外币业务及外币报表折算会计作业2018
外币折算会计
分别计算7月份发生的汇兑差额，并列出计算过程 银行存款汇兑差额=600 000×8．2-(825 000+3 296 000-1 642 000+2 460 000)=-19 000(元) 应收账款汇兑差额=400 000×8．2-(4 125 000+1 644 000-2 475 000)=-14 000(元) 应付账款汇兑差额=500 000×8．2-(1 650 000+4 115 000-1 650 000)=-15 000(元) 汇兑损失净额=19 000+14 000-15 0008000+15000=25 000(元) (3)编制期末记录汇兑损益的会计分录 借：应付账款——美元 15000 财务费用——汇兑差额 18000 贷：应收账款——美元 14000 银行存款——美元 19000
资料
账务处理
银行存款——美元户
应付账款——美元户 65000
①10月15日购货
库存商品 65000 财务费用 1000 500
66500
66500
1000
②10月末调整
③11月16日结算
“银行存款——美元户” 期末调账略
500
④11月16调整
ห้องสมุดไป่ตู้
（三）外币交易会计处理举例
外币计价的借贷业务
A公司20X8年7月1日从银行借入一年期贷款10 000美元，年利率为5%； 借款当天的汇率为$1= ￥6.5 ；当年12月31日的汇率为$1= ￥6.6 ； 20X9年7月1日偿还贷款本息，当天汇率为$1= ￥6.66 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。
例题
A公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用交易日的即期 汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年12月31日银行存款 外币账户余额12000美元，当日市场汇率为1美元＝7.0元人 民币，其余外币账户期末均无余额。A公司2009年1月发生 的外币交易如下： 1月3日，将1000美元兑换为人民币并存入银行。当日市 场汇率为1美元＝7.0元人民币，当日银行买入价为1美元＝ 6.9元人民币。 1月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为8000美元。 原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元 ＝6.9元人民币，以银行存款支付该原材料进口关税10000 元人民币，增值税9384元人民币。 1月25日，以每股10美元的价格购入国外B公司发行的股 票1000股作为交易性金融资产，当日市场汇率为1美元＝ 6.9元人民币。 1月31日，B公司股票的市价为每股11美元，市场汇率为1 美元＝6.8元人民币。
外币交易会计与外币报表折算
摘要 1 2 3 6 7
银行存款——英镑
借方
贷方
余额
3、非货币性项目 A 以历史成本计量的外币非货币性项目
期末不改变其原记账本位币金额
B 按成本与可变现净值孰低计量的存货 例：进口商品成本80000美元，购买日 汇率$1=￥7.5 ,期末该商品可变现净值 85000美元，汇率$1=￥7
C 公允价值计量的非货币性资产 如“交易性金融工具”
会计期末：将外币货币性项目余额折算为 期末即期汇率。
例2 某企业2008年外币交易业务如下： 12月1日各外币账户余额为：
外币余额 汇率 银行存款——英镑 50 000 13 应收账款——英镑 78 000 13 应付账款——英镑 42 000 13 长期借款——英镑 200 000 13
⑴ 向英国出口商品24 000英镑，未收款， 当日汇率£1＝¥13.2
利润表中的项目： 收入和费用——会计期内的平均汇率 （简单平均汇率或加权平均汇率）进行 折算。
折算差额——资产负债表中所有者权益项 目下单独列示，并逐年累积下去；或者 计入当期损益。
特点：
1、现行汇率法简单易行，资产、负债项目 乘上一个常数。折算后资产负债表的各 个项目之间仍能保持原有的外币报表中 各项目之间的比例关系。
２、采用当期确认法或递延法确认汇兑损益。
三、外币交易的核算程序
1、记账方法 外币统账制——发生外币交易时即折
算成记账本位币。
外币分账制——日常核算时分别币种 记账，资产负债表日进行调整。
2、核算要求 发生交易时：按交易发生日即期汇率（或
近似汇率）折算为记账本位币记账，同 时登记相应外币账户。
结算日：将外币结算金额按当日即期汇率 折算为记账本位币。
外币业务与外币报表折算
外币业务与外币报表折算外币业务的特点：1. 外币业务使企业暴露于汇率风险。
由于汇率的波动，企业可能遭受资金损失。
2. 外币业务的交易规模较大，涉及的风险也相对较高。
企业需要在进行外币交易时，选择合适的汇率进行结算以减少风险。
3. 外币业务需要遵守国际财务会计准则（IFRS）的相关规定。
企业需要按照规定对外币业务进行计量、披露以及报表折算。
外币报表折算的方法：1. 实际汇率法：该方法是根据实际汇率来折算外币金额。
实际汇率是指市场上实际存在的汇率。
企业需要根据实际汇率将外币金额折算成本国货币金额，并计入财务报表中。
2. 平均汇率法：该方法是将一段时间内的汇率取平均值进行折算。
这种方法可以消除短期汇率波动的影响，更加客观地反映企业的经营状况。
3. 末期汇率法：该方法是将期末的汇率应用到外币金额上进行折算。
这种方法适用于企业外币业务交易较多，期末汇率与期初汇率差距较大的情况。
外币报表折算的会计处理：1. 外币资产和负债的折算：企业需要根据汇率将外币资产和负债折算成本国货币，计入财务报表中。
折算时，如果外币金额增加，则计入公允价值变动利润中；如果外币金额减少，则计入其他综合收益。
2. 外币收入和费用的折算：企业需要根据汇率将外币收入和费用折算成本国货币，计入损益表中。
折算时，如果外币金额增加，则计入业务损益中；如果外币金额减少，则计入其他综合收益。
3. 外币报表的披露：企业需要在财务报表中明确披露外币金额的折算方法和汇率变动对财务状况和经营业绩的影响。
外币业务与外币报表折算对企业的影响：1. 风险管理能力：企业需要具备较强的汇率风险管理能力，及时把握汇率变动对业务的影响，并采取适当的对策进行风险控制。
2. 财务报表的真实性和可比性：通过外币报表折算，企业可以更准确地反映其财务状况和经营业绩，并与其他企业进行比较和分析。
准确的财务报表对于投资者和股东等利益相关方来说具有重要意义。
变化来评估不同决策方案的风险和收益，并做出合理的决策。
CPA注会考试真题和答案解析_2018年会计
2017年注册会计师考试《会计》真题及答案完整版公布一、单项选择题1.2×16年1月1日,甲公司经股东大会批准与其高管人员签订股份支付协议,协议约定:等待期为2×16年1月1日起两年,两年期满有关高管人员仍在甲公司工作且每年净资产收益率不低于15%的,高管人员每人可无偿取得10万股甲公司股票。
甲公司普通股，按董事会批准该股份支付协议前20天平均市场价格计算的公允价值为20元/股,授予日甲公司普通股的公允价值为18元/股。
2x16年12月31日,甲公司普通股的公允价值为15元/股。
根据甲公司生产经营情况及市场价格波动等因素综合考虑,甲公司预计该股份支付行权日其普通股的公允价值为24元/股。
不考虑其他因素,下列各项中,属于甲公司在计算2×16年因该股份支付确认费用时应使用的普通股的公允价值是( )。
A.预计行权日甲公司普通股的公允价值B.2×16年1月1日甲公司普通股的公允价值C.2×16年12月31日甲公司普通股的公允价值D.董事会批准往该股份支付协议前20天按甲公司普通股平均市场价格计算的公允价值【答案】B2、甲公司为境内上市公司。
2×17年度,甲公司涉及普通股股数的有关交易或事项如下:(1)年初发行在外普通股25000万股;(2)3月1日发行普通股2000万股;(3)5月5日,回购普通殷800万股;(4)5月30日注销库存股800万股。
下列各项中,不会影响甲公司2×17年度基本每股收益金额的是( ) 。
A.当年发行的普通股股数B.当年注销的库存股股数C.当年回购的普通股股数D.年初发行在外的普通股股数3、下列各项中,应当计入存成本的是( )A.季节性停工损失B.超定额的废品损失C.新产品研发人员的薪酬D.采购材料入库后的储存费用【参考答案】B4、2×17年,甲公司发生的有关交易或事项如下(1)购入商品应付乙公司账款2000万元,以库存商品偿付该欠款的20%,其余以银行存款支付，(2)以持有的公允价值为2500万元的对子公司(丙公司)投资换取公允价值为2400万元的丁公司25%股权,补价100万元以现金收取并存入银行(3)以分期收款结算方式销售大型设备,款项分3年收回。
外币财务报表的折算(一)
1 2 外币交易的会计处理3外币财务 报表折算记账本位币的会计处理 会计准则 CPA 考试题 教学案列 教学大纲教学视频 外币业务三PART THERE第三节 外币财务报表折算本节纲要：一、外币报表的折算方法 （一）现行汇率法（二）流动性项目与非流动性项目法 （三）货币性项目与非货币性项目法 （四）时态法二、我国境外经营财务报表折算 （一）境外经营财务报表折算方法 三、恶性通货膨胀经济情况下外币财务报表的折算（一）恶性通货膨胀经济的判定（二）处于恶性通货膨胀经济中境外经营财务报表的折算（资产负债表项目的折算和利润表项目的折算） （二）特殊项目的处理1 2 外币交易的会计处理3外币财务 报表折算记账本位币的会计处理 会计准则 CPA 考试题 教学案列 教学大纲教学视频 外币业务外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。
▲编制合并报表的需要▲向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要▲在国外证券市场上发行股票和债券的需要第三节、外币财务报表折算 定义意义一、外币报表折算及其意义1 2 外币交易的会计处理3外币财务 报表折算记账本位币的会计处理 会计准则 CPA 考试题 教学案列 教学大纲教学视频 外币业务1、资产负债表2、利润表 资产、负债项目——按现行汇率折算 所有者权益项目——按历史汇率折算收入、费用项目——可按现行汇率折算，也可以采用编报期内的平均汇率折算。
二、外币报表折算的方法（一）现行汇率法1 2 外币交易的会计处理3外币财务 报表折算记账本位币的会计处理 会计准则 CPA 考试题 教学案列 教学大纲教学视频 外币业务1、资产负债表流动项目——按现行汇率折算非流动项目——按入帐时的历史汇率折算 所有者权益项目——按历史汇率折算除折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折算外，其他项目按当期平均汇率折算。
·（二）流动与非流动法2、利润表1 2 外币交易的会计处理3外币财务 报表折算记账本位币的会计处理 会计准则 CPA 考试题 教学案列 教学大纲教学视频 外币业务1、资产负债表2、利润表货币性项目——按现行汇率折算非货币性项目——按入帐时的历史汇率折算 所有者权益项目——按历史汇率折算除折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折算外，其他项目按当期平均汇率折算。
[外币交易及外币报表折算练习题]
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[外币交易及外币报表折算练习题]外币交易与外币报表折算一、单项选择题1. 企业采用外币业务的时则的即期汇率作为折算汇率发生情况下，将人民币电子货币成外币时所产生的汇兑损益，是指（）。
A. 当日市场与银行买入价之差所引起的折算差额B. 当日银行浮动卖出价与账面汇率之差所引起的折算差额C. 当日整个市场汇率与账面惹起汇率之差所引起的折算差额D. 当日市场汇率与卖出价之差所引起的折算差额2、国内甲企业主要包括从事商品销售，该企业的20%的销售收入源于出口，采用美元计价和结算。
原材料30%来源于向法国进口，以欧元计价和结算；其余的购销业务均用人民币计价和结算。
则该企业的记账本位币应该是（）。
A. 美元B.欧元C. 人民币D. 美元和欧元3、采用某企业采用美元作为记账本位币。
下列项目中，本币不属于该企业外币业务发展的是（）。
A.与外国企业发生的以人民币计价结算的购货业务B. 相关服务与国内企业发生的以人民币计价的销售业务C. 与外国企业发生的以美元计价收款的购货业务D. 与中国银行发生的美元与人民币的兑换业务4. 公司在选择其记账本位币时不应当需要考虑的因素是（）。
A. 融资活动获得的货币B. 上交所得税时使用的货币C. 主要影响商品和劳务销售价格的货币D. 主要影响商品和劳务所需的货币5. 按我国我区现行会计准则的法规，企业发生的外币业务中，平时就可能超额产生汇兑差额的是（）。
A.购入货物以外币结算B.企业从股份制银行买入外币C.外币投入资本业务D.外币借贷业务6、未来股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行现钞折算，按月前计算汇兑损益。
2007年5月1日进口商品一批，价款为4500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率波动为1美元＝8.25元人民币，5月31日市场汇率为1美元＝8.28元人民币，6月30日市场汇率为1美元＝8.27元人民币，该外币债务6月份所发生的资金流动损益为（）万元人民币。
第五章 外币折算
我国《外汇管理条例》所称的外汇指下列以外币表示的可以用作国际清偿 的支付手段和资产：
外国货币，包括纸币、铸币； 外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等； 外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等； 特别提款权、欧洲货币单位； 其他外汇资产。
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企业与银行发生货币兑换，兑换所用汇率为银 行的买入价或卖出价，而通常记帐所用的即期 汇率为中间价，由于汇率变动而产生的汇兑差 额计入财务费用。 乙公司2007年6月1日，将50000美元到银行兑 换成人民币，银行当日的美元买入价为1美元 =7.55元人民币，中间价为7.6 借：银行存款——人民币 （50000*7.55) 财务费用 2500 贷：银行存款——美元 （50000*7.6）
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2.境外记账本位币的确定
确定企业是否为境外经营，主要看其选定的记账本位币是否与母 公司等使用的记账本位币一致。 企业在选择确定境外经营的记账本位币时，还应当考虑下列情况： （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 （2）境外经营活动中与企业的交易是否占有较大比重。 （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量， 是否可以随时汇回。 （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预 期的债务。
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5..2 外币交易的会计处理
3.2.1 会计准则对外币交易处理的要求
1.汇率的选用：主要采用即期汇率，汇率变动不大时也可以采用即期汇率的 近似汇率； 2.外币货币性项目：到了会计期末要进行折算，调整为资产负债表日的即期 汇率，汇兑差额计入当期损益； 3.外币非货币性项目：历史成本计量的会计期末不折算，公允价值计量的要 折算，折算差额作为公允价值变动处理，计入当期损益；（投资性房地产、 交易性金融资产） 4.外币投入资本：采用交易发生日的即期汇率，不得采用合同约定汇率和即 期汇率的近似汇率 5.实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目：编合并报表时将因汇率 变动产生的汇兑差额列入所有者权益“外币报表折算差额”项目，处置境外 经营时，计入处置当期损益。
外币、外币报表折算与合并报表
外币会计^外币账户期末调整期末，将所有外币货币性项目的余额，按照期末即期汇率折算为人民币金额，与账户原 人民币金额的差额，记入“财务费用——汇兑差额”等科目。
【例题】中天公司外币业务按发生时的即期汇率折算，某年5月初外币账户余额如下表 所示：该公司5月份发生的有关外币业务如下：① 5月5日岀口商品一批，价款30 000美元，款项尚未收到，当日即期汇率为1美元 =7. 6元人民币。
② 5月10日从中国工商银行取得短期借款10 000美元，当日即期汇率为1美元二7. 4 元人民币。
③ 5月12日偿还上月欠中国银行短期借款20 000美元，当日即期汇率为1美元二7. 8 元人民币。
5月31日即期汇率为1美元=7元人民币。
美元均通过公司的银行存款美元户存取。
【要求】对上述外币业务进行账务处理，月末计算汇兑损益并进行账务处理（汇兑损益 计入财务费用）。
① 5月5日出口商品借：应收账款一一美元（30 000美元） 贷：主营业务收入 ② 5月10日取得借款借：银行存款—美元（10 000美元）贷：短期借款一一美元（10 000美元） ③ 5月12日偿还借款借：短期借款一一美元（20 000美元）财务费用一一汇兌差额贷：银行存款一一美元（20 000美元） 期末汇兑损益的计算一一简便方法：T 形账户法。
A 、应收账款期末调整（T 形账户法）第一步，建T 形账戸。
先将“应收账款一一美元戸”的期初余额（包括人民币余额和美 元余额）记入账户，再逐笔查找所有分录，将该科目的金额（人民币金额连同美元金额）记 入账戸，然后分别结出人民币余额和美元余额。
应收账款期末调整228 000228 00074 00074 000 150 000 6 000 156 000第二步，计算科目余额调整数（即汇兑损益）调整数二外币余额X期末汇率-人民币余额应收账款调整额二50 000X7-378 000二-28 000第三步，做分录。
调整数若为正数，则表示应调增该科目的余额（根据科目性质，资产类科目调增记借方，负债类科目调增记贷方）：调整数若为负数，则表示应调减该科目的余额（根据科目性质，资产类科目调减记贷方，负债类科目调减记借方）。
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外币业务会计、外币折算作业
一、单项选择题
1.某外商投资企业，采用业务发生时的即期汇率核算外币业务。
3月10日收到外商投入的资本100000美元，当日的市场汇率为1美元＝8.2元人民币，合同约定的汇率为1美元＝8元人民币。
企业收到该项投资时应确认的外币资本折算差额为（）元。
A．0 B．10000 C．20000 D．30000
2.甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的即期汇率折算，按月结算汇兑损益。
2007年3月20日，该公司自银行购入240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元= 8.25元人民币，当日市场汇率为 1美元=8.21元人民币。
2007年3月31日的市场汇率为1美元=8．22元人民币。
甲股份有限公司购入的该240万美元于2007年3月所产生的汇兑损失为（）万元人民币。
A．2.40 B．4.80 C．7.20 D．9.60
3.企业采用外币业务发生时的即期汇率作为折算汇率的情况下，将人民币兑换成外币时所产生的汇兑损益，是指（）。
A．银行买入价与当日市场汇率之差所引起的折算差额．银行卖出价与当日市场汇率之差所引起的折算差额
C．账面汇率与当日市场汇率之差所引起的折算差额 D．账面汇率与当日银行卖出价之差所引起的折算差额
4.某企业外币业务采用即期汇率的近似汇率核算。
假定月初的市场汇率为即期汇率的近似汇率。
该企业本月月初持有20000美元，月初市场汇率为1美元=8.3元人民币。
本月15日将其中的15000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=8元人民币，卖出价为1美元=8.2元人民币。
企业售出该笔美元时应确认的汇兑损失为（）元人民币。
A．3000 B．4500 C．1500 D．－3000
5.企业在编制合并会计报表时，下列子公司外币会计报表项目中，可以采用交易发生日的即期汇率折算为母公司记账本位币的是（）。
A．固定资产B．长期借款C．未分配利润D．主营业务收入
6.某股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率进行核算，按月计算汇兑损益。
20×0年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8.21元人民币。
6月30日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。
7月31日市场汇率为1美元=8.23人民币，该外币债务7月份发生的汇兑损失为（）万元人民币。
A．-10 B．-5 C．5 D．10
7.甲企业系外资企业，其注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，但未约定折算汇率。
中、外投资者分别于2007年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。
2007年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：7.8、1：7.85、1：7.82和1：7.90。
假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。
该企业2007年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币（）万元。
A．3125 B．3160 C．3128 D．3120
8.甲公司的记账本位币为人民币。
20×7年12月5日以每股2美元的价格购入A公司10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝7.6元人民币，款项已经支付，20×7年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2.2美元，当日汇率为1美元＝7.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为（）元人民币。
A．10800 B．800 C．10000 D．10600
二、多项选择题
1.按我国现行会计准则规定，在进行外币会计报表折算时，可按资产负债表日的即期汇率折算的报表项目有（）。
A．应收账款B．实收资本C．未分配利润 D．短期借款
2.按照《外币折算》，外币会计报表中可以按照交易发生日的即期汇率折算的项目有（）。
A．固定资产B．实收资本C．长期股权投资D．盈余公积
3.下列项目中，企业应当计入当期损益的有（）。
A．兑换外币时发生的折算差额 B．外币银行存款账户发生的汇兑差额
C．外币应收账款账户期末折算差额 D．外币会计报表折算差额
4.企业发生外币交易时可以选择的折算汇率有（）。
A．交易日的即期汇率 B．外汇牌价的买入价 C．外汇牌价的卖出价 D．即期汇率的近似汇率
5.企业在选择境外经营的记账本位币时，应考虑的因素包括（）。
A．境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性
B．境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重
C．境外经营产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回
D．境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务
三、判断题
1.编制合并财务报表时，外币报表折算差额应计入合并资产负债表中所有者权益下的“其他综合收益”。
( )
2.买入价就是企业买进外币的价格。
( )
3.企业可以选用人民币以外的货币作为记账本位币。
( )
4.境外经营对其所从事的活动拥有很强的自主性的，则应该根据所处的主要经济环境选择记账本位币。
( )
5.企业发生外币交易时，都应该采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。
( )
6.企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期资本公积。
( )
7.以成本与可变现净值孰低计量的存货，在以外币购入存货且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，确定资产负债表日存货价值时应考虑汇率变动的影响。
( )
8.即期汇率就是卖出价。
( )
9.企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，应采用交易发生日即期汇率。
( )
10.以历史成本计量的外币非货币性项目，由于已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
( )
四、业务题
1、A股份有限公司( 以下简称 A 公司 )对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。
2007年 6月30日市场汇率为 1 美元 =8.25 元人民币。
2007 年6月 30日有关外币账户期末余额如下：
项目外币(美元)金额折算汇率折合人民币金额
银行存款——美
100000 8.25 825000
元
500000 8.25 4125000
应收账款——美
元
200000 8.25 1650000
应付账款——美
元
A公司2007年 7月份发生以下外币业务 ( 不考虑增值税等相关税费 )：
(1)7月15日收到某外商投入的外币资本 500000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =8.24 元人民币，投资合同约定的汇率为 1 美元 =8.30 元人民币，款项已由银行收存。
(2)7月18日，进口一台机器设备，设备价款 400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为 1 美元 =8.23 元人民币。
该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2007年 11月完工交付使用。
(3)7月20日，对外销售产品一批，价款共计 200000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =8.22 元人民币，款项尚未
收到。
(4)7月28日，以外币存款偿还 6月份发生的应付账款 200000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =8.21 元人民币。
(5)7月31日，收到 6月份发生的应收账款 300000美元，当日的市场汇率为 1 美元 =8.20 元人民币。
要求：
（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；
（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程；
（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。