供更加真实可靠的会 计信息，应该考虑尽量不要让折算差额影响到损益表。比如可以对反映 企业经营成果的某些比率或数值分开来计算。比如净资产收益率，可以 分别计算含折算差额的净资产收益率和不含折算差额的净资产收益率， 而不仅仅是在会计报表附注中披露其金额。这样投资者可以自行判断。 如果直接以含折算差额的净资产收益率列示，报表使用人或投资者并不 会知道净资产收益率高或低的其中一个原因是折算造成的。分别列示的 目的并不会改变企业的财务报表，只是想要更清楚地表达，而不至于产 生误解。当然可能计算上会稍微麻烦一些。
只分享有价值的会计实操经验，用有限的时间去学习更多的知识！
会计是一门很基础的学科，无论你是企业老板还是投资者，无论你是 税务局还是银行，任何涉及到资金决策的部门都至少要懂得些会计知 识。而我们作为专业人员不仅仅是把会计当作“敲门砖”也就是说，不 仅仅是获得了资格或者能力就结束了，社会是不断向前进步的，具体到 我们的工作中也是会不断发展的，我们学到的东西不可能会一直有用， 对于已经舍弃的东西需要我们学习新的知识来替换它，这就是专业能力 的保持。因此，那些只把会计当门砖的人，到最后是很难在岗位上立足 的。话又说回来，会计实操经验也不是一天两天可以学到的，坚持一天 学一点，然后在学习的过程中找到自己的缺陷，你可以针对自己的习惯 来制定自己的学习方案，只有你自己才能知道自己的不足。最后希望同 学们都能够大量的储备知识和拥有更好更大的发展。
浅谈外币财务报表折算
浅谈外币财务报表折算
外币财务报表折算，是指将以外币计价的财务报表转化为本币计价的财务报表的过程。
折算的目的是为了方便投资者和管理层更好地理解企业的财务状况和经营业绩，并做出正
确的决策。
外币财务报表折算的方法通常分为两种：直接法和间接法。
直接法是指将外币账户的
各项流量和资产负债表项目直接按照当时的汇率转换成本币，而间接法则是通过将外币账
户的各项流量和资产负债表项目先转换成公允价值，再将公允价值按照当时的汇率转换成
本币。
在折算过程中，需要根据不同的国家或地区实行的会计准则和法规，选择适合的汇率
进行折算。
通常情况下，会采用货币当地银行或汇率市场的即期汇率或者平均汇率。
在使
用即期汇率时，应根据具体情况选择交易当天的汇率或最近几天的平均汇率进行折算。
而
平均汇率则是指某一时期内全部交易日的汇率加权平均值，一般应保持一定的相对稳定性，反映实际的汇率变动趋势。
需要注意的是，在外币财务报表折算的过程中，可能会存在外币期末余额上升而本币
期末余额下降的情况，这是由于汇兑损益的产生。
汇兑损益是指由于外币兑换率变化，导
致企业外币资产负债的本币价值发生变化产生的损益。
要对汇兑损益进行逐笔核算，以正
确反映企业的经营状况和财务状况。
外币财务报表折算是企业财务管理的重要组成部分，合理的折算方法和准确的汇率选
择能够提高报表的可靠性和实用性，为企业的经营和决策提供重要参考。
浅谈外币财务报表折算
浅谈外币财务报表折算随着全球化的发展，企业间的跨国合作日益频繁，跨国企业也越来越多，因此外币财务报表折算成为了一个重要的财务问题。
外币财务报表是指企业在跨国经营中使用的外币编制的财务报表，而折算则是将外币财务报表转换为本国货币的财务报表。
本文将就外币财务报表折算进行探讨，包括其意义、方法以及应用中的注意事项。
一、外币财务报表折算的意义1.降低汇率风险企业在进行跨国经营时，常常需要将外币财务报表转换为本国货币的财务报表。
这样做的主要目的是为了降低由于汇率波动所带来的风险。
汇率波动可能会对企业的财务状况和利润水平产生影响，因此通过折算外币财务报表，企业可以更好地了解自己的财务状况。
2.满足国际会计准则国际会计准则要求跨国企业根据不同的国家和地区的法律规定编制财务报表，包括将外币财务报表折算为本国货币的财务报表。
外币财务报表折算也是企业遵守国际会计准则的一个重要环节。
3.便于决策分析通过折算外币财务报表，企业可以更好地进行财务比较和分析，为企业的决策提供更准确的财务数据支持。
这样可以避免因为外币财务报表的汇率问题而导致的数据失真，从而影响企业的决策结果。
1.历史汇率法历史汇率法是一种较为简单的外币财务报表折算方法，其主要思想是以当期的历史汇率作为折算依据。
具体来说，企业可以选择一个固定的历史汇率，将外币财务报表的货币金额按照该历史汇率进行折算，从而得到本国货币的财务报表。
2.平均汇率法3.年末汇率法1.合理选择汇率在进行外币财务报表折算时，企业需要合理选择汇率。
不同的汇率选择会对财务报表的折算结果产生影响，因此企业需要根据实际情况进行合理选择。
在进行外币财务报表折算时，企业需要严格遵守国际会计准则或当地的会计准则，保证折算过程的合规性和准确性。
通过上述分析，我们可以看出外币财务报表折算在企业财务管理中的重要性和应用价值。
合理选择折算方法、注意折算过程中的汇率风险以及遵守会计准则都是外币财务报表折算过程中需要重点关注的问题。
外币财务报表折算_小企业会计理论与实务_[共2页]
![外币财务报表折算_小企业会计理论与实务_[共2页]](https://img.taocdn.com/s3/m/54269e98fe4733687f21aa14.png)
小企业会计理论与实务2．资产负债表日的调整小企业在资产负债表日，应当按照下列规定分别对外币货币性项目和外币非货币性项目进行会计处理。
（1）货币性项目。
货币性项目是小企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或偿付的负债。
货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款等。
货币性负债包括应付账款、短期借款、应付票据、长期借款、长期应付款等。
《小企业会计准则》第七十七条规定，外币货币性项目采用资产债表日的即期汇率折算。
因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额计入当期损益。
其中，属于汇兑收益的，计入营业外收入；属于汇兑损失的，计入财务费用。
【例8-9】承【例8-7】，20×6年10月31日出口的商品货款仍然未收到，当日的即期汇率为1美元=6.26元人民币。
则先导公司采用即期汇率对“应收账款”进行折算，应编制如下会计分录：000借：财务费用——汇兑损失 [500 000×（6.34-6.26）] 40贷：应收账款 40000 【例8-10】承【例8-8】，假定20×6年5月31日即期汇率为1美元=6.2元人民币，则对该笔交易产生的外币货币性项目采用即期汇率进行折算。
中田公司应编制如下会计分录：借：短期借款——美元 [10 000×（6.24-6.2）] 400贷：营业外收入 400 （2）非货币性项目。
非货币性项目是货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。
《小企业会计准则》第七十七条规定，以历史成本计量的外币性货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。
假如甲小企业的记账本位币为人民币。
20×6 年4月1日进口机器1台，价款为100万美元已经支付，当日的即期汇率为：1美元=6.25元人民币。
假定不考虑相关税费，该机器属于小企业的固定资产，在购入时已按当日即期汇率折算为人民币625万元。
浅谈外币财务报表折算
浅谈外币财务报表折算随着全球化进程的加速，跨国企业之间的经济往来越来越频繁，外币财务报表折算成为了财务会计中一个重要的环节。
外币财务报表折算是指将外币表示的财务报表项目转换成本公司报告货币的过程。
这一过程在国际财务报告准则体系（IFRS）以及中国财务报告准则体系（CAS）中都有详细的规定。
本文将从外币折算的概念、方法、会计处理和风险管理等方面进行探讨。
一、外币折算的概念外币折算是指企业在进行财务报告时，需要把外币计价的财务报表项目转换成本公司报告货币的过程。
在跨国经营的企业中，由于可能涉及多种货币，需要将各个货币单位折算成本公司的货币单位，以制定统一的财务报表。
在进行外币折算时，需要使用相应的汇率进行折算。
常见的外币折算方法主要有两种，一种是当期法，一种是历史法。
当期法是指在每个会计期间结束时，以当时的汇率折算外币货币项目，将其计入利润表或资产负债表中。
而历史法则是在货币项目发生时，以当时的汇率折算外币货币项目，并保持该折算汇率不变，直至该货币项目从财务报表中消失。
三、外币折算的会计处理在进行外币折算时，需要对涉及的外币货币项目做相应的会计处理。
主要有以下几点需要注意：1. 外币货币项目期末折算差额的处理在进行外币折算时，由于不同期的汇率不同，可能会造成货币项目的期末折算差额。
对于货币兑换损益的会计处理，通常有两种方式：一种是全面进行会计确认，将汇兑损益计入当期损益表中；另一种是选择性进行会计确认，将部分汇兑损益计入外币货币项目的价值，其他部分则计入“汇兑损益”项目中。
2. 在外币折算过程中可能带来的财务风险外币折算是一个涉及货币折算和企业财务报告的重要环节，在折算过程中可能会带来一定的财务风险。
企业在进行外币折算时，需要仔细审慎，对可能涉及的风险进行评估和管理。
外币折算可能带来的风险主要包括汇率风险、资产负债表项目的变动带来的风险等。
企业在进行外币折算时，需要采取相应的风险管理措施，以规避潜在的风险。
外币会计报表折算-详解
外币会计报表折算-详解(重定向自外币报表的折算)外币会计报表折算（translation of foreign currency statements）目录• 1 什么是外币会计报表折算• 2 外币会计报表折算的意义• 3 外币会计报表折算的折算方法• 4 选择外币会计报表折算方法的原则• 5 相关条目什么是外币会计报表折算外币会计报表折算是为了编制合并报表或便于了解境外实体经营状况，将一套业已编制完成的以外国货币为记账本位币的会计报表，运用一定的折算方法，折算为以本国货币表述的会计报表的过程。
是指将以外币表示的会计报表折算（或翻译）为某一特定货币（通常为母公司的记帐本位币）表示的会计报表。
外币会计报表折算的意义外币会计报表折算的意义主要表现为三个方面：第一，满足跨国公司合并其在世界范围内的子公司会计报表，以反映其集团综合财务状况和经营成果的需要。
第二，为了向外国股东和其他使用者提供适合于他们阅读和使用会计报表的需要。
外币会计报表折算外币会计报表折算外币会计报表折算第三，为了在外国证券市场上发行股票和债券，需要按一定的汇率将本国货币表示的会计报表折算为相关的外国货币表示的会计报表。
外币会计报表折算主要涉及两大问题：一是采用何种汇率对外币会计报表项目的数据进行折算；二是对由于报表各项目所使用的折算汇率不同所产生的外币会计报表折算差额如何处理的问题。
如我国会计制度规定，我国企业在国外或港澳地无有附属企业的（包括需要与本企业编制合并会计报表的被投资企业），如以当地货币作为记账本位币编制会计报表，企业在将附属企业会计报表汇编和合并时，应将其会计报表折算成人民币金额，再与本企业的人民币报表进行汇编和合并。
故企业编制合并报表是外币会计报表折算的第一种目的。
根据我国《企业会计准则》规定，如果企业选用某种外国货币为记账本位币，到会计期末就应该将外币会计报表折算成人民币报表。
另外，为了使习惯持不同纲币观念的报表使用者便于理解，而将一些外币表示的会计报表折算成人民币报表，或者为满足特定的国外投资者的需要，而将人民币报表折算成某种外国货币报表，这属于外币会计报表折算的第二种目的。
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外币报表折算差额
项 销售收入 减：销售成本 折旧费 其他费用 税前利润 减：所得税 净利润 加：期初留存收益 减：支付股利 期末留存收益 目 金 600 300 10 140 150 30 120 40 100 60 额
外币报表折算差额
资
产
年初数 40 40 80 50 10 40 200
年末数 负债及所有者权益 年初数 60 100 160 50 20 30 350 资产及所有者权益 总计 200 短期借款 应付账款 实收资本 留存收益 40 20 100 40
外币财务报表折算（ 外币财务报表折算（二）
王竹泉 教授 博士生导师
中国海洋大学管理学院 E-mail: zhuquanw@
外币报表折算差额的成因
外币财务报表折算差额是指外币财务报表折算 时，由于财务报表各项目采用不同的汇率折算 产生的差额。 产生的差额。 如果所有项目都按历史汇率折算，结果会怎样？ 如果所有项目都按历史汇率折算，结果会怎样？ 是否还会出现外币报表折算差额？ 是否还会出现外币报表折算差额？ 用现行汇率折算的项目 项目？ 用现行汇率折算的项目？
负债及所有者权益总计
350
2870.00
外币报表折算差额
对递延折算差额的数量验证如下: 对递延折算差额的数量验证如下 以前年度累计发生的外币报表折算差额＝ 以前年度累计发生的外币报表折算差额＝20.8万元 万元 本年发生的外币报表折算差额＝140×(8.20－8.16)＋ 本年发生的外币报表折算差额＝140×(8.20－8.16)＋ 120×(8.20－8.18)－100×(8.20－8.19) × － － × － ＝7万元 万元
外币报表折算差额的成因
为什么会出现外币报表折算差额？ 为什么会出现外币报表折算差额？
参见王竹泉，史玉贞， 参见王竹泉，史玉贞，“外币报表折算差额的成因 上海会计》 年第6期 及其决定因素 ”，《上海会计》 1998年第 期 年第
恶性通货膨胀下境外经营的外币报表折算 恶性通货膨胀下境外经营的外币报表折算 下境外经营的外币报表 在恶性通货膨胀条件下， 在恶性通货膨胀条件下，企业持有现金及其等 价物一般会遭受货币购买力损失， 价物一般会遭受货币购买力损失，持有的实物 资产价值反而会随物价水平上升而上涨， 资产价值反而会随物价水平上升而上涨，因此 应先运用一般等价物指数或指数变动对财务报 表进行重述， 表进行重述，再按最近资产负债表日的即期汇 率进行折算。 率进行折算。 在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时， 在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时， 应当停止重述， 应当停止重述，按照停止之日的价格水平重述 的财务报表进行折算。 的财务报表进行折算。
谢谢！ 谢谢！
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外币报表折算差额的性质
收入 上期报表） 减：费用 （上期报表） 利润 减：所得税 加：外币报表折算差额 净利润 加：期初留存收益 减：分配股利 期末留存收益
收入 减：费用 （本期报表） 本期报表） 利润 减：所得税 加：外币报表折算差额 净利润 加：期初留存收益 减：分配股利 期末留存收益
外币报表折算差额的性质
外币报表折算差额
假设S公司 年度利润表和2009年12月 假设 公司2009年度利润表和 公司 年度利润表和 年 月 31日的资产负债表分别如表 、表8所示。 日的资产负债表分别如表7、 所示。 日的资产负债表分别如表 所示
假设2009年末汇率为 年末汇率为8.20，2009年平均汇率 假设 年末汇率为 ， 年平均汇率 为8.18，股利支付日汇率为 ，股利支付日汇率为8.19，则按现行汇 ， 率法折算的2009年度利润表和 年度利润表和2009年12月31 率法折算的 年度利润表和 年 月 日的资产负债表分别如9、 所示。 日的资产负债表分别如 、 表10所示。 所示
外币报表折算差额
负债及所有者权益 短期借款 应付账款 实收资本 留存收益 递延折算差额 万美元 100 90 100 60 -折算汇率 8.20 8.20 8.00 (利润表 利润表) 利润表 (倒挤 倒挤) 倒挤 人民币 (万元 万元) 万元 820.00 738.00 800.00 484.20 27.80
年末数 100 90 100 60
现 金 应收账款 存 货 固定资产原值 减:累计折旧 固定资产净值 资 产 总 计
350
外币报表折算差额
项 目 销售收入 减：销售成本 折旧费 其他费用 税前利润 减：所得税 净利润 加：期初留存收益 减：支付股利 期末留存收益 万美元 600 300 10 140 150 30 120 40 100 60 折算汇率 8.18 8.18 8.18 8.18 8.18 上年折算 8.19 人民币(万元 人民币 万元) 万元 4908.00 2454.00 81.80 1145.20 1227.00 245.40 981.60 321.60 819.00 484.20
上期报表
流动资产 非流动资产 资产总计 流动负债 长期负债 负债合计 股本 递延折算差额 留存收益 所有者权益合计
本期报表
流动资产 非流动资产 资产总计 流动负债 长期负债 负债合计 股本 递延折算差额 留存收益 所有者权益合计
外币报表折算差额
递延折算差额（本期） 递延折算差额（上期） 递延折算差额（本期）=递延折算差额（上期） +本期发生的外币报表折算差额 资产负债表中的“递延折算差额” 资产负债表中的“递延折算差额”是截止本期 末累计发生的外币报表折算差额
外币报表折算差额
资 产 现 金 应收账款 存 货 固定资产原值 减:累计折旧 累计折旧 固定资产净值 资 产总 计 万美元 60 100 160 50 20 30 350 折算汇率 8.20 8.20 8.20 8.20 8.20 人民币 (万元 万元) 万元 492.00 820.00 1312.00 410.00 164.00 246.00 2870.00