营改增试点政策解析与操作技巧

第六节 税收减免 第七节 征收管理和发票使用 第八节 附则
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第一节 纳税人和扣缴义务人 （实施办法第一条） 在中华人民共和国境内 （以下称境内）提供交通运输业和部分现 代服务业服务（以下称应税服务）的单位 和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应 税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不 再缴纳营业税。
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第一章 概述
2012年07月27日 《中国税务报》 截至6月15日申报期结束，上海市共有13.5万户 企业经确认后纳入试点范围。 小规模纳税人申报缴纳应税服务增值税与按原 营业税方法计算的营业税相比，减少税收4.9亿元； 一般纳税人按增值税申报的应纳增值税税额比 按原营业税方法计算的营业税税额减少4.2亿元， 89.1%的企业在改革后税负得到不同程度的下降。
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第一章 概述
对开展这些服务业务的企业的影响： 1、被纳入增值税抵扣链条，理论上税负有增有减， 整体略有降低，实际有的企业存在税负增加的可能。 2、运输企业，原来是直接征收3%的营业税，如果按 一般纳税人按照11%增值税率，则由于进项税抵扣不 足，或会增加税负。 3、开展研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅 助、鉴证咨询等现代服务业务，按照6%缴税（原来营 业税5%），若减掉进项税，税负基本不变。
（《试点实施办法》第三条）（也可以申请一般纳税人资格认定）
第一节
纳税人和扣缴义务人
2、小规模纳税人能够按照国家统一的会计制度规 定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提 供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一 般纳税人资格认定，成为一般纳税人。（《试点实施
办法》第四条）（会计核算健全标准）
3. 一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税 人。（《试点实施办法》第五条） 4.有下列情形之一的纳税人，应当按照应税服务销售 额和规定增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税 额，也不得使用增值税专用发票：（惩罚性条款） （1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供 准确税务资料的； （2）试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售 额标准，未申请一般纳税人资格认定的。（《试点实施办
暂不包括建筑业、邮电通信业、销售不动产等行业， 以及餐饮、娱乐等服务业。
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第一章 概述
三、营业税改征增值税的试点时间和地区 2012年1月1日起首先在上海试点 2012年8月1日起至年底，试点范围由上海市 分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、 福建、湖北、广东和厦门、深圳10个省、直 辖市和计划单列市。 明年继续扩大试点地区，并选择部分行业在 全国范围试点。 四、政策衔接和过渡
第一章 概述
试点方案原则是“税收保持不变或略微降” 不同行业、不同企业税负有增有减 根据增值税改革试点的税率政策，“1＋6” 行业中有 ——5个行业的税负将持平或降低， ——2个行业会略有增加，即交通运输业和有 形动产租赁服务业。（《补充通知》：部分经营性租赁可
选择简易方法计税。7月1日起）
有利于完善税制，消除重复征税； 有利于社会专业化分工，促进三次产业融合； 有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力； 有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康 协调发展。
第一章 概述
二、营业税改征增值税的试点范围和主要内容 上海试点 “1＋6”行业 ——交通运输业 ——研发和技术 ——信息技术 ——文化创意 ——物流辅助 ——有形动产租赁 ——鉴证咨询
第一章 概述 六、对各行业的影响分析
总体上看营业税改增值税对企业的影响主要有： 对购买服务的企业：进项税抵扣增加，成本降低。 1、企业接受的运输发票可以抵扣11%，比原来多 抵扣了2.9个百分点。 2、接受研发和技术、信息技术、文化创意、物 流辅助、有形动产租赁、鉴证咨询等现代服务业 务，可有6%的进项税抵扣。
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第一节 纳税人和扣缴义务人 （实施办法第二条） 单位以承包、承租、挂靠方
式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下 称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（ 以下称发包人）名义对外经营并由发包人承 担相关法律责任的，以该发包人为纳税人； 否则，以承包人为纳税人。
注意以发包人为纳税人必须满足的两个条件
第一节 纳税人和扣缴义务人
对纳税人实行分类管理
（实施办法第三条）试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。
应税服务的年应征增值税销售额超过财政部和 国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未 超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。应税服务 年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税 人；非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和 个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。
[2011]131号
第二章 “营改增”政策解读及实务操作 第一节 第二节 第三节 第四节
第五节
纳税人和 扣缴义务人 应税服务(范围) 税率和征收率 应纳税额的计算
纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点
《试点有关税收征收管理问题的公告》 2011年第77号 《关于启用货物运输业增值税专用发票的公告》2011年第74号 《试点若干税收政策的补充通知》财税[2012]53号
衔接： ——不同地区之间的税制衔接。 ——不同纳税人之间的税制衔接。 ——不同业务之间的税制衔接。 过渡：
第一章 概述
——对现行部分营业税免税政策，在改增值税后继续免征； ——对部分营业税减免税优惠，调整为即征即退政策； ——对税负增加较多的部分行业，给予了适当的税收优惠。
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试点增值税一般纳税人资格认定: （实施办法第五条）符合一般纳税人条件的纳 税人应当向主管税务机关申请一般纳税人 资格认定。具体认定办法由国家税务总局 制定。 除国家税务总局另有规定外，一经认定 为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人 。
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师资简介
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主讲人：冯守东
冯守东：
中国社会科学院博士后 副高研究员 中国海洋大学兼职教授
上海国家会计学院版权所有
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课程框架
第一章 “营改增”概述 第二章 “营改增”政策解读及实务操作 第三章
第一章 概述
一、营业税改征增值税的背景和意义 二、营业税改征增值税的试点范围和主要内容 三、营业税改征增值税的试点时间和地区 四、政策衔接和过渡 五、社会各界普遍关注的问题 六、对各行业的影响分析
企业纳税应对策略
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第一章 概述
一、营业税改征增值税的背景和意义
1、1994年税改不彻底制约了现代服务业的发展 2、2011年民营企业跟踪调查报告显示民企税负重 3、国内增值税减税空间最大，避免重复征税 4、“营改增”的重大意义：“四个有利于”
第一节 纳税人和扣缴义务人
“境内”解析见办法第10条 应税服务：必须是发生在境内的，且属于试 点限定范围内的 试点纳税人范围界定： ——试点地区内的单位和个人 ——向试点地区内的单位和个人提供应税服 务的境外单位和个人 单位和个体户：注册地 其他个人：居住地
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法》第二十九条）
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第一节 纳税人和扣缴义务人
第一节
纳税人和扣缴义务人
另外应当注意的是：
1、对于试点地区原公路、内河货物运输业的自开票 纳税人，无论其提供应税服务年销售额是否达到500 万元，均应当申请认定为一般纳税人。——《试点事项规
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第一节 纳税人和扣缴义务人
关于小规模纳税人申请一般纳税人资格认定 的规定:
第一节
纳税人和扣缴义务人
（实施办法第四条）小规模纳税人会计核算健全
，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机 关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。 本条所称会计核算健全，是指能够按照国家统 一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭 证核算。
第一章 概述 试点面临的四大难题： ——地方政府的财政收入减少； ——增值税占税收收入的比例过高； ——体制困境； ——税收征管难题。
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第二章 “营改增”政策解读及实务操作
公布的主要文件：
《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改 征增值税试点的通知》（财税[2011]111号） 附件1：《试点实施办法》 附件2：《试点有关事项的规定》 附件3：《试点过渡政策的规定》 《试点若干税收政策的通知》（财税[2011]133号） 《关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知》财税
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第一节 纳税人和扣缴义务人
（三）一般纳税人资格认定的特别规定 1、提供应税服务的年销售额超过小规模纳税人年 销售额标准的其他个人，仍按照小规模纳税人纳 税；行政单位、事业单位、军事单位、社会团体 及其他单位（统称非企业性单位）、不经常提供 应税服务的企业可选择按照小规模纳税人纳税。