第二章金融资产

2012年12月31日该股票每股市价为11元。
2013年3月5日以每股12.5元出售该股票.
购入该股票的成本是多少？ 6月30日股票价值？ 12月31日股票价值 张同学在该投资中赚取多少钱？
25
5月10日，购入股票：
借：交易性金融资产——成本 投资收益 贷：银行存款
6月30日该股票每股市价为10元：
2012年12月31日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
200 000
200 000
35
初级会计【例1-23、24、25】P19-21
借：银行存款
贷：交易性金融资产—成本
公允价值变动损益 投资收益
50（100*50%）
5（10*50%） 10（差额）
32
初级会计【例1-23、24、25】P19-21
2012年1月1日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券
于2011年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4％，债券利
15
金融资产分类P17
企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要
求和资产的性质，将资产分为以下四类：

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（主要 指交易性金融资产）

持有至到期投资；


贷款和应收款项；
可供出售金融资产。
16
其他货币资金-存出投资款（初级会计P9）
向证券投资户转入20万元。
易为特征的金融工具。
衍生工具有：期权，期货，掉期合约， 认股证，可转化债券， ……等等。
衍生工具的种类极多，而且不断有新的
被发明和交易，甚至还有基于衍生工具 的衍生工具。
11
投资目的和管理者意图
短期获利 （股票、债券、基金等）
公允价值 计量
交易性金融资产
持有至到期（债券）
持有至到期投资
长期持有（股票）

元。
31

(3) 6月30日，确认股票价格变动（股价9元）：
借：公允价值变动损益10万 贷：交易性金融资产——公允价值变动 10万

(4)8月15日，乙公司股票售出50 000股，每股12元： （部分出售按比例冲销相应账户） 60（5*12） 5（10*50%） 交易性金融资产—公允价值变动
• 长期股投资 •等
4
股票
股票是一种有价证券，是股份公司在筹集资本时向出资人发行
的股份凭证，代表着其持有者（即股东）对股份公司的所有权。
这种所有权为一种综合权利，如参加股东大会、投票表决、参
与公司的重大决策、收取股息或分享红利等，但也要共同承担 公司运作错误所带来的风险。
5
股票
分红或股利
取得（初始计量）
持有（后续计量） 处臵
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交易性金融资产P18
满足下列条件之一金融资产，应划分为交易性金融资产：
取得金融资产的目的主要是为了近期内出售。如以赚取差
价为目的购入的股票、债券、基金等。
属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有
客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管 理。
属于衍生工具。但是被指定为有效套期关系中的衍生工具
除外。
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指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
只有在满足下列条件之一时，才能作相应的指定：
该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不
同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面不一致的情 况。
企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金
融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为 基础进行管理、评价并向管理人员报告。
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账户设臵
总账科目 二级科目 成本 交易性金融 资产 公允价值 变动 投资收益 公允价值变 动损益 资产 性质 资产 核算内容 核算交易性金融资产取得时的成 本。 核算交易性金融资产的公允价值 变动 核算各类投资产生的投资收益或 损失 核算交易性金融资产等公允价值 变动形成应计入当期损益的利得 和损失。

l OOO 000
60 000 1 000 1 061 000
(2)5月23日，收到乙公司发放的现金股利： 借：银行存款 贷：应收股利 60 000 60 000
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【例 【例 2-1 2-1 】 】 P18 P19

(3) 6月30日，确认股票价格变动： 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 (4)8月15日，乙公司股票全部售出： 300 000 300 000
债券的本质是债的证明书，具有法律效力。
债券购买者或投资者与发行者之间是一种债权债务关系，债券
发行人即债务人，投资者（债券购买者）即债权人。
7
债券
按约定期限 还本付息
债券特点：偿还性、流动性、安全性、收益性 债券按发行主体分类：政府债券、金融债券、公司债券、国 际债券。
8
债券
9
21
损益
损益
交易性金融资产账务处理（股票、债券）
取得 持有 处臵
确认入账成本 会计处理
公允价值变动处理 宣告和收到股利（股票） 计算和收取利息（债券）
全部出售全部冲销账户
部分出售按比例冲账户 差额计入投资收益
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账务处理
借：交易性金融资产—成本 取得交易性金融资产
应收股利（或应收利息）
投资收益（交易费用） 贷：银行存款（实际支付价款）
收到股利或利息 持有期间收到被投资单 位发
贷：应收股利（或应收利息）
借：应收股利（或应收利息）
贷：投资收益
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账务处理
资产负债表日公允 借：交易性金融资产—公允价值变动 价值高于账面余额 贷：公允价值变动损益
资产负债表日公允 借：公允价值变动损益 价值低于账面余额 贷：交易性金融资产—公允价值变动
借：银行存款（实际收到款项）
处臵交易性 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—成本 —公允价值变动 投资收益（差额）
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金融资产
案例:
张同学手上有短期闲臵资金10000元。2012年5月10日，张同 学从股票交易市场购买康美药业股票1000股，每股9元，另支 付手续费用1000元。其他资料如下： 2012年6月30日该股票每股市价为10元。
息按年支付。 甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其
中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。
2012年1月8日，甲公司收到该笔债券利息50万元。 2012年6月30日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；
2012年12月31日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560万元。
代表未来收益或资产合法要求权的凭证，亦称金融工具或证券 。单位或个人拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取实物 资产的权利。
金融资产内容：
货币资金：库存现金、银行存款等；
各项应收款项：贷款、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其
他应收款、预收账款等； 投资：债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
9 000 1 000 10 000
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
6月30日该股票每股市价为11元：
1 000 1 000
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益
1 000 1 000
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3月5日以每股12.5元出售该股票：
借：银行存款 公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——成本
贷：银行存款/其他货币资金
26 300 000
2012年1月8日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息 时： 借：银行存款/其他货币资金 500000
贷：应收利息
500000
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初级会计【例1-23、24、25】P19-21
2012年6月30日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：
借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 300 000 300 000
第二章
金融资产
1
本章适用会计准则
中国会计准则
《CAS 22金融工具确认和计量 》
《CAS 23金融资产转移》
国际会计准则
《IAS32——金融工具：披露与列报》 《IAS39——金融工具：确认与计量》 《IFRS7——金融工具：披露》
2
Contents
1 2 3 4
金融资产的定义和分类
以公允价值计量且其变动计入当 ★ 期损益的金融资产
计划出售
公允价值（变动计入公允价值变动损益）
目的不明确 公允价值（变动计入资本公积） 长期持有 账面与可回收金额孰低
13
第一节 金融资产的定义和分类P17
金融资产定义和内容 金融资产分类
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金融资产定义和内容P17
金融资产定义：
金融资产（Financial Assets) ，实物资产的对称。是指一切
12 500 2000 9 000 2 000 3 500 ——公允价值变动
投资收益
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【例2-1】P19

20〓7年5月13日，甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购
入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元(含已宣告
但尚未发放的现金股利0.60元)，另支付交易费用1 000元。 甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有 乙公司股权后对其无重大影响。
长期股权投资
持有目的不明确 （股票、债券、基金等）
可供出售金融资产 公允价值计 量
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证券投资分类
分类
债券投资：