外币财务报表折算

汇率 8.30
8.30 8.32 8.30
8.30
8.29
折合本位币金额 332 204.18 41.6 19.92 (3.135) 63.165 19.92 43.245 89.65 132.895
精品课件
外币财务报表折算具体会计事项
需要解决的问题
汇率的选择
折算差额的处理
精品课件
折算汇率的选择
历史汇率 现行汇率 平均汇率
业务最初发生时的即期汇率
外汇款项计入账中时或资产负债表编制日 即期汇率 (年初汇率+年末汇 率)/2
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折算差额的产生
资产负债表项目*折算汇率A 利润表\所有者权益变动表项目*折算汇率B
16.8 33.6 41.75 291.2 383.35
63
126 65.6
倒轧计 算
128.75(注)
383.35
项目 销售收入 销货成本 折旧费 管理费用 折算损益 税前利润 所得税 净利润 期初留存收益 可分配利润 股利 期末留存收益
外币 40 24.6 5 2.4
8 2.4 5.6 10.4 16 0.5 15.5
精品课件
货币与非货币性项目法——汇率选择
资产 负债表
资产与负债 资本项目
货币性项目 非货币性项目
历史汇率
现行汇率 历史汇率
未分配利润
计算
利润表
折旧与 摊销费用
历史汇率
其他项目
平均汇率或加权平均汇率
精品课件
货币与非货币性项目法——折算程序
资产负债表
利润分配表
利润表
精品课件
货币与非货币性项目法——折算程序
汇率 8.30 8.30 8.32 8.30
8.30
8.29
折合本位币金额 332 204.18 41.6 19.92 (0.635) 65.665 19.92 45.745 89.65 135.395 4.145 131.885/131.25
折算差额=不包括折算损失的留存收益数-资产负债表轧平留存收益数
3、BS小于RE——折算收益， 以BS代替RE ，RE-BS作为折算损失
精品课件
设A公司2003年末需要折算其在美国的100％控股子公司B公司 ,A公司采用区分流 动与非流动项目法对B公司的报表进行折算,并假设该案例中存货项目是按市场计 价。
相关汇率如下: 12月31日 $1＝￥8.40 平均汇率为$1＝￥8.30 投入资本时汇率$1＝￥8.20 存货取得时汇率$1＝￥8.35 固定资产购入时汇率$1＝￥8.32 长期应付款承担日汇率$1＝￥8.25 股利支付日的汇率$1＝￥8.29
净损益
当期利润表
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项目 资产 现金 应收账款 存货 固定资产 资产总计 负债及所有者权益 应付账款 长期负债 股本 留存收益 负债及所有者权益 合计
外币
2 4 5 35 46
7.5 15 8 15.5 46
汇率
8.40 8.40 8.35 8.32
8.40 8.40 8.20
精品课件
折合本位币金额
现行汇率 历史汇率
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注: 现行汇率用篮色文本标出
项目 资产 现金 应收账款 存货 固定资产 资产总计 负债及所有者权益 应付账款 长期负债 股本 留存收益 负债及所有者权益 合计
外币
2 4 5 35 46
7.5 15 8 15.5 46
汇率
8.40 8.40 8.40 8.32
8.40 8.25 8.20
第七章 外币财务报表折算
外币报表折算的目的 外币财务报表折算的概念 外币报表折算具体会计事项 外币报表折算的方法 我国外币财务报表的折算
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外币财务报表折算的目的
1.1 编制合并报表的需要(例)
满足相加数字 的同质性
1.2 满足个别报表使用者的需要
➢ 我国境内以美元为记帐本位币的企业在期末要折
算人民币报表 ➢ 境外股东、债权人
适应信息使用者 的观念货币
➢ 对外筹集资金时潜在投资者的需要
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子公司(以美元为记帐本位币记账)
跨国(母)公司(以人民币 为记帐本位币)
个别报表（折算为人民币）
编合并财务报表
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外币财务报表折算的概念
▪ 将以外币表示的财务报表折算为以某一特定货币表示 的财务报表
确认损失递延收益
出于稳健性原则的考虑
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外币财务报表折算方法
3.1 流动与非流动项目法 3.2 货币与非货币项目法 3.3 时态法 3.4 现行汇率法
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流动与非流动项目法——折算汇率
资产 负债表
利润表
流动资产与负债 非流动资产负债 资本项目 未分配利润
折旧与 摊销费用
现行汇率 历史汇率 历史汇率 根据资产负债表的平衡原理计算
A>或<B，两张表上的折算留存收益就会有差额 资产负债表项目的折算汇率不同，利润表项目\所有者
权益变动表项目的折算汇率不同，也会有差额
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折算差额的处理
理由:
计入当期损益
汇率变动是客观存在的,计入损益才能 将真实的信息提供给报表使用者
递延处理
折算损益只是报表重述的产物,它有可
(在股东权益下单独列示能) 不会实现;并且汇率有可能逆转
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单位:万元
余额
16.8 33.6 42 291.2 383.6
63
123.75 65.6
倒轧计 算
131.25（注）
383.6
项目 销售收入 销货成本 折旧费 管理费用 折算损益 税前利润 所得税 净利润 期初留存收益 可分配利润 股利 期末留存收益
外币 40 24.6 5 2.4
8 2.4 5.6 10.4 16 0.5 15.5
历史汇率
百度文库
其他项目
平均汇率或加权平均汇率
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流动与非流动项目法——折算差额
净损失
当期利润表
净收益
资产负债表
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流动与非流动项目法——折算程序
1、按相应的汇率折算资产负债表项目， 倒算出“留存收益”（BS）； 按相应的汇率折算利润及利润分配表项目， 倒算出“留存收益”（RE）
2、BS大于RE——折算收益， 以RE代替BS，BS-RE作为递延折算收益
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根据 利润 表及 所有 者权 益变 动表 算出
资 产 负 债 表 金 额
流动与非流动项目法——评价
* 操作上： - 若实际固定资产较多，且多次取得，按历史汇率折 算固定资产、折旧不切合实际 - 存货折算公式存在假定——对外销售是存货的减少 的唯一原因
* 理论上：关于汇率的选择缺乏理论基础，例如：存货 的价值不受汇率波动的影响（存货价值不随汇率波动 调整）选用现行汇率，而长期借款等固定金额非流动 项目受汇率变动的影响却采用历史汇率