2016年CPA《会计》学习笔记-第二章金融资产01
注册会计师金融资产章节重点总结
第二章金融资产金融资产这章非常重要，本章不仅自成体系，可以单独考大题，而且与长期股权投资、长期负债等章节联系紧密，它还是所得税、合并报表等内容的基础知识，容易结合起来出综合题。
这章的内容多、难度大，应多花一点时间学习。
从近年考试情况来看，本章分值较高，因此，本章非常重要。
近4年考情分析单选题多选题计算题综合题总分2011年——————1题2/3约7分可供出售债券和股票减值损失的转回；继续涉入的会计处理1题1/5约4分应收账款的减值11分2010年4题6分金融资产手续费和初始确认计量；可供出售股票的减值————（综合题第4小题21分，3部分之一：应收账款转移，不列入统计）6分2009年（新制度）4题6分可供出售股票、持有至到期投资的核算——1题9分持有至到期投资、股票投资的核算——15分2009年（原制度）——4题8分金融资产的分类、后续计量————8分2008年——4题8分债券投资的分类、应收账款的终止确认、股权投资的核算————8分知识点1：金融资产的定义和分类第一节金融资产的定义与分类一、金融资产的定义什么是金融资产？可以从金融资产的名称来分析，所谓金融，就是资金融通，就是筹资和投资，金融资产就是资金融通活动中形成的资产，比如股票和债券，都是筹资和投资的工具，发行方是筹资方，购买方是投资方，买回去之后，股票和债券就形成了购买方的金融资产。
应收账款也是一项金融资产，为什么呢？应收账款是在一定信用政策下产生的，“信用”这个词，就代表一种金融行为，比如，日常生活中的信用卡，那就银行发行的。
就是说，应收账款既是经营活动，也是融资行为，双重性质。
是不是在资金融通活动中产生，是判断金融资产的准绳：金融资产必定是在资金融通活动中产生，不是在资金融通活动中产生的资产必定不是金融资产。
金融资产的特征金融资产的特征：具有活跃市场或金额是确定的。
要是这两个特征一个都没有，那就不是金融资产。
活跃市场是交易对象同质、买卖双方人数众多、报价公开的市场。
2016年注册会计师《会计》第二章 金融资产知识点
2016年注册会计师《会计》第二章知识点金融资产的概念和分类一、金融资产的概念金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
二、金融资产的分类金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。
因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。
交易性金融资产一、交易性金融资产的定义金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具。
公允价值变动大于零。
但是，套期有例外。
二、交易性金融资产的会计处理(一)企业取得交易性金融资产借：交易性金融资产——成本(公允价值)投资收益(发生的交易费用)应收股利(实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利)应收利息(实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息)贷：银行存款等(二)持有期间的股利或利息借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)应收利息(资产负债表日计算的应收利息)贷：投资收益(三)资产负债表日公允价值变动1.公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益2.公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动(四)出售交易性金融资产借：银行存款(价款扣除手续费)贷：交易性金融资产投资收益(差额，也可能在借方)同时：借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益持有至到期投资一、持有至到期投资概述持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
注册会计师会计笔记2
CPA备考会计笔记vol.2——金融资产①一，金融资产综述：第二章金融资产共有四种金融资产类别需要掌握外加一节减值和一节转移每一节都得看一遍，其中较为重要的是分别掌握每种金融资产的界定，会计处理方法以及相关的注意事项，而减值和转移则是综合的章节，也需要掌握。
考试中有一道大题是分析对错然后存在错误的话就需调整，其中很喜欢考的就是金融资产，因为四种类别各有处理方式。
二，以公允价值计量且其变动入当期损益的金融资产与可供出售金融资产之所以把这两个并在一起复习，是因为他们两个在会计处理上有很多相似的地方，以公允价值计量且其变动入当期损益的金融资产，粗一看名字感觉会有很复杂的感觉，不过事实上，这个名字导出了这类资产做会计分录的精髓所在，也就是两个要点，一是公允价值计量，而是变动如损益，而实际处理跟考试中，一般不会用这个名字，而是以“交易性金融资产”作为代表。
下文亦以交易性金融资产代指公允价值计量变动入当期损益的金融资产。
相应的可供出售金融资产也可以理解为公允价值计量，且其变动入所有者权益的金融资产。
大方向上二者十分相似，只是变动的归集不同而已，而细节处的不同，待下面细节㈠．交易性金融资产，1.划分的三个条件，了解即可，我自己的理解就是短期内用于交易的，企业持有第三个条件所示的衍生金融工具目的也多是短期套利用的，不理解的话可以看看相关的金融知识，让自己能够大致理解即可，（下面附有衍生金融工具的百度百科链接，需要可用）2.主要涉及科目资产类：交易性金融资产——成本——公允价值变动应收股利（or应收利息）损益类：投资收益公允价值变动损益3.会计处理要点（参见P19的例2-1理解）A.初始确认时：⑴．以公允价值计量⑵．相关费用入当期损益（借记，投资收益）⑶．若公允价值中含有已宣告未收到的现金股利或已到期未领取的债券利息，应分离出来单独确认为应收项目B.资产负载表日（即期末）：⑴．以公允价值计量⑵．若公允价值与账面存在差异，其变动入当期损益（公允价值变动损益），以公允价值高于账面价值为例做分录如下：借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益C.处置时：⑴．其公允价值（即卖价，我们所收到的价款）与初始入账金额的差额入投资收益⑵．调整公允价值变动损益（看出售时，该笔金融资产的公允价值变动这一子科目中有多少余额，做冲销分录）D.处理备注：假设，我们有一个交易性金融资产的账面价值为借方1000 ，其中成本借方800，公允价值变动损益借方200，若出售时卖出的价格为1200，形式上我们是仅仅多赚了200，而实质的情况是，我们买一个股票的收益，是卖出的价格减去买入的价额（即所说的初始确认成本），所以我们实质上的收益是（卖出价）-（成本）=1200-800=400，这400中，有200已经在公允价值变动损益确认了，所以当出售资产时，即不存在这笔公允价值变动损益，所以要将其转入投资收益科目。
注册会计师--会计--第二章金融资产知识点
第二章金融资产1.金融资产：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债券投资、衍生金融工具。
2.金融资产分类⑴以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（交易性金融资产、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）⑵持有至到期投资⑶贷款和应收款项⑷可供出售金融资产3.4.5.持有至到期投资重分类若处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资在出售或投资分类前的金额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。
但，遇到以下情况时可以例外：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。
会计处理：可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积。
借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）贷：持有至到期投资—成本/利息调整/应计利息资本公积—其他资本公积（差额，也可能在借方）6.贷款的会计处理⑴未发生减值：企业发放贷款：借：贷款—本金贷：吸收存款贷款—利息调整（差额，也可能在借方）资产负债表日：借：应收利息（按合同本金和合同利率计算）贷款——利息调整（差额，也可能在贷方）贷：利息收入（按摊余成本和实际利率计算）收回贷款：借：吸收存款贷：贷款应收利息利息收入（差额）⑵发生减值：资产负债表日，发生减值：借：资产减值损失贷：贷款损失准备同时：借：贷款—已减值贷：贷款—本金/利息调整应收利息资产负债表日，确认利息：借：贷款损失准备（摊余成本和实际利率计算）贷：利息收入收到利息：借：吸收存款贷：贷款—已减值收回贷款：借：吸收存款贷款损失准备贷：贷款—已减值资产减值损失（差额）⑶确认无法收回的贷款：借：贷款损失准备贷：贷款—已减值⑷已确认并转销的贷款以后又收回：借：贷款—已减值贷：贷款损失准备借：吸收存款贷款损失准备贷：贷款—已减值资产减值损失注：为了区分正常贷款和不良贷款，当贷款发生减值时，要将“贷款—本金/利息调整）”转入“贷款—已减值”，这样做的目的便于金融业加强贷款的管理。
CPA会计学习笔记： 第02章 金融资产.doc
第二章金融资产目），交易费用在（持有至到期投资-利息调整科目核算。
3.持有期间出售，注意要调整期初摊余成本。
4.要扣除已发生的减值。
摊余成本=期初+实际-收入-减值减值准备转回：账面价值恢复，减值准备转回，计入当期损益（冲减资产减值损失）。
注意：转回的账面价值不应起过转之前的摊余成本。
转换时，公允价值与账面价值的差额记入资本公积，（注意，转换时的金额）3.贷款和应收款项公允价值和交易费用之和采用实际利率法，按摊余成本计量处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益。
同持有至到期投资4.可供出售金融资产公允价值和交易费用之和资产负债表日按公允价值计量，公允正常的变动计所有者权益，不正常的记减值（一般为20%）注意：摊余成本不等账面价值，因为有不属于减值部份。
即公允变动部份。
核算时看清账面价值与摊余成本。
处置时，售价与账面价值差额计投资收益。
将期间产生的资本公积转投资收益发生减值时，将账面价值减记至末来现金流量现值，注意：原记入资本公积的余额应转为0，计入当期损益（资产减值损失）减值准备转回：1．债务的减值转回，记当期损益（冲减资产减值损失）2．权益的减值转回，不能通过损益转回，公允价值上升计入资本公积。
转换按公允价值计量，公允与账面价值差额计资本公积。
注意：以上四类，已宣告但尚末发放的现金股利或已到付息期但尚末领取的利息，应确认应收项目。
初始后续处置减值交易性金融资产补：【常见测试指标有：①交易性金融资产出售时投资收益额的计算；②交易性金融资产在持有期间所实现的投资收益额计算。
】2.持有期间宣告股利或计息借：应收股利应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利（应收利息）4出售因为以公允价值计量，所以不需计提减值。
3.期末计价（1）公允价值＞账面余额借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益（2）公允价值＜账面余额借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产——公允价值变动持有至到期投资环节主要有三个： 1.取得投资时2.期末：（1）计息；（2）减值3.处置时（1）到期收回；（2）出售；（3）重分类。
CPA《会计》学习笔记-第二章金融资产
f第二章金融资产（二）第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（四）出售交易性金融资产借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益【提示】（1）为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。
（2）出售时投资收益=出售净价-取得时成本（3）出售时处置损益（影响利润总额的金额）=出售净价-出售时账面价值（4）交易性金融资产从取得到出售会影响到投资收益的时点：①取得时支付的交易费用；②持有期间确认的股利或利息收入；③出售时确认的投资收益。
（5）对于投资某项金融资产累计确认的投资收益=现金流入-现金流出【例题】A公司于2014年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2014年12月31日，该股票公允价值为110万元；2015年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。
这项投资从购买到售出共赚多少钱？【答案】投资收益=115-100=15（万元）【教材例2-1】20×7年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1 000元。
甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。
甲公司其他相关资料如下：（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。
假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：（1）5月13日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产——成本 1 000 000应收股利 60 000投资收益 1 000贷：银行存款 1 061 000（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款 60 000贷：应收股利 60 000（3）6月30日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产——公允价值变动300 000贷：公允价值变动损益300 000（4）8月15日，乙公司股票全部售出：借：银行存款 1 500 000公允价值变动损益300 000贷：交易性金融资产——成本 1 000 000——公允价值变动300 000投资收益500 000【例题】甲公司2014年12月20日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元，甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。
CPA会计第二章(txh)(1)
CPA会计第二章(txh)(1)第二章金融资产授课内容：本章说明新准则对金融资产的定义和分类，并补充（中级财务会计）介绍各类金融资产的确认和计量，主要讲授的内容包括：1、金融资产的定义和分类；2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；3、持有至到期的投资；4、贷款和应收款项；5、可供出售金融资产；6、金融资产减值。
（教材该章第1-6节的例题纳入授课范围）第一节金融资产的定义和分类P27第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述P27二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理“交易性金融资产”资产类（公允价值？）——成本；——公允价值变动“公允价值变动损益”损益类（一）企业取得交易性金融资产☆实际支付的款项=买价+交易费用P29公允价值股票投资：买价－买价中包含的已宣债券投资：买价－买价中包含的已到付息期但尚未领取的利息？借：交易性金融资产——成本（公允价值？）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（实付＝买价＋交易费用）（初始计量：按公允价值初始计量；交易费用直接计入当期损益）（二）持有期间的股利或利息被投资单位宣告发放现金股利时借：应收股利（被投资单位宣告分派的现金股利×投资持股比例）贷：投资收益资产负债表日，计息借：应收利息（面值×i？）贷：投资收益收到时？（三）资产负债表日公允价值变动公允价值上升借：交易性金融资产——公允价值变动（？）贷：公允价值变动损益公允价值下降反（后续计量：按公允价值后续计量，公允价值变动计入当期损益）（四）出售交易性金融资产借：银行存款等（实收？）贷：交易性金融资产——成本、公允价值变动（账面余额？）应收利息、应收股利（已记入未收到）借或贷：投资收益（差额）同时借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值累计变动额）贷：投资收益或反? ？或者借：银行存款（实收）公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值累积变动额）贷：交易性金融资产——成本、公允价值变动（账面余额？）应收利息、应收股利（已计入未收到）借或贷：投资收益（差额）（部分出售，按出售比例？）第三节持有至到期投资一、持有至到期投资概述Ｐ31二、持有至到期投资的会计处理“持有至到期投资”资产类（摊余成本？）——成本；——利息调整；——应计利息计算实际利率r：内插法？P35（一）企业取得的持有至到期投资量）的）成本×实际利率？）②借或贷：持有至到期投资——利息调整（差额）③“持有……”的初摊余成本P34最后一次计息？△收到利息借：银行存款贷：应收利息△到期收回借：银行存款贷：持有至到期投资——成本——应计利息△？★P36（后续计量：采用实际利率法，按摊余成本进行后续计量）（三）资产负债表日发生减值？（账面价值与预计未来现金流量现值）资产负债表日计算：持有至到期投资的账面价值预计未来现金流量现值比较：账面价值＞预计…计提（账…－预计…）借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备账面价值≤预计…转回（预计…－账…；以“持有…准备”的余额为限；P47）反（减值以后计息？）（四）持有至到期投资转换（将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产？）借：可供出售金融资产（重分类日的公允价值）持有至到期投资减值准备息二、贷款和应收款项的会计处理P40“贷款”资产类（金融企业；——本金、——利息调整、——已减值）1、企业发放的贷款借：贷款——本金（合同本金）贷：吸收存款、存放中央银行款项、存放同业等（实际支付的金额）借或贷：贷款——利息调整（差额）2、资产负债表日，计息借：应收利息（合同本金×合同利率？）贷：利息收入（贷款的初摊余成本×实际利率？）借或贷：贷款——利息调整（差额）P40 （收到利息？）3、收回贷款时借：吸收存款等（实收）贷：贷款——本金应收利息4、资产负债表日，确定贷款发生减值的？（账面价值与预计未来现金流量现值）资产负债表日计算：持有至到期投资的账面价值预计未来现金流量现值比较：账面价值＞预计…计提（账…－预计…）借：资产减值损失贷：贷款损失准备账面价值≤预计…转回（预计…－账…；以“持有…准备”的余额为限；P47）反同时借：贷款——已减值贷：贷款——本金——利息调整（？）应收利息（已计未收到的）？5、资产负债表日，已减值的贷款计息借：贷款损失准备贷：利息收入（贷款的初摊余成本×实际利率？）（按合同本金×合同利率？计算确定的应收利息金额进行表外登记）收到利息借：吸收存款等（实收）贷：贷款——已减值6、收回减值贷款时借：吸收存款等（实收）贷款损失准备（余额）贷：贷款——已减值资产减值损失（差额）7、确实无法收回的贷款，报经批准后转销借：贷款损失准备贷：贷款——已减值（减少表外“应收未收利息”）8、已确认并转销的贷款以后收回借：贷款——已减值（原转销的）贷：贷款损失准备同时借：吸收存款等（实收）贷：贷款——已减值（原转销的）资产减值损失（差额）△收到抵债资产？P41应收款项？P40第五节可供出售金融资产一、可供出售金融资产概述P42二、可供出售金融资产的会计处理“可供出售金融资产”资产类（公允价值？）——成本；——利息调整；——应计利息；——公允价值变动（一）股票投资1、企业取得股票划分为可供出售的金融资产借：可供出售金融资产——成本（公允价值？＋交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等（实付）（初始计量：按公允价值和交易费用之和初始计量）2、被投资单位宣告分派现金股利或利润时借：应收股利贷：投资收益收到时？3、资产负债表日公允价值变动公允价值上升借：可供出售金融资产——公允价值变动（？）贷：资本公积——其他资本公积公允价值下降反（后续计量：按公允价值后续计量，公允价值变动计入所有者权益）4、资产负债表日确定发生减值的？（下降是严重或非暂时性下跌的）借：资产减值损失（不考虑以前公允价值累计变动的初始成本－当日的公允价值？）贷：资本公积——其他资本公积（原计入资本公积的累计损失？）可供出售金融资产——公允价值变动（差额=？）？5、减值损失转回的（公允价值上升）借：可供出售金融资产——公允价值变动（？）贷：资本公积——其他资本公积？6、出售可供出售的金融资产借：银行存款等（实收？）贷：可供出售金融资产——成本、公允价值变动（账面余额？）借或贷：资本公积——其他资本公积（公允价值累计变动额？）借或贷：投资收益（差额）（部分处置，按处置比例？）（二）债券投资计算实际利率r：内插法？1、企业取得债券划分为可供出售的金融资产借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（实付）借或贷：可供出售金融资产——利息调整（差额？）（初始计量：按公允价值和交易费用之和初始计量）2③3价值变动（？）贷：资本公积——其他资本公积公允价值下降反（后续计量：按公允价值后续计量，公允价值变动计入所有者权益）4、资产负债表日确定发生减值的？（下降是严重或非暂时性下跌的）借：资产减值损失（不考虑以前公允价值累计变动的摊余成本－当日的公允价值？）贷：资本公积——其他资本公积（原计入资本公积的累计损失？）可供出售金融资产——公允价值变动（差额=？）（可供出售债券投资发生减值后计息？）？5、减值损失转回的（公允价值上升）借：可供出售金融资产——公允价值变动（？）贷：资产减值损失（以原累计确认的减值损失为限）资本公积——其他资本公积（差额）？6、出售可供出售的金融资产借：银行存款等（实收）贷：可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整、应计利息（账面余额？）借或贷：资本公积——其他资本公积（公允价值累计变动额及…？）借或贷：投资收益（差额）（部分处置，按处置比例？）（三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的见第三节二（四）第六节金融资产减值一、金融资产减值损失的确认P45二、金融资产减值损失的计量（一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量“持有至到期投资减值准备”、“贷款损失准备”、“坏账准备”P46账务处理：资产负债表日计算：账面价值？、预计未来现金流量的现值？比较？账面价值＞预计未来现金流量…计提（差额）借：资产减值损失贷：…准备账面价值≤预计未来现金流量…转回（差额，转回到“…准备”的余额=0为止？，P47）反（二）可供出售金融资产减值损失的核算P51第七节金融资产转移P53△企业出售应收债权的1、不附追索权的应收债权出售（符合终止确认条件）：借：银行存款（实收）其他应收款（估计的退回、折扣、折让）营业外支出（差额）坏账准备贷：应收账款等实际退回时：？2、附有追索权的应收债权出售（不符合终止确认条件）：？△商业汇票的贴现1、“商业承兑汇票”：不符合2、“银行承兑汇票”：符合。
CPA《会计》学习笔记-第二章金融资产
第二章金融资产（十）第七节金融资产转移二、金融资产转移的确认和计量【教材例2-13】甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。
20×7年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为100 000 000元，票面利率和实际利率均为10%。
经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构（以下简称受让方）进行证券化。
有关资料如下：20×7年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。
甲银行收到款项91 150 000元，同时保留以下权利：（1）收取本金10 000 000元以及这部分本金按10%的利率所计算确定利息的权利；（2）收取以90 000 000元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息（超额利差）的权利。
受让人取得收取该组贷款本金中的90 000 000元以及这部分本金按9.5%的利率收取利息的权利。
根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1：9的比例在甲银行和受让人之间进行分配。
但是，如果该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的10 000 000元贷款本金中扣除，直到扣完为止。
20×7年1月1日，该组贷款的公允价值为101 000 000元，0.5%的超额利差账户的公允价值为 400 000元。
甲银行的分析及会计处理如下：（1）甲银行转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬（如重大提前偿付风险），但由于设立了次级权益（即内部信用增级），因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报酬，并且能够对留存的该部分权益实施控制。
根据金融资产转让准则，甲银行应采用继续涉入法对该金融资产转移交易进行会计处理。
（2）甲银行收到的91 150 000元对价，由两部分构成：一部分是转移的90%贷款及相关利息的对价，即 90 900 000（即101 000 000×90%）元；另一部分是因为使保留的权利次级化所取得的对价250 000元。
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第二章金融资产（一）
本章考情分析
本章阐述金融资产的分类、确认、计量和记录问题。
虽然其独立性较强，但仍可和债务重组、非货币性资产交换、差错更正等内容结合出题。
近3年考题为客观题和综合题，分数10分左右，属于重要章节。
本章近三年主要考点：
（1）金融资产减值准备的转回；
（2）出售可供出售金融资产投资收益的计算；
（3）可供出售权益工具投资减值损失的计算；
（4）持有至到期投资摊余成本的计算；
（5）可供出售金融资产的会计处理等。
本章应关注的主要问题：
（1）各类金融资产初始计量和后续计量；
（2）金融资产减值的会计处理；
（3）金融资产是否终止确认的判断及会计处理等。
2015年教材主要变化
可供出售金融资产公允价值变动，以及持有至到期投资转换为可供出售金融资产时账面价值与公允价值的差额由记入“资本公积——其他资本公积”科目改为记入“其他综合收益”科目。
主要内容
第一节金融资产的定义和分类
第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
第三节持有至到期投资
第四节贷款和应收款项
第五节可供出售金融资产
第六节金融资产减值
第七节金融资产转移
第一节金融资产的定义和分类
一、金融资产的概念
金融资产主要包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。
【提示】虽然长期股权投资的确认和计量没有在《金融工具确认与计量》准则规范，但长期股权投资属于金融资产。
二、金融资产的分类
金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。
因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
（2）持有至到期投资；
（3）贷款和应收款项；
（4）可供出售金融资产。
金融资产的分类一旦确定，不得随意变更。
金融资产的重分类如下图所示：
【例题•多选题】关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有（）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为可供出售金融资产
B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为持有至到期投资
C.持有至到期投资不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
D.贷款和应收款项可以重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
E.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产
【答案】AC
【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产
金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：
1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具。
公允价值变动大于零。
但是，套期有例外。
（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。
2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
交易性金融资产的会计处理初始计量
按公允价值计量
相关交易费用计入当期损益（投资收益）
已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利
息，应当确认为应收项目
后续计量
资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公
允价值变动损益）
处置
处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益
将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益
（一）企业取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本（公允价值）
投资收益（发生的交易费用）
应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期尚未领取的利息）贷：银行存款等
（二）持有期间的股利或利息
借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
贷：投资收益
（三）资产负债表日公允价值变动
1.公允价值上升
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
2.公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动。