最新六章外币会计和外币报表折算
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《外币报表折算》课件
02
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外币报表折算的原则
功能性货币
功能性货币
指企业生产经营活动所处经济环境的货币。在确定功能性货币时，应考虑企业 主要经济活动、融资活动和投资活动的地理分布、主要利益相关方的货币要求 等因素。
功能性货币的确定方法
通过分析企业的经济活动和利益相关方的需求来确定功能性货币，常用的方法 包括经济分析法和利益相关方分析法。
折算方法
所有者权益变动表应根据外币报表折算准则进行折算，通 常采用与资产负债表相同的折算方法。
折算步骤
首先，将外币报表中的所有者权益变动项目按照折算汇率 进行折算；其次，对折算后的所有者权益变动项目进行重 新分类和汇总。
折算结果
折算后的所有者权益变动表应反映企业按照国内会计准则 编制的所有者权益变动情况。
《外币报表折算》课件
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目 录
• 外币报表折算概述 • 外币报表折算的原则 • 外币报表折算的实务操作 • 外币报表折算的风险与控制 • 外币报表折算的发展趋势与展望
01
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外币报表折算概述
定义与目的
Hale Waihona Puke 定义外币报表折算是指将境外经营的 财务报表转换成本公司记账本位 币的过程。
折算风险
折算风险的定义
折算风险是指企业在将外币报表折算为记账 本位币报表时，由于汇率变动而引起的报表 项目价值的变化。
折算风险的来源
折算风险的来源主要是外币报表折算过程中使用的 汇率与实际交易或承诺使用的汇率不一致。
折算风险的类型
折算风险可分为交易风险和换算风险两种类 型。
控制风险的措施
建立风险管理机制
3
2017年，中国财政部再次对CAS 19进行了修订 ，以与国际财务报告准则保持一致。
高级财务会计外币报表折算新课件
2
• （二）外币财务报表折算差额的处理
• 外币财务报表折算差额就是指在对子公 司外币资产、负债等各报表项目进行折 算时，由于报表各项目采用不同的汇率 折算而形成的差额。不同的折算方法由 于汇率的不同还会导致不同的折算差额。 这种折算差额是一种未实现的汇兑损益， 对于这部分外币财务报表折算差额如何 处理也成为外币报表折算需解决的另一 个长期讨论的问题。
• 6．利润表上的其他项目均按业务发生时的汇 率或编表期的平均汇率折算。
高级财务会计外币报表折算(新)
7
• （三）时态法
• 1．资产负债表上的现金、应收和应付项目以 及长期负债等货币性项目，按现行汇率折算。
• 2．资产负债表上按历史成本计价的各项非货 币性资产（如固定资产、无形资产等），按取 得这些资产时的历史汇率折算。
积。折算前后的利润表、所有者权益变动表、 资产负债表分别见表9—13、9—14、9—15，
本例中利润表中的收入和费用项目采用当期的 平均汇率。
高级财务会计外币报表折算(新)
19
• 四、企业对并入处于恶性通货膨胀经济中的境 外经营的财务报表折算的会计处理
• 1.恶性通货膨胀经济的判断 • 恶性通货膨胀经济，通常按照以下特征进行判
高级财务会计外币报表折算(新)
1
• （二）外币财务报表折算的意义： • 1．满足不同会计信息使用者的需要
• 2．为编制合并会计报表服务 • 3．方便母公司考核、评价国外子公司的
财务状况、经营成果和现金流量
• 二、外币财务报表折算的主要会计问题 • （一）外币财务报表折算汇率的选择
高级财务会计外币报表折算(新)
高级财务会计外币报表折算(新)
20
• 2.财务报表折算的会计处理
外币财务报表折算会计探究
邢苏雅(洛阳师范学院会计学专业,河南洛阳471022)摘要:随着经济全球化的发展,有越来越多的外资企业选择在我国进行投资,使得我国的国民经济得到很好的发展。
因为越来越多外资企业进驻我国,使得越来越多跨国的交易、筹资、投资产生,这些跨国的活动会导致很多跨国的公司提供会计信息的时候要面临很多外币折算问题,其中对于外币报表的折算是很典型的一种折算。
关键词:外币;报表折算;目的;方法中图分类号:F231.5文献标识码:A文章编号:1005-913X(2015)10-0159-02收稿日期:2015-05-05作者简介:邢苏雅(1994-),女(蒙古族),内蒙古乌兰察布人,本科学生,研究方向:会计学。
随着改革开放的不断深入,国际之间资本的流动和贸易的发展以及很多大型跨国公司之间进行的贸易活动都带来许多的外币交易。
想要将跨国公司集团公司的经营状况和财务状况,给其他外国的使用者和股东提供本企业财务报表,同时给在外国的证券市场上面发行的债券和股票提供相应的财务报表等等,都需要涉及企业外币的财务报表相关折算的问题。
在对外币的财务报表进行折算的时候要解决两个问题:一是选择折算的汇率;二是对差额进行处理。
同时在对折算汇率进行选择的时候,会对收益的利润结果和企业经营状况产生很大的影响。
一、外币财务报表折算目的外币报表折算最基本的目的是给其他的国家使用者和外国的股东提供自己企业财务状况的报表。
该折算知识按照报表汇率进行最简单的换算。
目前在一些国外的资本市场上面存在证券的上市交易公司,一定要遵循上市的地区货币对外的报告。
此时在进行报表折算的时候除了要对报表的货币进行换算以外,还要将外国会计的准则和本国会计准则之间的差别揭示出来。
由于在编制跨国公司合并会计报表时候的需要,由于在编制合并的报表主要目的是想要满足母公司的债权人和股东等需要,所以在编制合并报表的时候一般会按照母公司的报表所采用的货币表述。
二、外币财务报表折算方法(一)现行汇率法现行的汇率法指按照现行的汇率为主要的折算汇率外币报表的折算方法。
外币交易会计与外币报表折算
摘要 1 2 3 6 7
银行存款——英镑
借方
贷方
余额
3、非货币性项目 A 以历史成本计量的外币非货币性项目
期末不改变其原记账本位币金额
B 按成本与可变现净值孰低计量的存货 例：进口商品成本80000美元，购买日 汇率$1=￥7.5 ,期末该商品可变现净值 85000美元，汇率$1=￥7
C 公允价值计量的非货币性资产 如“交易性金融工具”
会计期末：将外币货币性项目余额折算为 期末即期汇率。
例2 某企业2008年外币交易业务如下： 12月1日各外币账户余额为：
外币余额 汇率 银行存款——英镑 50 000 13 应收账款——英镑 78 000 13 应付账款——英镑 42 000 13 长期借款——英镑 200 000 13
⑴ 向英国出口商品24 000英镑，未收款， 当日汇率£1＝¥13.2
利润表中的项目： 收入和费用——会计期内的平均汇率 （简单平均汇率或加权平均汇率）进行 折算。
折算差额——资产负债表中所有者权益项 目下单独列示，并逐年累积下去；或者 计入当期损益。
特点：
1、现行汇率法简单易行，资产、负债项目 乘上一个常数。折算后资产负债表的各 个项目之间仍能保持原有的外币报表中 各项目之间的比例关系。
２、采用当期确认法或递延法确认汇兑损益。
三、外币交易的核算程序
1、记账方法 外币统账制——发生外币交易时即折
算成记账本位币。
外币分账制——日常核算时分别币种 记账，资产负债表日进行调整。
2、核算要求 发生交易时：按交易发生日即期汇率（或
近似汇率）折算为记账本位币记账，同 时登记相应外币账户。
结算日：将外币结算金额按当日即期汇率 折算为记账本位币。
外币业务与外币报表折算
外币业务与外币报表折算外币业务的特点：1. 外币业务使企业暴露于汇率风险。
由于汇率的波动，企业可能遭受资金损失。
2. 外币业务的交易规模较大，涉及的风险也相对较高。
企业需要在进行外币交易时，选择合适的汇率进行结算以减少风险。
3. 外币业务需要遵守国际财务会计准则（IFRS）的相关规定。
企业需要按照规定对外币业务进行计量、披露以及报表折算。
外币报表折算的方法：1. 实际汇率法：该方法是根据实际汇率来折算外币金额。
实际汇率是指市场上实际存在的汇率。
企业需要根据实际汇率将外币金额折算成本国货币金额，并计入财务报表中。
2. 平均汇率法：该方法是将一段时间内的汇率取平均值进行折算。
这种方法可以消除短期汇率波动的影响，更加客观地反映企业的经营状况。
3. 末期汇率法：该方法是将期末的汇率应用到外币金额上进行折算。
这种方法适用于企业外币业务交易较多，期末汇率与期初汇率差距较大的情况。
外币报表折算的会计处理：1. 外币资产和负债的折算：企业需要根据汇率将外币资产和负债折算成本国货币，计入财务报表中。
折算时，如果外币金额增加，则计入公允价值变动利润中；如果外币金额减少，则计入其他综合收益。
2. 外币收入和费用的折算：企业需要根据汇率将外币收入和费用折算成本国货币，计入损益表中。
折算时，如果外币金额增加，则计入业务损益中；如果外币金额减少，则计入其他综合收益。
3. 外币报表的披露：企业需要在财务报表中明确披露外币金额的折算方法和汇率变动对财务状况和经营业绩的影响。
外币业务与外币报表折算对企业的影响：1. 风险管理能力：企业需要具备较强的汇率风险管理能力，及时把握汇率变动对业务的影响，并采取适当的对策进行风险控制。
2. 财务报表的真实性和可比性：通过外币报表折算，企业可以更准确地反映其财务状况和经营业绩，并与其他企业进行比较和分析。
准确的财务报表对于投资者和股东等利益相关方来说具有重要意义。
变化来评估不同决策方案的风险和收益，并做出合理的决策。
外币交易业务的会计处理与外币报表折算PPT课件( 27页)
3．外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮 政储蓄凭证等；
4．其他外汇资金
（二）外汇汇率
汇率(Exchange Rate)指两种货币相兑换的比率，是 一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。
1.汇率的标价 （1）直接标价法（Direct Quoting Method）又称应付标价
（2）汇率按其制定机制分为市场汇率(Market Rate)和法 定汇率 (Official Rate)。
（3）按汇率的发生时间不同又分为现行汇率（Current Rate）和历史汇率(Historical Rate)
（4）即期汇率和即期汇率的近似汇率。 （5）记账汇率和账面汇率。 （三）外币兑换（Conversion of Foreign Currency）、
第三章 外币业务
本章内容
基本概念 外币交易的会计处理 外币报表折算
第一节：外币业务概述
一、外币业务的内容
二、记账本位币的确定 1.概念：记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货
币。 2.记账本位币的选择： 业务收支以人民币为主的企业应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可根据实际情况选
第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日 即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相 比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
（二）交易日的会计处理
1．外币兑换交易的会计处理 2．外币购销业务的会计处理 3．外币借款的会计处理 4．接受外币投资的会计处理 交易日汇率的选择： 1.以外币计价的商品劳务交易、借贷等业务采用交易发生日
1.货币性项目和非货币性项目分别采用不同的汇率折算，即 货币性项目按资产负债表编报日的现行汇率折算，非货币性 项目按其发生时的历史汇率折算，实收资本、资本公积等资 本项目按确认时的历史汇率折算，留存收益(如未分配利润) 项目为轧算的平衡数。
4．其他外汇资金
（二）外汇汇率
汇率(Exchange Rate)指两种货币相兑换的比率，是 一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。
1.汇率的标价 （1）直接标价法（Direct Quoting Method）又称应付标价
（2）汇率按其制定机制分为市场汇率(Market Rate)和法 定汇率 (Official Rate)。
（3）按汇率的发生时间不同又分为现行汇率（Current Rate）和历史汇率(Historical Rate)
（4）即期汇率和即期汇率的近似汇率。 （5）记账汇率和账面汇率。 （三）外币兑换（Conversion of Foreign Currency）、
第三章 外币业务
本章内容
基本概念 外币交易的会计处理 外币报表折算
第一节：外币业务概述
一、外币业务的内容
二、记账本位币的确定 1.概念：记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货
币。 2.记账本位币的选择： 业务收支以人民币为主的企业应选择人民币作为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可根据实际情况选
第三，结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日 即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相 比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。
（二）交易日的会计处理
1．外币兑换交易的会计处理 2．外币购销业务的会计处理 3．外币借款的会计处理 4．接受外币投资的会计处理 交易日汇率的选择： 1.以外币计价的商品劳务交易、借贷等业务采用交易发生日
1.货币性项目和非货币性项目分别采用不同的汇率折算，即 货币性项目按资产负债表编报日的现行汇率折算，非货币性 项目按其发生时的历史汇率折算，实收资本、资本公积等资 本项目按确认时的历史汇率折算，留存收益(如未分配利润) 项目为轧算的平衡数。
外币会计报表折算方法及其评价
一
、
如此 ，负债权益比率变了，净资产收益率和资产收 益率等指标也变 了 ，原 比例关 系必然也会 发生变 化。外币报表折算的一项重要任务是编制合并会计 报表 ，从而反映整个跨国公司集团的财务状况和经 营成果。使用现行汇率法看不出其与实现这一 目 标 有多少相关度 ，更看不出其优点。 持否定意见者认为 ，将外币报表上 以历史成本 表示 的资产项 目按照编表 日的现行汇率折算 ， 其结 果既不是 资产 的历史成本 ，也 不是资产 的现行市 价 ，而是其历史成本与报表编制 日现行汇率两个不 同时点数字的乘积 ，这样折算后的资产价值不能说 明什么问题 。 从上述对现行汇率法 的正反不同意见来看 ， 持 否定意见的很有道理 。因此 ，现行汇率法不是应 当 被发扬 ，而是应 当被改造或干脆放弃而转 向其他方 法。 二 、流动 与非 流动 项 目法 （ ）流 动与 非流 动项 目法的 解释 一 采用流动与非流动法 ，首先要将被折算 的国外 子公司或附属公司资产负债表各项 目划分为流动和 非流动两大类 ，对流动资产和流动负债各项 目的外 币金额 ， 应按编报 日的现行汇率折算成国内母公司 或总公司的记账本位币金额。对非流动资产和非流 动负债各项 目，则按取得资产或承担债务时 日的历 史汇率折算 。对公司的实际资本或股本项 目，按实 际收到资本或发行股本时 日的历史汇率折算 。留存 收益项 目，则为报表折算 的轧差平衡数。 利润表项 目，其 中的折旧费和摊销费按取得有 关资产时的实际历史汇率折算 ，其余 的收入 、费用 项 目均按编报期间的平均汇率进行折算。 （ 二）对流动与非流动项 目法的评价 人们对流动与非流动性项 目法 的看法基本 一 致 ，认为这一方法有着明显的缺陷 ，即它对流动性 项 目采用现行汇率折算 ，对非流动性项 目采用历史 汇率折算 ，这样处理缺乏足够 的理论支持 ；它对存
、
如此 ，负债权益比率变了，净资产收益率和资产收 益率等指标也变 了 ，原 比例关 系必然也会 发生变 化。外币报表折算的一项重要任务是编制合并会计 报表 ，从而反映整个跨国公司集团的财务状况和经 营成果。使用现行汇率法看不出其与实现这一 目 标 有多少相关度 ，更看不出其优点。 持否定意见者认为 ，将外币报表上 以历史成本 表示 的资产项 目按照编表 日的现行汇率折算 ， 其结 果既不是 资产 的历史成本 ，也 不是资产 的现行市 价 ，而是其历史成本与报表编制 日现行汇率两个不 同时点数字的乘积 ，这样折算后的资产价值不能说 明什么问题 。 从上述对现行汇率法 的正反不同意见来看 ， 持 否定意见的很有道理 。因此 ，现行汇率法不是应 当 被发扬 ，而是应 当被改造或干脆放弃而转 向其他方 法。 二 、流动 与非 流动 项 目法 （ ）流 动与 非流 动项 目法的 解释 一 采用流动与非流动法 ，首先要将被折算 的国外 子公司或附属公司资产负债表各项 目划分为流动和 非流动两大类 ，对流动资产和流动负债各项 目的外 币金额 ， 应按编报 日的现行汇率折算成国内母公司 或总公司的记账本位币金额。对非流动资产和非流 动负债各项 目，则按取得资产或承担债务时 日的历 史汇率折算 。对公司的实际资本或股本项 目，按实 际收到资本或发行股本时 日的历史汇率折算 。留存 收益项 目，则为报表折算 的轧差平衡数。 利润表项 目，其 中的折旧费和摊销费按取得有 关资产时的实际历史汇率折算 ，其余 的收入 、费用 项 目均按编报期间的平均汇率进行折算。 （ 二）对流动与非流动项 目法的评价 人们对流动与非流动性项 目法 的看法基本 一 致 ，认为这一方法有着明显的缺陷 ，即它对流动性 项 目采用现行汇率折算 ，对非流动性项 目采用历史 汇率折算 ，这样处理缺乏足够 的理论支持 ；它对存
企业会计准则-外币折算
2024/6/22
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2. 即期汇率近似汇率,是“按照系统合理的 方法确定的、与交易发生日即期汇率近 似的汇率”，通常是指当期平均汇率或 加权平均汇率等。
通常,可以采用交易发生日的即期汇率折 算,汇率波动不大的,为简化核算,也可采 用交易发生日与即期汇率近似的汇率。 但前后各期不得随意变动。
2024/6/22
企业会计准则 第 19号--外币折算
2024/6/22
1
一、外币交易 二、外币财务报表折算 三、披露
2024/6/22
2
一、外币交易
（一）外币交易的种类 （二）记账本位币选定时应考虑的因素 （三）选定境外经营的记账本位币时还应考虑
的因素 （四）即期汇率和即期汇率近似汇率 （五）外币交易的会计处理
境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现 有债务和可预期的债务
注：境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、 联营企业、分支机构；在境内的子公司、合营企 业、联营企业、分支机构采用不同与企业记账本 位币，也视同境外企业。
记账本位币一经确定，不得随意变更
2024/6/22
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(四)即期汇率和即期汇率近似汇率
以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金 融资产 （股票、基金等），采用公允价值确定日 的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记 账本位币的差，作为公允价值变动（含汇率变动） 处理，记入当期损益。
外币非货币性项目，包括存货、长期股权投资、固 定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。
2024/6/22
即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信 用期预计购买力损失的价格成交。
2024/6/22
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2.恶性通货膨胀经济中境外经 营财务报表的折算
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虽然“实收资本”账户的金额不能反映股权 比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例， 这一约定比例通常已经包括在合同中。
例5-4
甲公司接受外商投资，收到400万美元，当日 即期汇率为1美元等于8.1元人民币。按照投资协 议约定汇率为1美元等于8.3元人民币。有关账务 处理如下：
借：银行存款——美元户（原币×即期汇率）
例5-7 甲公司从银行购入1万欧元，当日银行卖出价为
1欧元等于11元人民币；当日即期汇率（中间价） 为1欧元等于10.7元人民币。
有关账务处理如下：
借：银行存款——欧元户（原币×即期汇率）
（1×10.7）10.7
财务费用
0.3
贷：银行存款——人民币（实际支付金额）
（1×11） 11
2. 期末调整或结算
贷：主营业务收入 2 295
（2）接受外币投资
根据《关于外商投资的公司审批登记管理法 律适用若干问题的执行意见》 (工商外企字 [2006]81号)，外商投资公司的注册资本只能采用 收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率， 也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的 资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这 样，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科 目在期末仍分别货币性项目与非货币性项目处理。
有关账务处理如下：
借：原材料 （买价+关税 ） 16 720 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 2 842 400
贷：应付账款——美元户（原币×即期汇率） （500×700×7.6） 15 200 000
银行存款——人民币户（支付的关税、增值税）4 362 400例5-2
甲公司从境外购入一台设备，设备价款和境 外运费共100万美元（款项未付）；关税及境内 运费共15万元人民币（已用人民币支付）。当日 即期汇率为1美元等于8.1元人民币。有关账务处 理如下：
例5-6 甲公司将5万美元到银行兑换为人民币，当日
银行买入价为1美元等于7.55元人民币；当日即期 汇率（中间价）为1美元等于7.60元人民币。
有关账务处理如下：
借：银行存款——人民币（实际收到金额）
（5×7.55） 37.75
财务费用 （差额）
0.25
贷：银行存款——美元户（原币×即期汇率） （5×7.6）38
5 20
借方 人民币 美元
22,950,000 3,000,000
22,950,000 3,000,000 22,950,000 3,000,000
贷方 人民币 美元
150,000 150,000 150,000 22,800,000 3,000,000
（400×8.1）3240
贷：实收资本——外商
3240
（3）外币借款
例5-5 甲公司从银行借入1000万美元（借期6个月），
当日即期汇率为1美元等于8.1元人民币。有关账 务处理如下： 借：银行存款——美元户（原币×即期汇率）
（1000×8.1） 8100 贷：短期借款——美元户（原币×即期汇率）
（1）货币性项目
期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率 折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同 于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的 汇兑差额计入当期损益（财务费用）。
例5-8 承接例5-3，4月30日未收到货款，当日即
期汇率1美元=7.6人民币，5月20日收到货款， 当日兑换成人民币， 1美元=7.62人民币。
六章外币会计和外币报表折 算
第一节 外币业务会计处理
一、基本概念
记账本位币：指企业经营所处的主要经济环
境中的货币。
外币是企业记账本位币以外的货币。
企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币 以外的货币为主的企业，可以按照准则第五条规定选定其中 一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算 为人民币。
三、会计处理（统账制）
• 外币账户：
➢外币库存现金 ➢外币银行存款 ➢以外币结算的债权账户：应收账款、应收票
据和预付账款等 ➢以外币结算的债务账户：短期借款、长期借
款、应付账款、应付票据、应付工资、预收 账款等
• 会计核算的基本程序：
➢将外币金额按照交易日的即期汇率 （或即期汇 率的近似汇率）折算为记账本位币金额进行记 账，同时登记相应的外币账户
借：固定资产
825
贷：应付账款——美元户（原币×即期汇率）
（100×8.1）810
银行存款（用人民币支付的关税等）15
例5-3（例21-4） 2007年4月3日甲公司出口商品一批，共300万 美元（款项未收），当日即期汇率为1美元等于 7.65元人民币。假设不考虑相关税费。有关账务 处理如下：
借：应收账款——美元户（原币×即期汇率） （300×7.65）2295
➢ 期末，按照期末即期汇率对外币货币性项目月 进行折算，与原记账本位币比较，差额计入 “财务费用——汇兑差额”
➢ 结算外币货币性项目当日，也对其进行折算， 差额计入“财务费用——汇兑差额”
• 外币交易的会计处理
1.交易日外币交易的会计处理
（1）外币购销
例5-1（注例21-3）
甲公司为增值税一般纳税人，人民币作为记账 本位币。2007年3月12日，从美国乙公司购入材 料500吨，每吨价格为4 000美元，当日即期汇率 为1美元等于7.6元人民币，进口关税为1 520 000 元人民币（10%税率），支付进口增值税为2 842 000元人民币，货款尚未支付， 进口关税及增值 税由银行存款支付。
借：财务费用——汇兑差额 150 000 贷：应收账款——美元户（乙公司）150 000
借：银行存款——人民币 22 860 000
贷：应收账款——美元户（乙公司）22 800 000
财务费用——汇兑差额
60 000
应收账款—美元户（乙公司）
日 摘要 期
43 4 30 4 30 4 30
销售商品 期末折算 本月合计 累计
（1000×8.1） 8100
（4）外币兑换
①卖出外币时，将实际收取的记账本位币（按银 行买入价折算）登记入账，同时将付出的外币折 合按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差 额作为汇兑损益，计入财务费用。
②买入外币时，将实际支付的记账本位币（按银 行卖出价折算）登记入账，同时将收到的外币折 合按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差 额作为汇兑损益，计入财务费用。
例5-4
甲公司接受外商投资，收到400万美元，当日 即期汇率为1美元等于8.1元人民币。按照投资协 议约定汇率为1美元等于8.3元人民币。有关账务 处理如下：
借：银行存款——美元户（原币×即期汇率）
例5-7 甲公司从银行购入1万欧元，当日银行卖出价为
1欧元等于11元人民币；当日即期汇率（中间价） 为1欧元等于10.7元人民币。
有关账务处理如下：
借：银行存款——欧元户（原币×即期汇率）
（1×10.7）10.7
财务费用
0.3
贷：银行存款——人民币（实际支付金额）
（1×11） 11
2. 期末调整或结算
贷：主营业务收入 2 295
（2）接受外币投资
根据《关于外商投资的公司审批登记管理法 律适用若干问题的执行意见》 (工商外企字 [2006]81号)，外商投资公司的注册资本只能采用 收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率， 也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的 资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这 样，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科 目在期末仍分别货币性项目与非货币性项目处理。
有关账务处理如下：
借：原材料 （买价+关税 ） 16 720 000 应交税费——应交增值税（进项税额） 2 842 400
贷：应付账款——美元户（原币×即期汇率） （500×700×7.6） 15 200 000
银行存款——人民币户（支付的关税、增值税）4 362 400例5-2
甲公司从境外购入一台设备，设备价款和境 外运费共100万美元（款项未付）；关税及境内 运费共15万元人民币（已用人民币支付）。当日 即期汇率为1美元等于8.1元人民币。有关账务处 理如下：
例5-6 甲公司将5万美元到银行兑换为人民币，当日
银行买入价为1美元等于7.55元人民币；当日即期 汇率（中间价）为1美元等于7.60元人民币。
有关账务处理如下：
借：银行存款——人民币（实际收到金额）
（5×7.55） 37.75
财务费用 （差额）
0.25
贷：银行存款——美元户（原币×即期汇率） （5×7.6）38
5 20
借方 人民币 美元
22,950,000 3,000,000
22,950,000 3,000,000 22,950,000 3,000,000
贷方 人民币 美元
150,000 150,000 150,000 22,800,000 3,000,000
（400×8.1）3240
贷：实收资本——外商
3240
（3）外币借款
例5-5 甲公司从银行借入1000万美元（借期6个月），
当日即期汇率为1美元等于8.1元人民币。有关账 务处理如下： 借：银行存款——美元户（原币×即期汇率）
（1000×8.1） 8100 贷：短期借款——美元户（原币×即期汇率）
（1）货币性项目
期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率 折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同 于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的 汇兑差额计入当期损益（财务费用）。
例5-8 承接例5-3，4月30日未收到货款，当日即
期汇率1美元=7.6人民币，5月20日收到货款， 当日兑换成人民币， 1美元=7.62人民币。
六章外币会计和外币报表折 算
第一节 外币业务会计处理
一、基本概念
记账本位币：指企业经营所处的主要经济环
境中的货币。
外币是企业记账本位币以外的货币。
企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币 以外的货币为主的企业，可以按照准则第五条规定选定其中 一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算 为人民币。
三、会计处理（统账制）
• 外币账户：
➢外币库存现金 ➢外币银行存款 ➢以外币结算的债权账户：应收账款、应收票
据和预付账款等 ➢以外币结算的债务账户：短期借款、长期借
款、应付账款、应付票据、应付工资、预收 账款等
• 会计核算的基本程序：
➢将外币金额按照交易日的即期汇率 （或即期汇 率的近似汇率）折算为记账本位币金额进行记 账，同时登记相应的外币账户
借：固定资产
825
贷：应付账款——美元户（原币×即期汇率）
（100×8.1）810
银行存款（用人民币支付的关税等）15
例5-3（例21-4） 2007年4月3日甲公司出口商品一批，共300万 美元（款项未收），当日即期汇率为1美元等于 7.65元人民币。假设不考虑相关税费。有关账务 处理如下：
借：应收账款——美元户（原币×即期汇率） （300×7.65）2295
➢ 期末，按照期末即期汇率对外币货币性项目月 进行折算，与原记账本位币比较，差额计入 “财务费用——汇兑差额”
➢ 结算外币货币性项目当日，也对其进行折算， 差额计入“财务费用——汇兑差额”
• 外币交易的会计处理
1.交易日外币交易的会计处理
（1）外币购销
例5-1（注例21-3）
甲公司为增值税一般纳税人，人民币作为记账 本位币。2007年3月12日，从美国乙公司购入材 料500吨，每吨价格为4 000美元，当日即期汇率 为1美元等于7.6元人民币，进口关税为1 520 000 元人民币（10%税率），支付进口增值税为2 842 000元人民币，货款尚未支付， 进口关税及增值 税由银行存款支付。
借：财务费用——汇兑差额 150 000 贷：应收账款——美元户（乙公司）150 000
借：银行存款——人民币 22 860 000
贷：应收账款——美元户（乙公司）22 800 000
财务费用——汇兑差额
60 000
应收账款—美元户（乙公司）
日 摘要 期
43 4 30 4 30 4 30
销售商品 期末折算 本月合计 累计
（1000×8.1） 8100
（4）外币兑换
①卖出外币时，将实际收取的记账本位币（按银 行买入价折算）登记入账，同时将付出的外币折 合按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差 额作为汇兑损益，计入财务费用。
②买入外币时，将实际支付的记账本位币（按银 行卖出价折算）登记入账，同时将收到的外币折 合按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差 额作为汇兑损益，计入财务费用。