外币交易与外币报表折算
外币交易会计与外币报表折算
摘要 1 2 3 6 7
银行存款——英镑
借方
贷方
余额
3、非货币性项目 A 以历史成本计量的外币非货币性项目
期末不改变其原记账本位币金额
B 按成本与可变现净值孰低计量的存货 例：进口商品成本80000美元，购买日 汇率$1=￥7.5 ,期末该商品可变现净值 85000美元，汇率$1=￥7
C 公允价值计量的非货币性资产 如“交易性金融工具”
会计期末：将外币货币性项目余额折算为 期末即期汇率。
例2 某企业2008年外币交易业务如下： 12月1日各外币账户余额为：
外币余额 汇率 银行存款——英镑 50 000 13 应收账款——英镑 78 000 13 应付账款——英镑 42 000 13 长期借款——英镑 200 000 13
⑴ 向英国出口商品24 000英镑，未收款， 当日汇率£1＝¥13.2
利润表中的项目： 收入和费用——会计期内的平均汇率 （简单平均汇率或加权平均汇率）进行 折算。
折算差额——资产负债表中所有者权益项 目下单独列示，并逐年累积下去；或者 计入当期损益。
特点：
1、现行汇率法简单易行，资产、负债项目 乘上一个常数。折算后资产负债表的各 个项目之间仍能保持原有的外币报表中 各项目之间的比例关系。
２、采用当期确认法或递延法确认汇兑损益。
三、外币交易的核算程序
1、记账方法 外币统账制——发生外币交易时即折
算成记账本位币。
外币分账制——日常核算时分别币种 记账，资产负债表日进行调整。
2、核算要求 发生交易时：按交易发生日即期汇率（或
近似汇率）折算为记账本位币记账，同 时登记相应外币账户。
结算日：将外币结算金额按当日即期汇率 折算为记账本位币。
外币业务会计处理的国际比较
外币业务会计处理的国际比较外币业务包含外币交易和外币报表折算两个部分。
外币交易是指企业之间贸易往来时约定以记账本位币之外的货币进行结算，一般包含货款收付、吸收投资或筹资、进行保险及管理咨询等；外币报表折算是企业要达到某种特定的目标，把用自身记账的货币呈现的报表计算成由规定使用的货币来呈现的报表。
一般来说，企业的外币交易多数发生在国际贸易中，但如果和我国境内其他企业间的贸易商定以某一个非记账本位币来结算，此类相关的经济活动也属于外币交易；而我国公司与境外企业进行贸易往来，约定结算时使用本公司的记账本位币，就不视为本单位的外币业务[1] 。
针对外币业务，美国会计准则与国际会计准则对其规范的内容没有太大的差别，但是对这一方面的研究最早始于美国，其中和外币业务相关的多项直接、间接的准则颁布时间都早于国际会计准则的颁布，而且美国对于外币业务的研究也比较成熟，相关的准则相对其他国家来说也比较完善。
一、外币业务处理的基本方法比较国际上主要使用单项和两项交易观对外币业务进行账务处理。
例1：12 月2 日对境外企业出售了一批产品，价格是50 000 美元。
双方约定于1 月14 日以美元结算。
发出货物当日的即期汇率为1美元=6.13 元人民币。
12月31日市场上的即期汇率为1 美元=6.14 元人民币。
1 月14 日即期汇率为1 美元=6.12 元人民币。
以人民币作为本公司的记账本位币。
将两种方法的处理过程及其结果列表，见表1。
从表1可以看出：在采用单项交易观时，最终确认主营业务收入为306 000 元人民币，是根据实际收到货款日的美元汇率折算成的人民币数额。
汇率变动形成的差额计入了主营业务收入，实质上采用的是收付实现制；而在两项交易观下主营业务收入的确认额为306 500元人民币，是根据发出商品日的汇率美元折算成人民币数额。
汇率变动形成的差额计入了财务费用中，实际上体现了权责发生制，也符合我国会计制度以权责发生制为基础对企业进行确认、核算和报告的要求。
企业会计准则第19号外币折算
企业会计准则第19号外币折算该准则规定，当企业进行外币交易或外币报表编制时，应使用该准则中规定的汇率确定货币的折算方法。
外币交易是指企业以外币进行交易的活动，包括采购、销售、贷款、存款等。
外币报表编制是指将外币发生的交易转换为报表币种的过程，以便于企业进行财务分析和决策。
根据该准则，企业在进行外币折算时，应区分外币交易和外币报表编制两个环节，分别进行折算。
对于外币交易，企业应按交易日汇率折算，即将交易日的外币金额按当时市场汇率转换为报表币种金额。
对于外币报表编制，企业应按报表日汇率折算，即将报表日的外币金额按当时市场汇率转换为报表币种金额。
在外币折算过程中，企业应将外币金额转换为报表币种金额，并将差额记录在外币报表折算差异科目中。
这是因为汇率波动会导致外币金额的实际价值发生变化，而报表币种金额是企业资产负债状况和盈利能力的重要指标，因此需要记录外币折算差异，以反映企业的实际经营状况。
在进行外币折算时，企业还应考虑外币兑换差异的会计处理。
外币兑换差异是指由于外币汇率的波动而引起的货币金额的差额。
当外币兑换差异是由于长期投资或持有货币性项目产生时，应计入其他综合收益。
当外币兑换差异是由于在报表日前后进行外币交易或担保外币货币性项目产生时，应计入当期损益。
该准则还规定了外币折算的相关会计核算内容。
企业应将外币折算差异分别计入资产负债表和利润表，并在注释中说明外币折算的影响。
此外，企业还应披露外币折算差异的额度和变动情况，以及外币折算政策的制定和实施。
综上所述，企业会计准则第19号对外币折算提供了明确的指导，规定了外币折算的原则和方法，帮助企业进行外币交易和外币报表编制时的准确折算。
企业应按照该准则的要求进行外币折算，并及时披露外币折算差异的影响，以提高财务报告的准确性和透明度。
最后，企业还应密切关注外汇市场的变动，以及相关法律法规的更新，及时调整外币折算策略，确保企业经营的稳定和持续发展。
外币交易与外币报表的处理
外币交易与外币报表的处理外币交易和外币报表的处理在国际财务会计中是一个重要且复杂的议题。
随着全球经济的发展和企业国际化程度的提高，许多企业在日常经营中都会涉及到跨国货币交易。
因此，了解外币交易的基本原则和规定，以及正确处理外币报表成为财务人员和会计师必备的技能之一。
一、外币交易的基本原则在处理外币交易时，需要遵守以下基本原则：1. 汇率确定：选择适当的汇率来折算外币金额至本币。
通常，以交易发生的日期的汇率为准。
如果交易发生时的汇率与结算时的汇率不同，会计师需要按照适当的方法进行汇兑差异的处理。
2. 记账处理：将外币交易金额转换为本币金额，并分别记录在应收账款或者应付账款中。
同时，还需要记录外币现金的收入或支出，并按照相应的科目进行入账。
3. 汇兑差异处理：由于汇率的波动，外币金额与本币金额之间可能存在差异，这就是汇兑差异。
会计师需要将这些差异计入利润表或者其他合适的科目中，以反映实际的盈利状况。
二、外币报表的处理外币报表是指以外币为计量单位的财务报表。
在处理外币报表时，需要遵循以下准则：1. 汇率确定：选择适当的汇率将外币金额转换为本币金额。
根据国际会计准则，可以选择交易日汇率、年末汇率或者平均汇率进行折算。
2. 外币报表转换：将外币报表中的各项资产、负债、收入和费用等项目按照选定的汇率进行转换，并将其列入本币报表中。
3. 汇兑差异处理：由于外币报表的折算涉及到不同日期的汇率，可能会导致报表中存在汇兑差异。
这些差异需要以合适的方式进行记录和处理，如通过资本公积处理或者直接计入当期损益。
三、实例分析为了更好地理解外币交易与外币报表的处理，以下以某公司在2021年发生的外币交易为例进行说明：假设某公司在2021年1月1日通过向美国客户销售产品获得了10,000美元的应收账款。
当时的汇率为1美元兑换6.5人民币。
公司决定将这笔应收账款按照当时的汇率进行折算并记录在财务报表中。
解决方案如下：1. 外币交易处理：根据汇率，将10,000美元折算为10,000美元×6.5人民币/美元=65,000人民币。
企业会计准则-外币折算
2024/6/22
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2. 即期汇率近似汇率,是“按照系统合理的 方法确定的、与交易发生日即期汇率近 似的汇率”，通常是指当期平均汇率或 加权平均汇率等。
通常,可以采用交易发生日的即期汇率折 算,汇率波动不大的,为简化核算,也可采 用交易发生日与即期汇率近似的汇率。 但前后各期不得随意变动。
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企业会计准则 第 19号--外币折算
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一、外币交易 二、外币财务报表折算 三、披露
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一、外币交易
（一）外币交易的种类 （二）记账本位币选定时应考虑的因素 （三）选定境外经营的记账本位币时还应考虑
的因素 （四）即期汇率和即期汇率近似汇率 （五）外币交易的会计处理
境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现 有债务和可预期的债务
注：境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、 联营企业、分支机构；在境内的子公司、合营企 业、联营企业、分支机构采用不同与企业记账本 位币，也视同境外企业。
记账本位币一经确定，不得随意变更
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(四)即期汇率和即期汇率近似汇率
以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性金 融资产 （股票、基金等），采用公允价值确定日 的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记 账本位币的差，作为公允价值变动（含汇率变动） 处理，记入当期损益。
外币非货币性项目，包括存货、长期股权投资、固 定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。
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即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信 用期预计购买力损失的价格成交。
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2.恶性通货膨胀经济中境外经 营财务报表的折算
外币交易与外币报表的编制
外币交易与外币报表的编制外币交易和外币报表的编制是国际贸易和跨国公司运营中的重要环节。
随着经济全球化的加深，外币交易和外币报表的处理方法变得愈发重要。
本文将详细介绍外币交易和外币报表的相关概念、步骤及注意事项。
一、外币交易的概念和步骤外币交易是指在跨国贸易或国际投资过程中，以外币计价和结算的交易活动。
外币交易通常包括货物和服务的购销、资产和负债的计价以及与外国合作伙伴的结算等。
下面将详细介绍外币交易的步骤：1. 确定外币交易类型：根据具体业务活动，确定是属于外币资产、外币负债、外币收入还是外币支出的交易。
2. 确定交易日期和汇率：外币交易发生的日期和汇率是确定外币金额的重要参考依据。
应根据交易当天的实际汇率来确定外币金额，避免使用过时或错误的汇率。
3. 折算外币金额为本币金额：利用当天的汇率，将外币金额折算为本币金额。
可以使用外币兑本币的即期汇率进行折算。
4. 记录外币交易：将外币交易记录在账户簿中，包括交易日期、交易类型、外币金额、汇率、本币金额等信息。
5. 进行结算：根据交易类型，进行相应的结算活动，包括支付外币款项、收取外币款项等。
6. 记录结算信息：在账户簿中记录结算信息，包括结算日期、结算类型、外币金额、汇率、本币金额等。
二、外币报表的编制概念和步骤外币报表是指以外币作为计量货币，编制的反映跨国公司财务情况以及经济业绩的财务报表。
下面将详细介绍外币报表的编制步骤：1. 翻译外币交易：将外币交易的金额按照当天的汇率翻译成本币金额。
应使用外币兑本币的汇率进行翻译。
2. 调整汇兑差异：由于汇率波动的原因，外币交易金额在翻译过程中可能会产生汇兑差异。
需要将这些差异进行调整，以确保报表准确反映实际情况。
3. 选择报表格式：根据跨国公司的具体情况，选择适当的外币报表格式，包括资产负债表、利润表和现金流量表等。
4. 编制外币报表：根据翻译和调整后的数据，编制外币报表。
报表应包含详细的财务信息，以满足内部和外部利益相关方的需求。
企业会计准则第19号————外币折算
企业会计准则第19号————外币折算企业会计准则第19号《外币折算》（以下简称《准则19号》）是由中国会计学会会计准则委员会发布的。
该准则主要规定了企业应如何处理外币交易和外币财务报表的相关事项。
目的是为了保证企业对外币交易和外币财务报表的准确、一致和可比性。
《准则19号》的具体内容主要包括以下几个方面：一、外币交易的确认《准则19号》要求企业在进行外币交易时，应根据交易日期的汇率确认交易额和外币货币的类型。
如果外币交易是延期支付的，企业应根据交易日期的汇率确认交易额，然后按照最后确认的汇率进行外币货币的确认。
二、外币货币的折算在企业的财务报表中，外币货币需要折算成本地货币进行报表编制。
根据《准则19号》要求，企业应根据资产负债国内外币货币的类型和金额，以及结束期汇率折算原则，计算外币账户的折算损益。
对于外商投资企业，还需要根据《关于外商投资企业外汇账户折算问题的规定》进行折算。
三、外币现金和现金等价物的处理《准则19号》要求企业以期末汇率折算外币现金和现金等价物。
对于以外币计价的现金流量，按照交易日期的汇率确认。
四、外币财务报表的编制《准则19号》要求企业在编制外币财务报表时，应准确地按照资产负债表的计价原则和利润表的计算原则进行报表编制。
外币财务报表应在以本币计量的主体财务报表的基础上编制，并说明本币财务报表和外币财务报表的关系。
五、外币的披露要求《准则19号》要求企业在财务报表中披露外币交易和汇率风险的情况，包括外币交易额在资产、负债和股东权益中的金额，外币东、核算货币与人民币汇率的变动情况及其影响。
总结起来，《准则19号》对企业的外币交易和外币财务报表的处理提供了详细的规定。
企业应按照该准则的要求，确保外币交易和财务报表的准确性，并及时披露相关信息，以保证投资者、债权人和其他利益相关方对企业的财务状况和经营情况的了解和评估。
同时，企业还应加强对外汇市场和汇率变动的监控和管理，以降低外汇风险对企业经营的影响。
企业会计准则第19号—外币折算
第二部分 外币报表折算
二、境外经营记账本位币的确定
（一）境外经营
1、企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构； 2、企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或分支机构，选定的记 账本位币不企业的记账本位币丌同的，视同境外经营。
第二部分 外币报表折算
（二）企业境外经营记账本位币的确定 除考虑前面的因素外，还需考虑以下因素
例题
①A公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业,其原材料牛奶全部来自澳大 利亚,主要加工技术、机器设备和主要管理技术人员均由澳大利亚方面 提供；（支出：澳大利亚元） ②A公司生产的婴儿配方奶粉除20%用于出口外，80%在国内销售（收入 ：人民币）
③为满足采购原材料所需澳元的需要，A公司向澳大利亚联邦银行（ Commonwealth Bank of Australia ）借款10亿澳元，期限为20年，借款 额是A公司当期流动资金的4倍（融资活动重要） 记账本位币：澳元
思考：预收账款、预付账款属亍货币性项目？非货币性项目？
第一部分 外币交易
3、货币性项目的折算
①期末时，应以资产负债表日的即期汇率折算外币货币性项目，折算后的金额 —原账面价值计入“财务费用—汇兑差额”或在建工程（外币与门借款）
。
例期末：
第一部分 外币交易
2011.5.31 项目 外币余额( 万美元) 月末汇率 折算为人 民币余额 原人民币 账面余额 损益(万元)
第一部分 外币交易
5、即期汇率的近似汇率：挄照系统合理的方法确定的、不交易发生日即
期汇率近似的汇率。（用亍汇率波劢丌大时） 通常挃当期平均汇率或加权平均汇率等。 例：美元兑人民币的即期汇率：周一6.5089，周二6.5108，周三6.5074 ，周四6.5048，周五6.4983， 周平均汇率=（6.5089+6.5108+6.5074+6.5048+6.4983)/5=6.5060
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是指把不同的外币金额换算成本国货币的等值或者另 外一种外币的等值程序，它只是在会计上对原来的外 币金额的重新表述，或者说，将外币统一换算成记账 本位币的等值。
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✓外币业务的类型
外币交易
是指企业以外币计价或者结算的交易。 具体包括
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间接标价法（应收标价法）
以一定单位的本国货币为标准，折合成若干单位的外币 来表示汇率。
英国 美国（1978.9.1）
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✓外汇汇率
汇率的类别
固定汇率和浮动汇率 银行挂牌汇率和外汇市场汇率
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外汇汇率
即期汇率和远期汇率 现行汇率、历史汇率 基本汇率和套算汇率
两种观点
只有已实现的汇兑损益才能计入当期损益 所有的汇兑损益全部计入当期损益
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我国会计准则对汇兑损益的处理原则
外币货币性项目
采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认 或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑损益，计入当期损益。
以历史成本计量的外币非货币性项目
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✓汇兑损益
概念
是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，由于业务发生 的时间不同，所采用的汇率不同而产生的记账本位币的差额， 或者是不同货币兑换，由于两种货币采用的汇率不同而产生的 折合为记账本位币的差额，它给企业带来收益或者损失，也是 衡量企业外汇风险的一个指标。
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产生汇兑损益的情形
外币存款的使用 债权债务的结算 货币兑换 资产负债表日按期末汇率进行调整 外币财务报表折算
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汇兑损益的种类
按业务归属划分
外币交易损益 报表折算损益
按本期实现与否划分
已实现的汇兑损益 未实现的汇兑损益
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汇兑损益的确认
外汇的定义 是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债 券和其他货币资产。
具体包括： 外国货币，包括纸币、铸币 外币有价证券，包政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等 外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等 其他外汇资金
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✓会计学上外币
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✓外币采购业务的账务处理
借：原材料 等 应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付账款——××外币 等
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✓外币销售业务的账务处理
借：应收账款——××外币 等 贷：主营业务收入
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✓外币兑换成人民币的账务处理
借：银行存款——人民币 （外币×买入价） 财务费用——汇兑差额 （差额） 贷：银行存款——××外币（外币×即期汇率）
采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额
企业收到投资者以外币投入的资本
采用交易发生日即期汇率折算
编制合并财务报表
在所有者权益 “外币报表折算差额”项目单独列示
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✓外币交易的初始确认原则
采用交易发生日的即期率将外币金额折算为记 账本位币金额
也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易 发生日即期汇率近似的汇率折算
记账本位币与列报货币的关系
同一企业的记账本位币与列报货币可能一致，也可能不一致 记账本位币可以是人民币以外的货币 我国企业对外编报的财务报表只能是人民币
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✓外币兑换（conversion of foreign currency）
指将外币换成本国货币，或将本国货币换成外币 ，或 将不同外币进行的互换。
该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用， 通常以该货币进行上述费用的计价和结算
融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使 用的货币
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境外经营记账本位币的确定
境外经营的含义（两点）
是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构 在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于
买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务 借入或者借出外币资金 外币的兑换 外币资本的投资
外币财务报表的折算
是指为了特定的目的把用一种货币表述的财务报表换用另外一种 货币来表述。
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外汇汇率
汇率标价方法
直接标价法（应付标价法）
外国货币的数额固定不变，汇率的涨跌都以相对的本国货币数 额的变动表示。
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记账本位币的变更
企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主 要经济环境发生重大变化
企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位 币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记 账本位币
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列报货币
是指企业编制财务报表时所采用的货币
第8章 外币交易与外币报表 折算
第一节 外币业务概述
✓金融学上外币与外汇
外币
是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。
外汇
IMF的定义
是货币行政管理当局以银行存款、国库券、长短期政府债券等形式保有的在 国际收支逆差时可以使用的债权。
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金融学上外币与外汇
✓外汇
我国《外汇管理暂行规定》
企业记账本位币的
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境外经营记账本位币的确定
境外经营选定记账本位币还应当考虑的因素
境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性 境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比
重
境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是 否可以随时汇回
境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期 的债务
记账本位币以外的货币
✓记账本位币与列报货币
记账本位币
概念
是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
企业通常应选择人民币作为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记
账本位币。
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2020/9/22
境内经营选定记账本位币应当考虑的因素
该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进 行商品和劳务的计价和结算